摘  要：內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要辦法，隨著民營(yíng)企業(yè)的，市場(chǎng)的復(fù)雜多變，競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。從公司治理結(jié)構(gòu)看，構(gòu)建、完善內(nèi)部審計(jì)是民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)在需要。本文在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的完善內(nèi)部審計(jì)的政策建議。

　　關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題與對(duì)策

　　內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)體系的重要組成部分，也是審計(jì)工作和審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，它與政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)共同構(gòu)成我國(guó)的審計(jì)體系。隨著企業(yè)制度的建立，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能日益凸顯，而民營(yíng)企業(yè)的崛起，也使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，因而，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展具有極其重要的作用。

　　一、內(nèi)部審計(jì)是民營(yíng)企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要

　?。ㄒ唬?shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的客觀需要

    民營(yíng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金是個(gè)人所有，內(nèi)部審計(jì)必然關(guān)注企業(yè)既得利益的正常實(shí)現(xiàn)與成本的有效管理。民營(yíng)企業(yè)既得利益包括經(jīng)濟(jì)利益、利益、無(wú)形資產(chǎn)和商業(yè)信譽(yù)等。既得利益應(yīng)該得多少，是否既得都已得到，造成既得未得或少得的原因、性質(zhì)如何、誰(shuí)應(yīng)負(fù)責(zé)任，應(yīng)該怎樣處置等等都是企業(yè)所有者關(guān)心的問(wèn)題。當(dāng)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，成本的概念就不僅僅限于人員工資、物流消耗、車間成本和銷售成本等，而應(yīng)擴(kuò)大到人力資本、物料成本、資本成本、貨幣時(shí)間價(jià)值成本、分銷成本和廣告成本等，進(jìn)而區(qū)分有效成本和非有效成本。

　　民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是單一的，即為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。民營(yíng)企業(yè)股東的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身財(cái)富的不斷增長(zhǎng)，而在有效的公司治理構(gòu)架下，經(jīng)營(yíng)者與股東的目標(biāo)趨于一致，因此，內(nèi)部審計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

　　（二）實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力要素最佳配置的客觀需要

    由于內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、管理等職能，通過(guò)審計(jì)，可以了解經(jīng)營(yíng)管理中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，客觀評(píng)價(jià)下屬企業(yè)的盈虧情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的漏洞及存在的問(wèn)題，從而挖掘管理潛力，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力要素的最佳配置，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展的能力。健全內(nèi)部審計(jì)制度，是民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

　　（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的客觀需要

    內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)，并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程掌握具體情況。通過(guò)周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)存在的隱患，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實(shí)際的審計(jì)工作計(jì)劃。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。在企業(yè)內(nèi)部不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬徲?jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范，工作開展無(wú)序

    民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展缺少統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范和實(shí)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)家審計(jì)之間缺乏緊密，業(yè)務(wù)指導(dǎo)交流不多，很多企業(yè)沒(méi)有年度審計(jì)計(jì)劃，平時(shí)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)隨意安排，工作忙亂無(wú)序。審計(jì)前不下達(dá)審計(jì)通知而只憑口頭通知，不編制審計(jì)計(jì)劃，聽證不完整，審計(jì)結(jié)束后不與被審計(jì)對(duì)象溝通等等。審計(jì)文稿和歸檔不規(guī)范，審計(jì)底稿過(guò)于簡(jiǎn)單或根本不留底稿，無(wú)法體現(xiàn)審計(jì)的全過(guò)程和審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍狹隘。多數(shù)企業(yè)所有者缺少全方位的宏觀思維，往往只讓內(nèi)部審計(jì)盯住自己最不放心的部分，如原材料的采購(gòu)、產(chǎn)品的銷售、資金的回籠等環(huán)節(jié)，審計(jì)對(duì)象也主要是企業(yè)的憑證、賬簿、報(bào)表等，忽略了內(nèi)審的主要目的是幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ徲?jì)缺乏獨(dú)立性、公正性和客觀性

    審計(jì)應(yīng)當(dāng)是公正的、無(wú)私的。由于民營(yíng)企業(yè)的特殊性質(zhì)和環(huán)境的制約，這項(xiàng)工作容易受制于企業(yè)所有者，所以它的獨(dú)立性、客觀性往往大打折扣。審計(jì)人員的自由度、實(shí)施手段的空間都有極大的限制。另外，所有者個(gè)人的好惡、印象、習(xí)慣、作風(fēng)都會(huì)直接內(nèi)部審計(jì)的方向和結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性既表現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計(jì)的客觀性上。從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層底下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，其客觀性和獨(dú)立性不強(qiáng)，難以發(fā)揮有效的作用。

　　（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

    我國(guó)民營(yíng)企業(yè)大多是由最初的個(gè)體、合作企業(yè)發(fā)展而來(lái)的，發(fā)起人往往就是企業(yè)的主要高層管理人員，而這些人大多文化水平較低。由于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)家的“家族”情懷以及對(duì)財(cái)產(chǎn)固有的排他性，即使企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，這些人也仍然占據(jù)著企業(yè)高層管理位置。他們往往不審計(jì)，簡(jiǎn)單地把審計(jì)看成是查賬，這就不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的作用，也就無(wú)法更好地領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。另外，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有嚴(yán)格的資質(zhì)要求，很多內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來(lái)，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，其整體素質(zhì)也有待提高。

　　（四）內(nèi)部審計(jì)的范圍比較狹隘

    多數(shù)民營(yíng)內(nèi)部審計(jì)的仍然停留在收入、支出、費(fèi)用、成本、損益、資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益上面，主要以開展財(cái)務(wù)審計(jì)為主，重點(diǎn)檢查和監(jiān)督國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和本企業(yè)各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況，以糾錯(cuò)防弊為目的。審計(jì)對(duì)象主要是企業(yè)憑證、賬簿、報(bào)表等，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、效益等領(lǐng)域，缺少全方位的宏觀思維。

　　三、完善我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

　?。ㄒ唬┩晟莆覈?guó)內(nèi)部審計(jì)的配套體系

    為提高內(nèi)部審計(jì)制度的法律地位，跟上形勢(shì)，有必要制定一部《內(nèi)部審計(jì)法》，以此為基礎(chǔ)來(lái)制定內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)法規(guī)和各項(xiàng)制度。根據(jù)制定主體和法律效力的不同，這一規(guī)范體系應(yīng)包括：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)法》和各項(xiàng)法律中about內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定；國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)和地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的地方性法規(guī)；審計(jì)署頒布的《審計(jì)署about內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》作為實(shí)施審計(jì)工作的具體依據(jù)；國(guó)務(wù)院其他各部門和地方人民政府制定的行政規(guī)章中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定。通過(guò)這些法律體系來(lái)指導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，將民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審工作納入到統(tǒng)一行業(yè)管理之中，使其有法可依，開展得更加規(guī)范。

　?。ǘ?zhǔn)確定位民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織

    恰當(dāng)?shù)慕M織模式是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織模式也不應(yīng)強(qiáng)求統(tǒng)一，而應(yīng)同企業(yè)自身模式和特點(diǎn)相結(jié)合。借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的通常做法，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇以下模式：對(duì)業(yè)主制和合伙制民營(yíng)企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)組織模式為內(nèi)部審計(jì)外部化，即將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作委托給師事務(wù)所來(lái)完成；而對(duì)于公司制民營(yíng)企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)組織的理想模式則為實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度。這樣的定位有利于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較好地履行其審計(jì)職能。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

    內(nèi)部審計(jì)工作的良好開展需要一支作風(fēng)優(yōu)良、技術(shù)過(guò)硬的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，需要建立一套行之有效的審計(jì)工作自身考核辦法，以接受上級(jí)主管和公司員工的監(jiān)督。為此，首先要搞好內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德?？陀^、公正、誠(chéng)實(shí)、守信是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的前提。其次，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)通過(guò)設(shè)計(jì)良好的激勵(lì)機(jī)制來(lái)吸引人才，加大工程技術(shù)和管理人員、法律人員在內(nèi)審人員中的比重，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。再次，要搞好內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。民營(yíng)企業(yè)通過(guò)制定內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育制度，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員積極參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師等資格等。

　　（四）保證民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位與權(quán)利充分發(fā)揮

    內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中的作用，提高民營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，賦予內(nèi)部審計(jì)人員更高的地位和權(quán)利。一是審查權(quán)，如對(duì)會(huì)計(jì)及其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查與監(jiān)督；二是知情權(quán)，如參加有關(guān)方面會(huì)議和向有關(guān)人員查詢及索取證明材料等；三是對(duì)審查結(jié)果的處理權(quán)，如責(zé)成被審部門或個(gè)人糾正一切不合理的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理不善的行為，對(duì)嚴(yán)重違反內(nèi)部規(guī)章制度和玩忽職守的部門或個(gè)人提出追究責(zé)任的處理意見等。

　?。ㄎ澹┎粩喔倪M(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

    民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：即從過(guò)去的地毯式覆蓋到注重風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從重檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橹仡A(yù)防，從部門審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)過(guò)程審計(jì)，從著眼于某個(gè)局部轉(zhuǎn)變?yōu)槿址秶?。為此?yīng)當(dāng)做到：加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理改變審計(jì)觀念；圍繞規(guī)范化建設(shè)加強(qiáng)內(nèi)控制度評(píng)審；審計(jì)模式轉(zhuǎn)變成管理效益審計(jì)。而民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在內(nèi)部控制及經(jīng)濟(jì)效益的提高方面發(fā)揮更大的作用，就要不斷采用新的技術(shù)手段，改進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)辦法，積極開發(fā)機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，努力探索審計(jì)，大幅提高審計(jì)效率。

　　[1]甄改芳.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)、特色及內(nèi)容.經(jīng)濟(jì)論壇.2005（12）

　　[2]薛芳.構(gòu)建民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考.會(huì)計(jì)之友.2005（5）

　　[3]郭萍.淺談民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度改革.湖州師范學(xué)院學(xué)報(bào).2005（4）

　　[4]石琛.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)：成因及其對(duì)策.上海電機(jī)學(xué)院學(xué)報(bào).2005（2）

　　[5]姚曉春.探析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì).財(cái)稅走廊.2005（6）