[摘要]  內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部一種獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它通過(guò)審查與評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及有效性，來(lái)促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。目前，我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)、上市公司及部分集體企業(yè)和民營(yíng)組織都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀不佳，尚存在一些突出問(wèn)題，仍不能充分發(fā)揮其作用，因而需要進(jìn)一步完善與發(fā)展。它對(duì)于改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，提高管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值等都具有極其重要的意義。

　　[關(guān)鍵詞]  內(nèi)部審計(jì)  現(xiàn)狀  問(wèn)題  完善  發(fā)展

　　從企業(yè)角度看，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立客觀(guān)地監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)、真實(shí)、合法和效益的行為，是為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，因而也是企業(yè)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。但是，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著一定的不足與缺陷，加之入世以來(lái)的外部環(huán)境也發(fā)生了諸多較大的變化，內(nèi)部審計(jì)在獲得了巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也面臨著各種嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)既需要適時(shí)地加以改進(jìn)和完善，更需要謀求更大更快更好的成長(zhǎng)與發(fā)展。

　　一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的突出問(wèn)題

　　從審計(jì)組織體系上看，我國(guó)目前業(yè)已形成由政府審計(jì)（國(guó)家審計(jì)）、內(nèi)部審計(jì)及民間審計(jì)（社會(huì)審計(jì)）構(gòu)成的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。三種審計(jì)鼎足而立、并駕齊驅(qū)，各有側(cè)重、時(shí)有協(xié)同。在過(guò)往的各個(gè)歷史時(shí)期，它們基本上適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀(guān)需要，不同程度地發(fā)揮了其制約與促進(jìn)的作用。但隨著我國(guó)改革的不斷深入、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的日益進(jìn)步及企業(yè)組織的發(fā)展變化，現(xiàn)有的各種審計(jì)及其構(gòu)成的審計(jì)組織體系日益暴露出不少缺陷和弊端。就企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)而言，目前的基本現(xiàn)狀及存在的突出問(wèn)題主要在于：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)性質(zhì)的認(rèn)定較為模糊

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換、管理方式變革及內(nèi)部職能分解，基于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要而形成和發(fā)展的，這也是內(nèi)部審計(jì)賴(lài)以存在的客觀(guān)基礎(chǔ)。1983年我國(guó)全面恢復(fù)審計(jì)工作后，為盡快完善審計(jì)組織體系，補(bǔ)充國(guó)家審計(jì)力量，提出了加快建立與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)，但忽視了必備的一些條件，出現(xiàn)了一定的盲目性。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展始于1985年，但當(dāng)時(shí)的企業(yè)尚未真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，更未成為嚴(yán)格意義上的獨(dú)立法人實(shí)體與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，在企業(yè)內(nèi)部也沒(méi)有真正產(chǎn)生加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理與實(shí)施內(nèi)部控制的客觀(guān)需要。因此，此背景下的我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，實(shí)際上是一種行政命令的產(chǎn)物，進(jìn)而形成了片面強(qiáng)調(diào)外向性服務(wù)及作為國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式。

　　這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。當(dāng)時(shí)，不少企業(yè)及其管理當(dāng)局對(duì)之很不理解甚至有抵制情緒，至今在有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍難以融入其整體經(jīng)營(yíng)管理之中，其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開(kāi)展，更談不上履行其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能及開(kāi)展保證咨詢(xún)活動(dòng)，從而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)的作用。這樣，不僅不利于內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展，而且使之越來(lái)越不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)的工作范圍過(guò)于狹窄

　　在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立之初，多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其獨(dú)立性本質(zhì)特征認(rèn)識(shí)不足，錯(cuò)誤地認(rèn)為審計(jì)就是查帳，并將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于財(cái)會(huì)部門(mén)之內(nèi)，形成“財(cái)審合一”的局面，其結(jié)果不僅使內(nèi)部審計(jì)無(wú)力監(jiān)督財(cái)會(huì)部門(mén)（自身），而且受其地位和權(quán)限的限制也很難監(jiān)督其他部門(mén)（他人），做出的審計(jì)結(jié)論往往有失客觀(guān)公正。后來(lái)，情況雖有所變化，但總體上沒(méi)有根本性的改進(jìn)。直至現(xiàn)階段，我國(guó)仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面（審查），很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域，從而使內(nèi)部審計(jì)多屬財(cái)務(wù)性質(zhì)，歸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。盡管政府機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門(mén)的指導(dǎo)精神要求或建議，將財(cái)會(huì)部門(mén)與審計(jì)機(jī)構(gòu)分立，但有些企業(yè)采取一套班子的做法，應(yīng)付監(jiān)督檢查時(shí)才可能分為兩個(gè)機(jī)構(gòu)，平時(shí)卻將它們合二為一，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上變成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自審過(guò)程，其客觀(guān)性與公正性自然可想而知！

　　我國(guó)加入WTO后，外國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)一步進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，其爭(zhēng)奪的服務(wù)對(duì)象首要的是國(guó)內(nèi)國(guó)有企業(yè)，主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域之一是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。面對(duì)更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和日趨復(fù)雜的外部環(huán)境，企業(yè)必須設(shè)置或健全專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)并確保其獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員也必須努力提高執(zhí)業(yè)能力與服務(wù)水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，不斷開(kāi)辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其工作也應(yīng)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，向內(nèi)部控制、經(jīng)管績(jī)效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、公司治理、決策程序、風(fēng)險(xiǎn)管理等更廣范圍、更深層次領(lǐng)域延伸與拓展，從而為改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)，提高運(yùn)營(yíng)效率，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值服務(wù)。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)的客觀(guān)性與獨(dú)立性不強(qiáng)

　　審計(jì)的獨(dú)立性，是審計(jì)監(jiān)督區(qū)別于會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督等其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督獨(dú)具的本質(zhì)特征，是審計(jì)能夠有效發(fā)揮作用必備的內(nèi)在條件。無(wú)論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，都具有獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性既表現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計(jì)的客觀(guān)性上。客觀(guān)性是內(nèi)部審計(jì)人員必須保持的獨(dú)立的精神狀態(tài)，是使內(nèi)部審計(jì)工作取得人們信任并具有權(quán)威性，進(jìn)而增強(qiáng)其獨(dú)立性的重要條件。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，是使內(nèi)部審計(jì)具有客觀(guān)性、權(quán)威性及公正性的必要條件。從我國(guó)的形狀來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，但是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀(guān)性不強(qiáng)；同時(shí)，我國(guó)原有的審計(jì)制度曾規(guī)定，其在對(duì)有關(guān)主管部門(mén)審計(jì)時(shí)，若發(fā)現(xiàn)有重大問(wèn)題，可向被審計(jì)單位的上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映，長(zhǎng)期以往這就造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制發(fā)育不良。

　　顯然，這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)接受兩個(gè)利益格局不同的階層領(lǐng)導(dǎo)或稱(chēng)“雙向領(lǐng)導(dǎo)”，并同時(shí)為利益格局不一致的經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)，實(shí)際上超越了內(nèi)部審計(jì)固有的職域，其結(jié)果是把內(nèi)部審計(jì)推向了兩難的境地，且導(dǎo)致多數(shù)內(nèi)部審計(jì)最終還是偏向與其利益有關(guān)的一方，失去或難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀(guān)性。這種外部的審計(jì)期望大于其內(nèi)在的實(shí)際潛能之規(guī)定或情形，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員難以適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)效不高。在此情況下，內(nèi)部審計(jì)力量非但未能得到加強(qiáng)，反而不斷遭到削弱，進(jìn)而又影響著內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展及其作用的有效發(fā)揮。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)亟需更多的理解與支持

　　我國(guó)不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所能提供的評(píng)價(jià)、咨詢(xún)等服務(wù)缺乏全面正確的理解。事實(shí)上，企業(yè)在工程項(xiàng)目、重要合同、投資決策、資金使用、財(cái)務(wù)規(guī)劃等諸多方面非常需要內(nèi)部審計(jì)的支持與服務(wù)，但許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中卻被束之高閣，或者有些被賦予不應(yīng)有的職責(zé)（如被賦予對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行之責(zé)等）。實(shí)際上，這是有些企業(yè)走向極端的情形。在這些企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部管理方面的作用未被充分認(rèn)知或未被正確認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒(méi)有被看作是企業(yè)整體的或相對(duì)獨(dú)立的組成部分，而被當(dāng)作異已的或同化了的力量，有些企業(yè)管理層從心理上就排斥內(nèi)部審計(jì)或?qū)⒅暈槠涓綄傥铩?/p>

　　前已述及，在我國(guó)的有些企業(yè)，設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是被動(dòng)地服從法規(guī)性約束或行政性命令的結(jié)果，并非出于自覺(jué)自愿。有些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在配備內(nèi)部審計(jì)人員上卻是東拼西湊的；有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)非但不能正確理解與有力支持內(nèi)部審計(jì)工作，反而不斷地削弱和淡化內(nèi)部審計(jì)的力量與作用，使得內(nèi)部審計(jì)工作舉步維艱、進(jìn)展緩慢、收效甚微。

　　（五）內(nèi)部審計(jì)人員水平有待提高

　　現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)大多是事中、事后的“查錯(cuò)防弊”，而事實(shí)上內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)有效的事前工作，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供相關(guān)的信息、技術(shù)等支持與服務(wù)，以便管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，這要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的素質(zhì)與水平，但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅熟悉甚至不懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　不僅如此，內(nèi)部審計(jì)在有些單位的地位不高也使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，他們往往被誤解或在不順心狀態(tài)抑或不適宜環(huán)境下工作，感覺(jué)到開(kāi)展審計(jì)工作和實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的困難。顯然，這不利于充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)與開(kāi)展工作的積極性和主動(dòng)性，也不利于進(jìn)一步提高他們的學(xué)識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)。

　　二、完善與發(fā)展我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要方略

　　鑒于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的突出問(wèn)題，無(wú)論其定性定位、體制機(jī)制或方法方式等，都無(wú)法進(jìn)一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)需要。內(nèi)部審計(jì)與入世以來(lái)新要求的差距日益擴(kuò)大，其局限性隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化則更加明顯，因而急需對(duì)內(nèi)部審計(jì)加以改進(jìn)和完善，并謀求全方位、寬領(lǐng)域、高質(zhì)量的發(fā)展，其主要方略是：

　?。ㄒ唬┟鞔_內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)與定位

　　內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分短期或長(zhǎng)期努力的方向，而內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必需的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果，且內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀(guān)評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極的作用。不僅如此，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險(xiǎn)增多、公司治理加強(qiáng)及內(nèi)部組織重整，內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，由此也賦予了內(nèi)部審計(jì)人員更重、更多的職責(zé)和使命。這正如美國(guó)著名的內(nèi)部控制專(zhuān)家邁克爾·海默教授（Michael hammer）所指出的：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)至預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展?！?/p>

　　事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，還在于幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)，建議并督促管理當(dāng)局建立健康積極的組織文化，使其成員能自覺(jué)地把辦事準(zhǔn)則和職業(yè)道德放在首位，共同致力于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在其制定并修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說(shuō)明》（2001年）中認(rèn)定：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的界定，也是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的方向。

　?。ǘ┖侠碓O(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

　　西方企業(yè)通常根據(jù)管理體制和業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定其內(nèi)部審計(jì)的組織體系及其與領(lǐng)導(dǎo)層的隸屬關(guān)系。一般說(shuō)來(lái)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于本單位的最高管理當(dāng)局，或直屬于董事會(huì)，或直屬于監(jiān)事會(huì)，或從屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，或從屬于副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。有的企業(yè)還在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則在“主計(jì)長(zhǎng)”（Controller）的領(lǐng)導(dǎo)下工作，并向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，遇有重大事項(xiàng)和問(wèn)題，可直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，對(duì)包括總經(jīng)理在內(nèi)的高級(jí)管理人員實(shí)行審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)。審計(jì)委員會(huì)一般由不參加董事會(huì)的外部董事組成，少數(shù)企業(yè)也有包括本單位一些業(yè)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人或外聘專(zhuān)家參加，該委員會(huì)的組成須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)并成為其常設(shè)性機(jī)構(gòu)。它從屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并能直接向其報(bào)告工作，在組織中居于較高地位不受管理層和業(yè)務(wù)部門(mén)的干涉，能夠獨(dú)立地履行其職責(zé) .由于審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)系密切，并始終保持著緊密的聯(lián)系，因而其對(duì)支持和保證內(nèi)部審計(jì)工作起到重要的作用。顯然，置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)于最高管理層領(lǐng)導(dǎo)之下，自然增強(qiáng)了其獨(dú)立性，提高了其組織地位。

　　目前，我國(guó)有些企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但基本上都處于與其他職能部門(mén)平行的地位，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀(guān)性及權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，也能在一定程度上保證其獨(dú)立性，但難以充分發(fā)揮其職能作用，進(jìn)而不能提供積極有效的服務(wù)。實(shí)際工作中，現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門(mén)及其他經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)；即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿(mǎn)意的效果，其主要原因是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性沒(méi)有得到應(yīng)有的保障。前已提及，獨(dú)立性不僅是審計(jì)的本質(zhì)特征，而且是使審計(jì)能夠有效發(fā)揮作用，并做到客觀(guān)公正的必備條件。審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)，就在于審計(jì)人與被審計(jì)人不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，主要表現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及經(jīng)費(fèi)來(lái)源等方面應(yīng)具有的獨(dú)立性。當(dāng)然，審計(jì)的獨(dú)立性只是相對(duì)的，并非絕對(duì)的超然獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都是如此，因?yàn)閷徲?jì)工作是在一定領(lǐng)導(dǎo)下依法進(jìn)行的。

　　無(wú)疑，調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其分布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系提出了下列要點(diǎn)：（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)組織中一個(gè)具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與董事會(huì)之間能直接交流信息；（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)由董事會(huì)一致同意確定；（4）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)提交最高管理層和董事會(huì)備案；（5）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時(shí)多次，向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告；（6）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期評(píng)價(jià)其《章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù)，并通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求之一，就是實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托代理。因此，隨著企業(yè)制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，規(guī)模較大的企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)都應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，合理設(shè)置其包括審計(jì)部門(mén)在內(nèi)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其設(shè)置而言，我們主張?jiān)诠蓶|大會(huì)、董事會(huì)及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，三者之間由上而下宜存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門(mén)，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。對(duì)于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式，既有利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展，也有利于其作用的充分發(fā)揮。因此，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從平行于各職能部門(mén)向更高層級(jí)升格。當(dāng)然，在具體設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，還應(yīng)考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，并保持其獨(dú)立性和客觀(guān)性，且應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度。惟有如此，才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

　?。ㄈU(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用

　　目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員大多將主要精力投放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是“查錯(cuò)防弊”，而不是對(duì)企業(yè)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料。例如，在對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往僅審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象是否合適，是否有更好或替代的選擇方案等，一般不去深入分析。事實(shí)上，企業(yè)發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題大多存在于這些過(guò)程之中。

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬面資料的錯(cuò)誤弊端會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢(xún)方面拓展。內(nèi)部審計(jì)也不會(huì)只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。因此，內(nèi)部審計(jì)人員的定位應(yīng)從以監(jiān)督為主的“警察”、“裁判”等角色向以評(píng)價(jià)與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色轉(zhuǎn)變，突出內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性服務(wù)”的特點(diǎn)，開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的生存與發(fā)展的空間。

　?。ㄋ模└倪M(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法和方式

　　企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開(kāi)展工作，且理當(dāng)成為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)來(lái)完善經(jīng)營(yíng)管理的“預(yù)警系統(tǒng)”，建立健全內(nèi)部監(jiān)管“保證體系”。內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)必須與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相協(xié)調(diào)，打破原有“雙向領(lǐng)導(dǎo)”體制的束縛，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要應(yīng)是企業(yè)的決策層，其工作目標(biāo)是幫助企業(yè)謀求生存與發(fā)展。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突破單純的、事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來(lái)，既要對(duì)企業(yè)單位的重大經(jīng)營(yíng)決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督和評(píng)價(jià)有關(guān)項(xiàng)目、預(yù)算及合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息并防止失誤。隨著企業(yè)管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)工作將不局限于事后監(jiān)督，還應(yīng)在事前預(yù)防和事中控制中發(fā)揮積極作用，從而需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。例如，企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，并能直接采取或促成有關(guān)部門(mén)采取有效舉措把企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。

　　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展及其在企業(yè)中應(yīng)用水平的提高，開(kāi)展實(shí)時(shí)審計(jì)及事中審計(jì)已成為可能。眾所周知，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在處理和提供會(huì)計(jì)信息上的及時(shí)性、穩(wěn)定性及可靠性較手工系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)明顯，由“利用計(jì)算機(jī)審計(jì)”代替“繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”是大勢(shì)所趨。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，電子商務(wù)和網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)“實(shí)體”的出現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)交易、資本決策可在較短期間甚或瞬間完成，這就對(duì)會(huì)計(jì)核算和審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)：一方面，電子商務(wù)的出現(xiàn)使無(wú)紙化貿(mào)易成為現(xiàn)實(shí)，如何加強(qiáng)對(duì)這種審計(jì)線(xiàn)索電子化或無(wú)書(shū)面記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)，是審計(jì)人員面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題；另一方面，眾多“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上銀行”及遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體的涌現(xiàn)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)上的所謂“虛擬主體”，這種網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)主體的主要資產(chǎn)就是知識(shí)及其載體人力資源，如何對(duì)這種“虛擬主體”進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，又將成為一項(xiàng)重要的審計(jì)任務(wù)。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，就是要在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤；改變目前以手工作業(yè)為主的審計(jì)方式，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的能力；逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的三個(gè)轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。當(dāng)然，在審計(jì)的技術(shù)方法上也將由以手工操作和檢查賬目為主向以利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)為主的方向轉(zhuǎn)變。通過(guò)全過(guò)程的審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，提高審計(jì)工作的效率與效果，幫助企業(yè)建章立制，完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，更好地適應(yīng)未來(lái)發(fā)展的需要。

　　此外，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施應(yīng)從單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的力量向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)工作可分為兩部分：一是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)；二是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的審核和評(píng)價(jià)。對(duì)于第一部分，在條件許可的情況下，可由內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)不同類(lèi)型項(xiàng)目的不同審計(jì)目的，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出每一項(xiàng)目的具體要求，委托其按照內(nèi)部審計(jì)目的與要求進(jìn)行審計(jì)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整；對(duì)于第二部分，內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)本公司的情況比較熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及公司業(yè)務(wù)過(guò)程的分析和評(píng)價(jià)上，并對(duì)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。一般說(shuō)來(lái)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，既有利于緩解內(nèi)部審計(jì)人員少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)中的“內(nèi)部”并不表示內(nèi)部審計(jì)源于何處，而是意味著內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的領(lǐng)域和報(bào)告的責(zé)任。從中外諸多企業(yè)的實(shí)踐情況看，內(nèi)部審計(jì)大致有三種，即公司內(nèi)部、合作伙伴及企業(yè)外包。其中，公司內(nèi)部是指內(nèi)部審計(jì)由公司的長(zhǎng)期職員實(shí)施，合作伙伴意指由第三方向組織內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)提供專(zhuān)門(mén)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，企業(yè)外包則指企業(yè)外部通過(guò)合理收費(fèi)向企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。這三種做法各有其利弊特質(zhì)，并無(wú)優(yōu)劣之分。我們注意到，國(guó)內(nèi)有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也出現(xiàn)了第三種情況，即內(nèi)部審計(jì)外部化或曰“外包”。這種做法或方式有其優(yōu)點(diǎn)，即通?？梢怨?jié)約培訓(xùn)費(fèi)用、具有更多的質(zhì)量控制、有助于理解行業(yè)最佳實(shí)務(wù)及接觸更多的審計(jì)技術(shù)，但其缺點(diǎn)也較明顯，諸如外部收費(fèi)較高、逐漸失去對(duì)公司的了解和專(zhuān)業(yè)審計(jì)技能、公司缺乏對(duì)審計(jì)及其質(zhì)量的控制，以及未來(lái)管理層沒(méi)有機(jī)會(huì)參加內(nèi)部審計(jì)等。有鑒于此，我們認(rèn)為企業(yè)應(yīng)結(jié)合其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)水平及審計(jì)資源等客觀(guān)實(shí)際，做出恰當(dāng)、合理的分析、評(píng)價(jià)及選擇，絕不可對(duì)某種做法一味地肯定或否定，也不宜絕對(duì)盲從或排斥其他企業(yè)采取的某種做法或方式。

　?。ㄎ澹┩卣箖?nèi)部審計(jì)的作業(yè)領(lǐng)域

　　以審計(jì)目標(biāo)為標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)可劃分為真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)及效益性審計(jì)等審計(jì)形態(tài)或財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)等審計(jì)類(lèi)型。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)開(kāi)展哪些工作、究竟以哪種審計(jì)為重點(diǎn)，一般取決于特定企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、預(yù)期審計(jì)目標(biāo)及客觀(guān)具體條件。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離以及多層次管理分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的審計(jì)活動(dòng)，其總目標(biāo)即評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，往往在不同的歷史時(shí)期或社會(huì)區(qū)域被賦予不同的內(nèi)涵和外延，也就是表現(xiàn)為與特定經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要相適應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)。從目前的實(shí)際情況分析，我國(guó)仍有一些企業(yè)存在一定的差錯(cuò)與弊端、數(shù)據(jù)資料虛假、會(huì)計(jì)信息失真，因而內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該加強(qiáng)真實(shí)性審計(jì)工作；據(jù)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)判斷，隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高，合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)屆時(shí)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移。

　　需要指出，即使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)調(diào)整為合規(guī)性審計(jì)或效益性審計(jì)，也不意味著不需要真實(shí)性審計(jì)。這是因?yàn)檎鎸?shí)性審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)、效益性審計(jì)不僅在時(shí)間上存在著繼起關(guān)系，而且在內(nèi)容上存在著交叉關(guān)系。事實(shí)上，效益性審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)離不開(kāi)真實(shí)性審計(jì)，真實(shí)性審計(jì)是合規(guī)性審計(jì)的前提，也是效益性審計(jì)的基礎(chǔ)；或者說(shuō)，以真實(shí)性審計(jì)為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，是以效益性審計(jì)為主的管理審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，而管理審計(jì)則是財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸與拓展。在時(shí)機(jī)成熟的情況下，有條件企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適時(shí)地調(diào)整其工作重點(diǎn)，并將作業(yè)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到管理審計(jì)（經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)或績(jī)效審計(jì)、3E審計(jì)或4E審計(jì)等）。為此，需要在理論上努力探索并認(rèn)真總結(jié)管理審計(jì)的理論依據(jù)，深入研究和系統(tǒng)分析管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的辨證關(guān)系，密切結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，積極借鑒國(guó)際通用的內(nèi)部審計(jì)慣例，探討、論證、歸納及闡述管理審計(jì)的內(nèi)容和方法，以便為管理審計(jì)實(shí)踐提供理論支持。

　　我們認(rèn)為，有條件的企業(yè)在有效開(kāi)展或恰當(dāng)委托外部從事財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：（1）內(nèi)部控制審計(jì)，主要是運(yùn)用文字描述、調(diào)查表及流程圖等手段與方法對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施健全性評(píng)價(jià)，以及通過(guò)穿行試驗(yàn)或重點(diǎn)測(cè)試來(lái)進(jìn)行符合性測(cè)試等，以檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、內(nèi)部控制制度是否被遵循及內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行是否有效。（2）管理（經(jīng)營(yíng)）審計(jì)，主要是將工作領(lǐng)域擴(kuò)展到事前，并深入到生產(chǎn)、技術(shù)及經(jīng)營(yíng)的主要環(huán)節(jié)，對(duì)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或事項(xiàng)等）進(jìn)行連續(xù)跟蹤，采用若干現(xiàn)代科學(xué)方法進(jìn)行檢查、取證及分析，并采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益。（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是在企業(yè)內(nèi)部為管理當(dāng)局考核企業(yè)下屬單位和業(yè)務(wù)部門(mén)于一定期間履行職責(zé)實(shí)施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，如通過(guò)分析資產(chǎn)是否完整、法規(guī)是否遵循、管理是否先進(jìn)、效益是否提高及目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等來(lái)評(píng)價(jià)有關(guān)單位和部門(mén)的績(jī)效，以證實(shí)其是否履行職責(zé)及盡職盡責(zé)程度。（4）合同（合約）審計(jì)，主要是對(duì)一定金額以上的重要合同（合約），通過(guò)審查其法規(guī)性、完整性及效益性，來(lái)保證其符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，同時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)約并防止損失；而對(duì)于限額以下的一般合同（合約），往往只向有關(guān)職能部門(mén)提出應(yīng)當(dāng)審核的要點(diǎn)，并責(zé)成其自行審查，必要時(shí)則抽查驗(yàn)證。（5）工程項(xiàng)目審計(jì)，主要是對(duì)工程項(xiàng)目的可行性方案進(jìn)行評(píng)價(jià)（事前），并隨著工程項(xiàng)目的進(jìn)度分別安排、施工及竣工等不同階段加以核實(shí)、檢查及評(píng)價(jià)（事中），且針對(duì)工程項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)后的實(shí)際效果衡量其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的程度（事后）。實(shí)際上，它是有關(guān)工程項(xiàng)目的系統(tǒng)性審計(jì)。（6）環(huán)境內(nèi)部審計(jì)，主要是通過(guò)對(duì)社會(huì)和企業(yè)內(nèi)部所提供的有關(guān)環(huán)境狀態(tài)的證實(shí)活動(dòng)，來(lái)提供本單位管理當(dāng)局和地區(qū)環(huán)保部門(mén)有用的會(huì)計(jì)信息，評(píng)價(jià)環(huán)境治理績(jī)效及“綠色利潤(rùn)”，評(píng)估環(huán)境保護(hù)效果和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)進(jìn)一步健全或加強(qiáng)環(huán)境管理系統(tǒng)與有關(guān)內(nèi)部控制提出意見(jiàn)或建議。（7）質(zhì)量控制審計(jì)，主要是通過(guò)對(duì)設(shè)計(jì)、加工及檢測(cè)等重要環(huán)節(jié)的檢查，并結(jié)合公認(rèn)的質(zhì)量保證體系和內(nèi)部的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)章，評(píng)價(jià)內(nèi)部質(zhì)量控制體系的健全性與有效性，并采取或建議采取有效的措施，以強(qiáng)化內(nèi)部質(zhì)量管理，提高質(zhì)量成本效益。（8）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，主要是通過(guò)調(diào)查、取證、分析及評(píng)價(jià)內(nèi)外主要風(fēng)險(xiǎn)因素，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)度，排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，并采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和矩陣排列等具體方法，以提高內(nèi)部審計(jì)與公司治理的效率和質(zhì)量。（9）戰(zhàn)略管理審計(jì)，主要是通過(guò)擴(kuò)大視角、提前介入及適（實(shí)）時(shí)關(guān)注，將審計(jì)工作縱向延伸與橫向拓展，以對(duì)戰(zhàn)略的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、執(zhí)行、管理及其效果實(shí)施動(dòng)態(tài)的控制、審查及評(píng)價(jià)，使之與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、外部環(huán)境、內(nèi)在價(jià)值鏈相銜接，保證價(jià)值創(chuàng)造，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。（10）管理舞弊審計(jì)，主要是通過(guò)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)事項(xiàng)，或者通過(guò)有關(guān)舉報(bào)情況或業(yè)務(wù)部門(mén)提出疑點(diǎn)，或者通過(guò)檢查取得審計(jì)線(xiàn)索等，以查找管理層舞弊或弊端，進(jìn)而評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施審查。它要求審計(jì)人員具有足夠的有關(guān)舞弊的知識(shí)，將足夠的注意力置于易發(fā)生弊端的重點(diǎn)領(lǐng)域及產(chǎn)生舞弊的主要條件上，必要時(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

　?。┨岣邇?nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識(shí)與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

　　當(dāng)前，企業(yè)最為緊迫的要?jiǎng)?wù)是根據(jù)其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的戰(zhàn)略定位與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，盡快培訓(xùn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。為此，企業(yè)需注意并做好以下幾點(diǎn)工作：首先，應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求，不能隨意安排一些人員在審計(jì)崗位上；其次，重視和加強(qiáng)包括財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，使其能適應(yīng)和處理不同類(lèi)型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問(wèn)題，從而為決策者提供更多更好的意見(jiàn)與建議；再者，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計(jì)人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。不僅如此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還應(yīng)成為培養(yǎng)通曉多學(xué)科知識(shí)、掌握多領(lǐng)域技能的審計(jì)人才的集訓(xùn)地，成為企業(yè)培養(yǎng)和輸送高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人才的重要崗位。

　?。ㄆ撸┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)管理

　　目前，各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等均未統(tǒng)一，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展及其作用的充分發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)工作及其環(huán)境的發(fā)展變化，特別是加入WTO后政府職能的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，國(guó)務(wù)院要求“抓緊建立健全行業(yè)中介組織，充分發(fā)揮其作用?！睘榇?，要加快各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織建設(shè)與制度建設(shè)，盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性?xún)?nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，建立健全中國(guó)內(nèi)部審計(jì)新的行業(yè)管理體制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。我們認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)由行政型的法規(guī)強(qiáng)制管理、分散管理，向社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。

　?。ò耍┩晟苾?nèi)部審計(jì)的工作規(guī)制

　　法律法規(guī)不甚健全是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度不盡完善，內(nèi)部審計(jì)工作成效不大的主要原因之一。眾所周知，經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來(lái)規(guī)范和制約的，內(nèi)部審計(jì)工作也不例外。法律法規(guī)與職業(yè)道德的健全完善不但能使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、得以規(guī)范，而且可使內(nèi)部審計(jì)人員避險(xiǎn)有依、保護(hù)自己。20世紀(jì)30年代中期以來(lái)，世界各國(guó)控告審計(jì)人員的訴訟案件急劇增加，西方國(guó)家都在根據(jù)不斷發(fā)生的新情況完善和發(fā)展其有關(guān)規(guī)范，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)如此，但這需要一段時(shí)間和過(guò)程。我們高興地看到：國(guó)家審計(jì)署已于2003年3月4日以第4號(hào)令發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，該規(guī)定于5月1日起施行；中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也于2003年4月12日印發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個(gè)具體準(zhǔn)則，并于6月1日起施行。它們的頒布與施行是內(nèi)部審計(jì)工作的一件大事，是完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)制的重要舉措。當(dāng)然，從內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展角度分析，這些規(guī)制還遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足實(shí)際需要，尚需在實(shí)踐中緊密結(jié)合未來(lái)發(fā)展變化情況，并積極借鑒國(guó)外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，對(duì)之不斷加以總結(jié)改進(jìn)充實(shí)提高，以制定出較為健全有效的我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化、職業(yè)化及國(guó)際化！