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摘 要:當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)的面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用越來(lái)越迫切。但是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在著許多的,其作用無(wú)法得到有效發(fā)揮。本文主要對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行,然后提出具體的完善辦法。
改革開放來(lái),我國(guó)民營(yíng)企業(yè)迅速發(fā)展已成為推動(dòng)我國(guó)國(guó)民發(fā)展的重要力量,也是最具生機(jī)與活力的組成部分。但是,很多民營(yíng)企業(yè)都是直接從家庭企業(yè)管理模式演化來(lái)的,缺乏的內(nèi)控管理體系,內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。這在不同程度上制約著企業(yè)的發(fā)展壯大,甚至導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)中一大批如巨人、愛(ài)多、三株等曾經(jīng)有過(guò)輝煌創(chuàng)業(yè)史的和驕人業(yè)績(jī)的民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展中逐漸畏縮、消亡。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的重要組成部分,也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制的有利手段,在控制系統(tǒng)中有著其他部門不可替代的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐步深入,我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用越來(lái)越迫切。但是現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在著許多的問(wèn)題,其作用無(wú)法得到有效發(fā)揮。如何解決這一問(wèn)題,是值得我們深入和探討的,本文擬對(duì)此提出一些建議。
一、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)相關(guān)制度不完善
我國(guó)已頒布的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)主要是1994年頒布的《審計(jì)法》和03年發(fā)布的《about內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。根據(jù)《審計(jì)法》,國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府各部門、國(guó)有機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位,應(yīng)該按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,但并沒(méi)有要求民營(yíng)企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。而審計(jì)署于2003年發(fā)布的《about內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》一項(xiàng)部門法規(guī),而且該項(xiàng)法規(guī)的具體規(guī)定只適用于國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位。盡管非國(guó)有經(jīng)濟(jì)組織開展內(nèi)部審計(jì)工作,可參照本項(xiàng)法規(guī)的有關(guān)條款執(zhí)行,但該規(guī)定畢竟只是部門規(guī)章,法律級(jí)次明顯偏低。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展到今天,不管是數(shù)量、規(guī)模和競(jìng)爭(zhēng)力等方面都能與國(guó)有企業(yè)相提并論,同樣也需要加強(qiáng)內(nèi)部控制和規(guī)范性運(yùn)作機(jī)制。尤其是對(duì)于規(guī)模較大的民營(yíng)企業(yè)而言,設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)是十分必要和重要的,但是國(guó)家在民營(yíng)企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機(jī)構(gòu),國(guó)家如何加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo),現(xiàn)在缺乏具有可操作性的具體法律依據(jù)。對(duì)于如何加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審人員的管理,如何規(guī)范民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審行為,提高內(nèi)審工作質(zhì)量,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)都缺乏行之有效的管理辦法??梢哉f(shuō)與民營(yíng)企業(yè)相關(guān)的審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后,使得民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難以建立高質(zhì)量的運(yùn)行機(jī)制。
?。ǘ┕芾韺尤狈?nèi)部審計(jì)意識(shí)、重視程度不夠
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)參差不齊,大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人通過(guò)在市場(chǎng)上若干年的拼殺,在某些方面有所提高,但在文化水平、經(jīng)營(yíng)思想和理念以及管理水平等方面的素質(zhì)還是相對(duì)較低。相當(dāng)一部分民營(yíng)企業(yè)主受自身素質(zhì)和傳統(tǒng)觀念的束縛,再加上內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展水平不高、上對(duì)內(nèi)部審計(jì)宣傳不夠,導(dǎo)致他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不清。他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的主要功能在于對(duì)于企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,并通過(guò)查找漏洞提供改進(jìn)建議來(lái)促使企業(yè)提高效益,忽視了對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)投資與管理在內(nèi)的價(jià)值增值審計(jì)。因此,他們過(guò)低地估計(jì)了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的價(jià)值,忽視了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的隱蔽性和長(zhǎng)期性特征。有的民營(yíng)企業(yè)雖然在國(guó)內(nèi)、國(guó)外都有一定的知名度,但管理層尚不知道內(nèi)部審計(jì)是怎么回事,認(rèn)為企業(yè)是私有的,沒(méi)有必要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)。有的即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但卻存在負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)審人員的情況,機(jī)構(gòu)和人員的穩(wěn)定性得不到保障,了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是直接為企業(yè)服務(wù)的,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利來(lái)自授權(quán)方,如果授權(quán)方給予較大的權(quán)限,內(nèi)部審計(jì)就能發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計(jì)的效果如何,在很大程度上也取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視內(nèi)部審計(jì)工作,就會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作予以支持,內(nèi)部審計(jì)人員的積極性就高,工作效果就好;反之,則差。研究表明,受當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)管理層意識(shí)落后的影響,大部分民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利是有限的,這直接影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂,審計(jì)獨(dú)立性較差
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展很快,而相應(yīng)的針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究卻滯后,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開展缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)。民營(yíng)企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí),有的是照搬國(guó)有企業(yè),而有的是照搬西方企業(yè),在照搬的過(guò)程中又沒(méi)有認(rèn)真思考民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)在特征,而是機(jī)械地套用,進(jìn)而導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上五花八門。有的將審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門合并,或在財(cái)務(wù)部門配備審計(jì)人員,有的與監(jiān)察或保安部門混合設(shè)置,有的雖然設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),但是與其他職能部門處于平行的地位;有的受董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),有的受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),有的受財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)等等,內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障,企業(yè)內(nèi)部關(guān)系不順、工作職責(zé)劃分不清、審計(jì)工作受阻,監(jiān)督力度弱化。
?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)職能定位較低
西方的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)為了生存、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的需要而自發(fā)建立起來(lái)的。內(nèi)部審計(jì)已從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理型審計(jì),并以管理審計(jì)為主導(dǎo),其內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)要求內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,且更要善于解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛,相當(dāng)深入。以美國(guó)為例,內(nèi)部審計(jì)已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。在我國(guó),因此民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效仿國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的做法進(jìn)行操作,其首要職能是監(jiān)督,按照企業(yè)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)的指令對(duì)本級(jí)各部門、下屬各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)人員大多都將主要經(jīng)歷放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查和監(jiān)督上,而不是對(duì)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。由于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一開始便以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo),往往把被審計(jì)對(duì)象看作自己的“對(duì)立面”,很少以積極的方式提出問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題,起點(diǎn)和定位都不高。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展和完善,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、投資主體等都發(fā)生了變化,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,對(duì)內(nèi)部審計(jì)也提出了更高的要求。如何防范經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn),如何降低成本,使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位,如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益等等,這些都需要民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變單一的監(jiān)督職能,增強(qiáng)服務(wù)職能,將內(nèi)審工作的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”逐步轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)上來(lái),為企業(yè)的管理、決策及效益服務(wù),切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
(五)審計(jì)人員素質(zhì)較低、影響審計(jì)質(zhì)量
內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作,其質(zhì)量的高低主要取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的日趨完善,內(nèi)審事業(yè)呼喚具有復(fù)合知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、視野開闊的專業(yè)技術(shù)人才。要求內(nèi)審人員要了解和掌握、審計(jì)、管理、、商務(wù)等方面的知識(shí),熟悉相關(guān)的法律、法規(guī)等,而且應(yīng)具有較強(qiáng)的專業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),有敏銳的洞察力和較強(qiáng)的判斷力,有較高的職業(yè)道德水平。但是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)大多是由最初的個(gè)體、合作企業(yè)發(fā)展而來(lái)的,發(fā)起人往往成為企業(yè)的主要高層管理人員,這些人大多文化水平較低。然而,由于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)家的“家族惰性”情懷以及人對(duì)財(cái)產(chǎn)固有的排他性,即使企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大,這些人仍然占據(jù)著企業(yè)高層管理位置,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),其負(fù)責(zé)人也大多都是創(chuàng)始人或他們的親信,他們往往不懂審計(jì),簡(jiǎn)單地把審計(jì)看成是查賬,這不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的作用,也就無(wú)法更好地領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。另外,由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有嚴(yán)格的資質(zhì)要求,很多內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來(lái),有的審計(jì)人員還兼任其他職務(wù),學(xué)歷層次低,缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧,從而難以適應(yīng)審計(jì)工作的需要。內(nèi)審人員的整體素質(zhì)和專業(yè)技能有待提高。
?。徲?jì)技術(shù)手段落后
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛和發(fā)展,對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)理念的要求越來(lái)越高。針對(duì)這種情況,一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家已開始探索更有效的審計(jì)程序,開發(fā)新的審計(jì)軟件,改進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)等手段來(lái)應(yīng)對(duì)這種變化。在我國(guó),運(yùn)用電子信息及通信技術(shù)等手段的會(huì)計(jì)電算化,在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展速度也驚人。但民營(yíng)企業(yè)審計(jì)人員大多對(duì)計(jì)算機(jī)還不太熟悉,許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上,在新技術(shù)面前還有些無(wú)所適從。審計(jì)手段落后,不但增加了審計(jì)難度,而且效率低,準(zhǔn)確率差,嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。
二、完善我國(guó)民營(yíng)內(nèi)部審計(jì)的建議
(一)完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度
我國(guó)國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)師審計(jì)分別有了自己工作的法律依據(jù)———《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,然而在我國(guó),雖然擁有8萬(wàn)個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、近30萬(wàn)內(nèi)審從業(yè)人員,卻尚無(wú)內(nèi)部審計(jì)法,只有《審計(jì)法》中第二十九條幾十個(gè)字的規(guī)定和《about內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》一項(xiàng)部門規(guī)章,法律層次低,對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏強(qiáng)制效力。如果僅僅依靠以上這一點(diǎn)法規(guī)是很難有效解決內(nèi)部審計(jì)中的復(fù)雜和充分發(fā)揮內(nèi)審作用的。因此,結(jié)合我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要,借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),我國(guó)應(yīng)盡快制定實(shí)用于我國(guó)國(guó)有和民營(yíng)企業(yè)的《內(nèi)部審計(jì)法》,明確內(nèi)部審計(jì)的法律地位、義務(wù)和職責(zé)等等,為內(nèi)部審計(jì)工作者提供執(zhí)法依據(jù)。同時(shí)還要注意要與其他法律法規(guī)相協(xié)調(diào),主要是與《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等法律的協(xié)調(diào)。
(二)提高民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)
提高民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變。為此要廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性和作用,讓更多的民營(yíng)企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì),提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位??梢越?jīng)常性地舉辦各種交流會(huì),邀請(qǐng)?jiān)趦?nèi)審方面取得明顯成效的民營(yíng)企業(yè)介紹他們的成功經(jīng)驗(yàn),以事實(shí)來(lái)推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
(三)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置是其開展工作的基礎(chǔ),企業(yè)應(yīng)根據(jù)獨(dú)立性、權(quán)威性的原則設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。獨(dú)立性原則是民營(yíng)企業(yè)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的重要原則。權(quán)威性則是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要與其他部門分別設(shè)立,不能合并,特別是應(yīng)從財(cái)務(wù)、稽核、業(yè)務(wù)部門中獨(dú)立出來(lái),在人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面要獨(dú)立,要得到民營(yíng)企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的有力支持。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。根據(jù)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)在的現(xiàn)狀及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的通常做法,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大體上有以下兩種模式可供選擇:
1、對(duì)于規(guī)模較大的公司制民營(yíng)企業(yè),可以實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)只有依靠強(qiáng)有力的權(quán)威機(jī)構(gòu)的支持,才能擁有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性,才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。在市場(chǎng)條件下,審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性不是來(lái)自企業(yè)的外部,而是來(lái)自企業(yè)的投資主體。應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),其成員由董事長(zhǎng)、非執(zhí)行董事、總審計(jì)師等組成,其中獨(dú)立董事占大多數(shù)。內(nèi)部審計(jì)組織隸屬于董事會(huì)審計(jì)委員會(huì),獨(dú)立于管理當(dāng)局,應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作??偨?jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都需接受審計(jì)。這種模式使內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,更易發(fā)揮審計(jì)在管理控制中的作用。
2、對(duì)于規(guī)模較小的民營(yíng)企業(yè),可以不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu),其內(nèi)部審計(jì)工作可通過(guò)投標(biāo)方式向有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)發(fā)包,但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)主管,以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并擔(dān)任中介機(jī)構(gòu)和管理層之間溝通的橋梁。
(四)準(zhǔn)確定位民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能,由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變
審計(jì)職能是圍繞內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能,必然要受審計(jì)目標(biāo),民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來(lái)的,其建立審計(jì)機(jī)構(gòu),從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的是充分利用內(nèi)審的服務(wù)職能,協(xié)助和保證組織實(shí)現(xiàn)自身財(cái)富不斷增長(zhǎng)的目標(biāo)。因而民營(yíng)企業(yè)更應(yīng)重視的是服務(wù)職能。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈和優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)要求民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變。與國(guó)有企業(yè)一樣,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審具有評(píng)價(jià)和控制等一般的服務(wù)性職能。但是,民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性存在差異,民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性具有外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性,這就導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)還擁有一項(xiàng)特殊服務(wù)功能——明晰產(chǎn)權(quán);而民營(yíng)企業(yè)的公司治理屬性表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ),這就導(dǎo)致了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還具有咨詢服務(wù)功能。咨詢是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審的一個(gè)重要,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從以監(jiān)督為主的“警察”、“裁判”等角色向“參謀”、“助手”的角色轉(zhuǎn)變,應(yīng)憑借自己的獨(dú)特身份和專業(yè)優(yōu)勢(shì),通過(guò)參與式的審計(jì),以服務(wù)為導(dǎo)向,深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域,為企業(yè)提供咨詢服務(wù),達(dá)到幫助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
?。ㄎ澹┨岣邇?nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
在我國(guó)民營(yíng)企業(yè)中,內(nèi)審人員素質(zhì)低,結(jié)構(gòu)不合理,很多內(nèi)審人員是從其他部門調(diào)來(lái)臨時(shí)做審計(jì)的,不具有專業(yè)知識(shí),即使具有專業(yè)知識(shí)的也多為財(cái)會(huì)人員。隨著工作領(lǐng)域由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展,內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該多元化。在西方國(guó)家,內(nèi)審人員素質(zhì)較高,人員結(jié)構(gòu)合理,財(cái)會(huì)人員、工程技術(shù)和管理人員、法律人員各占三分之一左右,從而能夠順利地開展內(nèi)審工作,并取得了明顯的效果。因此提高人員素質(zhì)、優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)對(duì)于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)而言是當(dāng)務(wù)之急。為此,民營(yíng)企業(yè)注意多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員,加大工程技術(shù)人員、管理人員、法律人員的比重;還要重視和加強(qiáng)內(nèi)審人員的繼續(xù)和崗位培訓(xùn),定期進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德方面的教育;要制定內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn),建立資格認(rèn)證制度,促使內(nèi)審人員達(dá)到應(yīng)有的素質(zhì)要求,逐步實(shí)現(xiàn)持證上崗。
?。┎粩喔倪M(jìn)審計(jì)技術(shù)手段
20世紀(jì)90年代,信息革命成為新技術(shù)革命的主要標(biāo)志和核心內(nèi)容,人類進(jìn)入信息,機(jī)技術(shù)和技術(shù)廣泛。商務(wù)的發(fā)展為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)創(chuàng)造了一種新的交易方式。大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)處理,“無(wú)紙貿(mào)易”給會(huì)計(jì)系統(tǒng)帶來(lái)了一場(chǎng)全方位、根本性的變革,會(huì)計(jì)信息化成為必然。面對(duì)新技術(shù)的挑戰(zhàn),審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,必將融入經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中。而民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在企業(yè)內(nèi)部控制及經(jīng)濟(jì)效益的提高方面發(fā)揮更大的作用,就要不斷采用新的技術(shù)手段,改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì),積極開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng),努力探索網(wǎng)絡(luò)審計(jì),大幅度提高審計(jì)效率。要在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完善的、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái),對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行密切跟蹤,審計(jì)技術(shù)由手工操作和核查賬目為主向以利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)為主的方向轉(zhuǎn)變。
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