摘　要：有效的內(nèi)部審計(jì)、強(qiáng)有力的政府審計(jì)和獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相輔相成，構(gòu)成一個(gè)完整的監(jiān)督體系，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了極大的作用，在會(huì)計(jì)信息失真治理中也應(yīng)發(fā)揮更為積極的作用。但由于內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在各自功能、具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容等方面存有差異，因而在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用也不一樣。文章探討了內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)　會(huì)計(jì)信息失真　治理作用

　　一、內(nèi)部審計(jì)作用的理論分析

　?。ㄒ唬┲苯幼饔?/p>

　　1.內(nèi)部審計(jì)可以通過自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促企業(yè)各級(jí)管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會(huì)計(jì)核算并及時(shí)、真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性。

　　2.內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)的職能隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企業(yè)活動(dòng)和管理水平變化而不斷向前發(fā)展?，F(xiàn)在，內(nèi)部審計(jì)職能已發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”，即內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能的作用，增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性與可靠性；通過咨詢活動(dòng)，為管理部門提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

　?。ǘ╅g接作用

　　l.促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（1）根據(jù)國(guó)外有關(guān)上市公司的要求，一個(gè)公司若要上市必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便顯示其內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的完善性。（2）由于證券監(jiān)管部門在會(huì)計(jì)信息披露責(zé)任規(guī)定方面要求企業(yè)CEO及CFO須以個(gè)人名義對(duì)向投資者提供信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。由此，他們不得不利用內(nèi)部審計(jì)實(shí)行日常的監(jiān)督與控制，減少風(fēng)險(xiǎn)、保證會(huì)計(jì)信息加工、傳遞和揭示的可靠性。

　　2.內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)委員會(huì)功能實(shí)現(xiàn)的重要手段，它也借助于審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮自己的職能，并發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。審計(jì)委員會(huì)具有多項(xiàng)職能，其中包括報(bào)告和監(jiān)管職能，而這兩項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)，必須借助于內(nèi)部審計(jì)的有效工作。因此，內(nèi)部審計(jì)可以保證審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的完成，從而也就為會(huì)計(jì)信息失真的治理貢獻(xiàn)力量。當(dāng)然，有效的審計(jì)委員會(huì)也能強(qiáng)有力地保證內(nèi)部審計(jì)有很高的地位和權(quán)威性從而提高它的獨(dú)立性，保證其審計(jì)結(jié)果能被高度重視。這樣，內(nèi)部審計(jì)更多的是借助于審計(jì)委員會(huì)實(shí)現(xiàn)自己的職能，并發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。

　　3.為外部審計(jì)師打下良好的基礎(chǔ)，降低他們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成和披露的監(jiān)督。不論是以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)，還是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)總是要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。有效的內(nèi)部審計(jì)有利于減少控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少固定風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)工作更有效率，其結(jié)果更有保障。

　　二、內(nèi)部審計(jì)作用不佳的原因分析

　?。ㄒ唬┓梢?guī)定不明確

　　從法律規(guī)定來看，我國(guó)有關(guān)法律對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定，責(zé)任主體不明確，責(zé)任內(nèi)容也不一致、不具體。同時(shí)，法律責(zé)任規(guī)定可操作性差，尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定形同虛設(shè)。正是由于現(xiàn)行法律規(guī)定可操作性差，才使得企業(yè)管理人員并不在意內(nèi)部控制是否嚴(yán)密有效，也不重視會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否，甚至有時(shí)還有意識(shí)地提供虛假會(huì)計(jì)信息。

　　（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)不力

　　內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和企業(yè)管理極為重要的職業(yè)，至今除了審計(jì)署按照有關(guān)法律的規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范外，其他財(cái)政等部門并未對(duì)之提出規(guī)范要求，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上處于無人指導(dǎo)的境地，也沒有統(tǒng)一、具體的職業(yè)要求，使得內(nèi)部審計(jì)未能得到應(yīng)有的職業(yè)尊重。

　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不理想

　　我國(guó)設(shè)置內(nèi)部控制的企業(yè)很多，但由于對(duì)內(nèi)部控制沒有較高認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制沒有能夠跟上時(shí)代的發(fā)展。即便財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》也是采用了美國(guó)20世紀(jì)90年代以前的內(nèi)部控制概念而將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和其他控制。此外，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行缺乏指導(dǎo)和考核，實(shí)際運(yùn)行中很難發(fā)揮應(yīng)有的功效。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)地位不高嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮

　　在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的需求，而是政府主管部門和審計(jì)部門的強(qiáng)制要求，甚至是下級(jí)單位為了與上級(jí)單位對(duì)口而成立的。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的地位決定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。盡管國(guó)家審計(jì)署頒發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行了規(guī)定。但從《規(guī)定》中可以看出內(nèi)部審計(jì)地位不明確，獨(dú)立性不強(qiáng)。這樣，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不足，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中應(yīng)有的作用。

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

　　內(nèi)部審計(jì)人員能否完成其使命的一個(gè)重要前提就是內(nèi)部審計(jì)人員是否具有足夠的知識(shí)、技能和審計(jì)判斷水平，是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否了解資本市場(chǎng)及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員不僅學(xué)歷偏低，而且知識(shí)更新較慢，基本技能不足，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

　　三、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用

　　針對(duì)上述情況，我們可以采取如下一些措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真中的作用。

　　（一）加強(qiáng)理論研究

　　要明確內(nèi)部審計(jì)的職能、地位和性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有“雙向”職能，即監(jiān)督和服務(wù)。其中，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能是有限的，它有別于外部審計(jì)的監(jiān)督職能，并不能代表國(guó)家或其他政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)和企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督，它是在企業(yè)內(nèi)部代表企業(yè)管理者或董事會(huì)，對(duì)其他部門和人員所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其后果以及整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制完善和運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中作用的發(fā)揮，從其職能上看，應(yīng)更重視其“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計(jì)并不能像外部審計(jì)一樣對(duì)企業(yè)及其管理當(dāng)局進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其職能更應(yīng)以提供信息服務(wù)為主。

　?。ǘ├眄橁P(guān)系

　　在界定內(nèi)部審計(jì)作用的過程中，應(yīng)理順內(nèi)部審計(jì)與有關(guān)方面的關(guān)系，尤其是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系及內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局的關(guān)系。

　　首先，要理順內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系，審計(jì)署于1996年頒發(fā)了《審計(jì)署指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》，這也是依據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定頒布的。但是，審計(jì)機(jī)關(guān)直接指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)效果不一定理想。這里，涉及到對(duì)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)及其地位的認(rèn)識(shí)問題。事實(shí)上，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有些企業(yè)不可能直接管理，如私有企業(yè)，即使國(guó)有企業(yè)或國(guó)有股權(quán)占大部分的企業(yè)，審計(jì)機(jī)關(guān)所要管理的也應(yīng)是強(qiáng)化企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，通過企業(yè)最高管理人來促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，而不應(yīng)直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行單獨(dú)的指導(dǎo)監(jiān)督。當(dāng)然，審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)部門之間可以開展業(yè)務(wù)交流、人員交流等工作。

　　其次，要理順企業(yè)內(nèi)部關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門屬于企業(yè)內(nèi)部的職能部門，它代表企業(yè)董事會(huì)或管理當(dāng)局對(duì)其他部門和人員進(jìn)行審計(jì)，但為了保證內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性，能夠有效地開展內(nèi)審工作，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)發(fā)揮積極作用，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)同時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，或者說內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)應(yīng)是雙向的。

　?。ㄈ﹥?yōu)化控制環(huán)境

　　內(nèi)部控制的環(huán)境因素是其他一切要素的核心。因此我們應(yīng)促進(jìn)企業(yè)環(huán)境的改進(jìn)，提高董事會(huì)、企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任意識(shí)和加強(qiáng)其品德修養(yǎng)，提高全體員工的參與意識(shí)，調(diào)動(dòng)他們的積極性，為內(nèi)部審計(jì)高效工作提供良好的外在條件。優(yōu)化控制環(huán)境應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，從董事會(huì)到每位員工都應(yīng)有優(yōu)秀文化意識(shí)，使得企業(yè)內(nèi)部控制更加有效，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。

　?。ㄋ模┩晟苾?nèi)部控制信息披露制度

　　內(nèi)部控制的健全和有效與否，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)地位的高低和作用發(fā)揮的程度。在這方面要做的工作有以下幾方面。一是完善有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部控制信息披露制度；二是充分發(fā)揮外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督評(píng)價(jià)作用；三是加強(qiáng)資本市場(chǎng)建設(shè)，提高市場(chǎng)的有效性，遏制“逆向選擇”，鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息。

　　（五）強(qiáng)化企業(yè)管理者的法律責(zé)任，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)

　　1.從企業(yè)責(zé)任承擔(dān)者來說，只有企業(yè)董事會(huì)和企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)外承擔(dān)全部責(zé)任，自然也應(yīng)包括內(nèi)部控制的建立、完善和充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的責(zé)任。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計(jì)師必須取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持”。因此，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部屬性決定了要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用就應(yīng)強(qiáng)化最后責(zé)任承擔(dān)者的責(zé)任。

　　2.從內(nèi)部審計(jì)職能來看，內(nèi)部審計(jì)的職能主要是服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)一方面代表企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)開展監(jiān)督工作，另一方面，也是更主要的一方面，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告披露真實(shí)可靠性和法規(guī)遵守情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)管理層進(jìn)行決策和管理，促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　3.我們應(yīng)需不斷完善企業(yè)管理者的法律責(zé)任，并在實(shí)際中嚴(yán)格執(zhí)行，實(shí)行重罰，從而使他們意識(shí)到必須提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，促使其重視并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

　　（六）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)外審人員交流和業(yè)務(wù)交流，提高

　　內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)有關(guān)制度、準(zhǔn)則和有關(guān)法律、法規(guī)與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)提高自己的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)只有這樣，才能有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。