《中國(guó)人民銀行內(nèi)審操作規(guī)程》規(guī)定，內(nèi)審報(bào)告應(yīng)分為三部分，即基本情況部分、存在問(wèn)題部分、處理意見(jiàn)及建議部分。有的審計(jì)部門往往把“處理意見(jiàn)及建議”部分改寫(xiě)了“整改建議”，這種做法有逐漸蔓延、成為慣例的趨勢(shì)，造成了內(nèi)審作用的弱化。

　　一、內(nèi)審處理意見(jiàn)及建議不規(guī)范的弊端

　　在內(nèi)審報(bào)告中不提“處理意見(jiàn)及建議”而提“整改建議”，這種做法存在三個(gè)方面的問(wèn)題。一是混淆了閱讀對(duì)象。內(nèi)審報(bào)告是內(nèi)審人員向派出行領(lǐng)導(dǎo)的工作匯報(bào)及建議，其閱讀對(duì)象是派出行領(lǐng)導(dǎo)，“整改建議”是內(nèi)審組針對(duì)存在的問(wèn)題對(duì)被審計(jì)對(duì)象提出的整改建議及要求，其閱讀對(duì)象是被審計(jì)對(duì)象。二是沒(méi)有回答領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問(wèn)題。領(lǐng)導(dǎo)在閱讀內(nèi)審報(bào)告后，掌握了被審計(jì)對(duì)象存在的主要問(wèn)題，最想知道的是審計(jì)對(duì)問(wèn)題嚴(yán)重程度、危害性的評(píng)價(jià)以及相關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，“處理意見(jiàn)及建議”就是要明確回答這些問(wèn)題，而“整改建議”則偏離了主題。三是造成了內(nèi)審

　　作用的弱化?！疤幚硪庖?jiàn)和建議”屬于決策建議，是建議領(lǐng)導(dǎo)在掌握了被審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題后應(yīng)該采取的措施，而“整改建議”屬于操作建議，是建議被查對(duì)象為堵塞漏洞、改進(jìn)工作應(yīng)該采取的措施。如果把“處理意見(jiàn)和建議”改寫(xiě)成“整改建議”，其結(jié)果往往導(dǎo)致內(nèi)審報(bào)告送領(lǐng)導(dǎo)閱后只能得到領(lǐng)導(dǎo)原則上的幾句肯定，而得不到其對(duì)實(shí)質(zhì)行動(dòng)上的支持，達(dá)不到內(nèi)審部門預(yù)期的目的。這也是內(nèi)審部門總是覺(jué)得自己?jiǎn)未颡?dú)斗，權(quán)威難樹(shù)立、結(jié)論難落實(shí)的一個(gè)重要原因。同時(shí)，從審計(jì)準(zhǔn)則的角度看，欠缺審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告也是不規(guī)范和不完整的。

　　二、內(nèi)審處理意見(jiàn)及建議不規(guī)范的原因剖析

　　造成內(nèi)審部門提“整改建議”而不提“處理意見(jiàn)”的原因有多種。首先是主觀上忽視。部分同志忽視了《中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作制度》賦予內(nèi)審部門的建議權(quán)，認(rèn)為說(shuō)了也沒(méi)有用。其次是依據(jù)難找。內(nèi)審成立以來(lái)，雖然大力加強(qiáng)制度建設(shè)，在內(nèi)審程序、方法、依據(jù)等方面的制度體系日趨完善，但在內(nèi)審查處制度依據(jù)的匯集整理和建設(shè)方面基本上還是空白。第三是對(duì)相關(guān)制度不熟悉。內(nèi)審干部大多來(lái)自業(yè)務(wù)部門，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)章制度比較熟悉，而對(duì)于查處制度則比較陌生，各級(jí)內(nèi)審部門的培訓(xùn)重點(diǎn)也多集中于業(yè)務(wù)知識(shí)，基本沒(méi)有涉及查處制度的培訓(xùn)，這些都在客觀上造成了內(nèi)審人員寫(xiě)“整改建設(shè)”駕輕就熟，而寫(xiě)“處理意見(jiàn)”則難以起筆。最后，是“處理意見(jiàn)”的措辭難以把握。如前所述，“處理意見(jiàn)”屬于決策建議，直接關(guān)系到對(duì)一個(gè)單位或個(gè)人的評(píng)價(jià)和處理，因而相對(duì)于“整改建議”應(yīng)更具有嚴(yán)密性和權(quán)威性，其措辭必須簡(jiǎn)練、準(zhǔn)確，經(jīng)得起推敲。內(nèi)審部門每年要完成很多項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題輕重程度不一，對(duì)所有這些項(xiàng)目如何準(zhǔn)確給予評(píng)價(jià)，提出恰如其分的“處理意見(jiàn)”，如沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，稍有不慎就有可能使“建議偏差”造成“決策偏差”，給自身帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、規(guī)范內(nèi)審處理意見(jiàn)及建議的幾點(diǎn)設(shè)想

　　首先要提高認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審報(bào)告中的“處理意見(jiàn)及建議”應(yīng)該是內(nèi)審報(bào)告的落腳點(diǎn)，是其點(diǎn)睛之筆，也是內(nèi)審部門在完成內(nèi)審項(xiàng)目后應(yīng)該交出的答卷。其次要完善制度，提高素質(zhì)，消除畏難情緒。查處制度是內(nèi)審制度體系的重要組成部分，內(nèi)審部門要加大審查查處制度建設(shè)力度，將有關(guān)法規(guī)制度匯編成冊(cè)，并結(jié)合內(nèi)審特點(diǎn)進(jìn)行必要的補(bǔ)充和完善。各級(jí)行還要有針對(duì)性地開(kāi)展查處制度培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員對(duì)有關(guān)制度法規(guī)的掌握程度，使內(nèi)審人員在提出意見(jiàn)和建議時(shí)能做到胸有成竹，有理有據(jù)。最后要確立統(tǒng)一的格式，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)審“處理意見(jiàn)和建議”的標(biāo)準(zhǔn)化。初步設(shè)想是：確定標(biāo)準(zhǔn)、劃分等級(jí)、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)、對(duì)應(yīng)建議。對(duì)于一般審計(jì)項(xiàng)目，可根據(jù)審計(jì)結(jié)果，把被審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)分為優(yōu)質(zhì)、正常、基本正常、劣質(zhì)、極差五個(gè)等級(jí)，并區(qū)別不同的等級(jí)分別提出表?yè)P(yáng)、保持、關(guān)注、批評(píng)、立項(xiàng)、處罰等建議。對(duì)于離任審計(jì)可根據(jù)審計(jì)結(jié)果，把被審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)分為優(yōu)秀、稱職、基本稱職、不稱職四等，并區(qū)別不同的等級(jí)分別提出同意離任、基本同意離任、原則上同意離任、考察后離任等建議。