中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在北京召開(kāi)了中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定工作座談會(huì)，陳毓圭秘書(shū)長(zhǎng)主持會(huì)議并介紹了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定工作的有關(guān)情況，財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍出席會(huì)議并講話。參加會(huì)議的代表有曾經(jīng)和正在參與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定工作的專(zhuān)家以及部分地方協(xié)會(huì)的主管秘書(shū)長(zhǎng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和監(jiān)管部門(mén)的代表。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)劉萍副秘書(shū)長(zhǎng)、李爽顧問(wèn)及專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部、業(yè)務(wù)監(jiān)管部、綜合部、期刊中心和法律部同志參加會(huì)議聽(tīng)取意見(jiàn)。
    
　　馮助理在會(huì)議上指出，近年來(lái)國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的信任。從暴露的問(wèn)題看，這些上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假肆無(wú)忌憚，而提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的新問(wèn)題，使得獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢(shì)。雖然我國(guó)最近發(fā)生的審計(jì)失敗案件還沒(méi)有涉及審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題，但濫用審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、審計(jì)意見(jiàn)避重就輕的問(wèn)題是存在的，隨著司法的介入，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，向社會(huì)公眾表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，以引導(dǎo)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有一個(gè)合理的期望。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用；同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)為社會(huì)公眾衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門(mén)能夠作出公正合理的判決，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。針對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨的新形勢(shì)，馮助理要求要研究原則和規(guī)則的關(guān)系、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、社會(huì)公眾期望差距以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等問(wèn)題。最后，馮助理希望做好以下工作：第一，完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系；第二，加強(qiáng)調(diào)查研究工作，及時(shí)與政府監(jiān)管和司法等部門(mén)溝通；第三，加大培訓(xùn)和宣傳力度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
    
　　陳毓圭秘書(shū)長(zhǎng)在主持會(huì)議時(shí)說(shuō)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量的尺度，直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)維護(hù)公眾利益的重要保障。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非常重視獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，經(jīng)過(guò)幾年的努力，已基本建立起獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。 隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)的深入，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則需要在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上不斷完善。當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨重大挑戰(zhàn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正按財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的要求，傾聽(tīng)行業(yè)和社會(huì)公眾的呼聲，研究探索如何加強(qiáng)和改善協(xié)會(huì)工作，更好地為會(huì)員服務(wù)，為社會(huì)公眾利益服務(wù)。這次座談會(huì)就是協(xié)會(huì)探索改進(jìn)工作、重塑行業(yè)社會(huì)公信力諸多努力中的一部分。財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)和與會(huì)代表以及行業(yè)同仁非常關(guān)心和支持協(xié)會(huì)的工作，對(duì)此表示衷心的感謝，會(huì)后將對(duì)座談會(huì)的成果認(rèn)真地學(xué)習(xí)和消化，并力求體現(xiàn)在今后的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定和協(xié)會(huì)工作中。
    
　　與會(huì)代表圍繞獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定工作展開(kāi)了熱烈討論，主要觀點(diǎn)如下：
    
　　一、 關(guān)于5批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定工作的經(jīng)驗(yàn)和存在的問(wèn)題
    
　　湯云為（大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師）：俗語(yǔ)講“十年磨一劍”，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則自1994年制定以來(lái)歷經(jīng)8年，“劍”也快磨出來(lái)了。
    
　　陳建明(天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人)：從5批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)看，關(guān)鍵是能夠召集到包括在座同志在內(nèi)的各位專(zhuān)家來(lái)參與準(zhǔn)則制定工作。
    
　　馬賢明（上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院）：困擾CPA行業(yè)最大的問(wèn)題是誠(chéng)信。解決誠(chéng)信問(wèn)題的關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)準(zhǔn)則在其中起著舉足輕重的作用。
    
　　李萬(wàn)軍（河北省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)）：在所有中介行業(yè)中，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范體系最為完善。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則從無(wú)到有，每一批準(zhǔn)則從起草、征求意見(jiàn)到頒布實(shí)施，都引起了業(yè)內(nèi)人士的極大關(guān)注，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供了操作規(guī)范，降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也提升了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)形象。
    
　　徐東升（河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管部主任）：從多年的行業(yè)監(jiān)管實(shí)踐中，我深刻地體會(huì)到獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要性和必要性。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)密性、科學(xué)性、可操作性，直接關(guān)系到行業(yè)監(jiān)管的效果和質(zhì)量。建議中注協(xié)在重視和加強(qiáng)準(zhǔn)則建設(shè)的同時(shí)，也高度重視準(zhǔn)則落實(shí)機(jī)制的研究和建設(shè)，“兩手都要抓”，準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)需要有一支強(qiáng)大的監(jiān)管隊(duì)伍來(lái)保證。
    
　　二、關(guān)于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題
    
　　李萬(wàn)軍（河北省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)）：我們應(yīng)當(dāng)看到準(zhǔn)則實(shí)施中還存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題并非是準(zhǔn)則本身的問(wèn)題，而是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期造成經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)行為不規(guī)范，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解和運(yùn)用上出現(xiàn)了偏差。一是適用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在的矛盾。二是報(bào)告使用者的過(guò)高期望與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能權(quán)限之間存在差距。三是嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則與被動(dòng)的審計(jì)需求之間的矛盾。
    
　　王越豪（浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人）：應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施和加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的宣傳工作，這一點(diǎn)也正是以前準(zhǔn)則制定和實(shí)施中所欠缺的。最好從準(zhǔn)則立項(xiàng)開(kāi)始就公布于眾，讓各相關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾自始至終了解準(zhǔn)則，參與準(zhǔn)則的制定過(guò)程。這一方面有助于提高獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，使準(zhǔn)則更適應(yīng)中國(guó)國(guó)情；更重要的是，只有讓社會(huì)公眾了解準(zhǔn)則，才能使他們清楚CPA究竟是干什么的，CPA的審計(jì)究竟能在多大程度上保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的公信力，也才能降低其對(duì)CPA審計(jì)的不切實(shí)際的、過(guò)高的期望，客觀地看待和評(píng)價(jià)CPA工作在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用，有利于CPA行業(yè)在中國(guó)的健康成長(zhǎng)。
    
　　李茂龍（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管部主任）：目前困擾著法律界的一個(gè)問(wèn)題是“什么是遵循了準(zhǔn)則”？如果獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)考慮了公眾的利益，法律界會(huì)認(rèn)同的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照審計(jì)程序執(zhí)業(yè)，是可以在法庭上為自己抗辨的，但不能把嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序等同于遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則不僅僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序，也要求保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和合理的專(zhuān)業(yè)判斷。
    
　　戴祥波（浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)）：現(xiàn)實(shí)中司法機(jī)關(guān)并不把獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為審判的依據(jù)，而監(jiān)管部門(mén)又將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中強(qiáng)制性的規(guī)范。因此，只要存在審計(jì)失敗，無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已經(jīng)按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，都將被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定要負(fù)有責(zé)任；只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照規(guī)定的程序做，無(wú)論審計(jì)結(jié)果是否真實(shí)、審計(jì)意見(jiàn)是否合適，監(jiān)管部門(mén)都會(huì)把它作為一個(gè)問(wèn)題提出。
    
　　湯云為（大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師）：考察歷史，許多上市公司是國(guó)有企業(yè)改造而來(lái)的，上市時(shí)就留下許多問(wèn)題（國(guó)有企業(yè)不可能一夜之間轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代公司）。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有能力承擔(dān)起挽救企業(yè)的責(zé)任，這種責(zé)任應(yīng)當(dāng)由政府和社會(huì)來(lái)承擔(dān)。
    
　　陳箭深（廈門(mén)天健華天會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師）：由于市場(chǎng)本身存在著不同的利益集團(tuán)，因此如果公眾利益受到損害，有關(guān)部門(mén)就打注冊(cè)會(huì)計(jì)師的板子，這是不公平的。
    
　　于新波（中興宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師助理）：審計(jì)失敗的原因，不是審計(jì)準(zhǔn)則制定的問(wèn)題，而是審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的問(wèn)題。
    
　　景宜青（滬江德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件增多，急需既懂法律又懂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的專(zhuān)業(yè)人士的法律支持。建議中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的法律部能夠提供這方面的法律支持。
    
　　陳明旺（上海注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)）：審計(jì)報(bào)告的格式簡(jiǎn)單，不能滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告多樣化需求。
    
　　于延琦（遼寧省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)）：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中涉及到相關(guān)部門(mén)時(shí)，由于相關(guān)部門(mén)沒(méi)有配套的文件，實(shí)施難度大，如函證。
    
　　三、關(guān)于修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系及相關(guān)項(xiàng)目
    
　　湯云為（大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師）：自安然和銀廣夏事件后，人們普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)界沒(méi)有滿足公眾的期望，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，而不僅僅是委托責(zé)任。在修改中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的特殊時(shí)刻，修改審計(jì)準(zhǔn)則又有一層新意，這說(shuō)明會(huì)計(jì)職業(yè)界將進(jìn)入一個(gè)新時(shí)期，其歷史使命和社會(huì)地位都將發(fā)生變化。
    
　　朱祺珩（天健信德會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師）：《證券時(shí)報(bào)》財(cái)經(jīng)周刊發(fā)表了一篇文章《民間審計(jì)推倒重來(lái)？》，文章寫(xiě)道：“一種醞釀中的觀點(diǎn)是，民間審計(jì)是否因其獨(dú)立性受到的嚴(yán)重質(zhì)疑，在某種意義上失去了存在的價(jià)值？同時(shí)，由于資本市場(chǎng)對(duì)公眾公司業(yè)績(jī)真實(shí)性的要求，是否有必要用一種具備較高獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)（至少是不以收取客戶報(bào)酬為目的的非盈利機(jī)構(gòu)）來(lái)取代之？在安然等諸多民間審計(jì)失敗案例以及中國(guó)屢禁不絕的上市公司造假案的影響下，這種觀點(diǎn)已經(jīng)在學(xué)術(shù)的層面上開(kāi)始醞釀了?！?br>    
　　我不知道學(xué)術(shù)界是否在醞釀民間審計(jì)推倒重來(lái)？是否意圖將CPA行業(yè)消滅？客觀評(píng)價(jià)中國(guó)CPA行業(yè)應(yīng)當(dāng)有一個(gè)基本前提，即根據(jù)市場(chǎng)運(yùn)行的客觀規(guī)律而確定它們的功能定位。以特定時(shí)期的所謂“獨(dú)立性”問(wèn)題來(lái)否定CPA行業(yè)，這是不現(xiàn)實(shí)的。中國(guó)的CPA在風(fēng)風(fēng)雨雨的二十年中取得了長(zhǎng)足進(jìn)步：我們制定并完善了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，我們學(xué)到了“職業(yè)謹(jǐn)慎”和“勤勉盡責(zé)”，我們明白了“一般過(guò)失”、“重大過(guò)失”和“串通作弊”及其給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)的后果……
    
　　在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)中，我們遇見(jiàn)的不僅僅是一般的會(huì)計(jì)誤差，我們要面對(duì)企業(yè)的管理舞弊、經(jīng)營(yíng)失敗和由此帶來(lái)的審計(jì)失敗的高風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理、合法的權(quán)益，就顯得非常重要。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則給了CPA許多有益的指導(dǎo)，但是，審計(jì)準(zhǔn)則還要進(jìn)一步修改，要具體化，可操作，比如獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)、18號(hào)和19號(hào)。審計(jì)準(zhǔn)則能否指導(dǎo)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊和欺詐，能否告訴會(huì)計(jì)師在當(dāng)今執(zhí)業(yè)環(huán)境下如何揭示或披露舞弊和欺詐，并減除會(huì)計(jì)師的責(zé)任，這是我們需要研究和改進(jìn)的。
    
　　現(xiàn)行的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)之不易，它的歷史作用也必須肯定。準(zhǔn)則不能全盤(pán)否定，有準(zhǔn)則總比沒(méi)有準(zhǔn)則好。當(dāng)然，我們需要探討，需要修改，但基本框架要肯定，也要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)環(huán)境而改進(jìn)。
    
　　湯云為（大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師）：我們應(yīng)該對(duì)一些問(wèn)題重新認(rèn)識(shí)：一是重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)的能力。社會(huì)公眾認(rèn)為我們可以做許多事情，如稱(chēng)我們?yōu)椴门袉T、經(jīng)濟(jì)警察、偵探等，但我們自己一直認(rèn)為僅僅能夠提供合理保證。這種期望差距若長(zhǎng)期存在，社會(huì)公眾會(huì)對(duì)我們失望的，我們應(yīng)該為彌補(bǔ)期望差距做出積極反應(yīng)。二是重新認(rèn)識(shí)審計(jì)中的一些基本假設(shè)。審計(jì)準(zhǔn)則制定的假設(shè)是以客戶誠(chéng)信、環(huán)境合理為前提的，但現(xiàn)實(shí)中并非如此，客戶因各種原因不誠(chéng)信，而我們的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也并不完善。三是重新認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。自銀廣夏事件以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的天平開(kāi)始傾斜了，我們需要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范。四是重新認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)內(nèi)容。雖然咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)在我國(guó)并沒(méi)有占多大份額，但我們應(yīng)該注意咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)審計(jì)的影響。五是重新認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中首先要看的是企業(yè)的基本情況，如管理層的組成及其品行、企業(yè)發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)前景等，而不是賬表。因此，風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先關(guān)注的問(wèn)題。相應(yīng)地，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管理也應(yīng)當(dāng)跟得上，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是無(wú)法做的。六是重新認(rèn)識(shí)審計(jì)委托關(guān)系。審計(jì)委托應(yīng)該由董事會(huì)或股東大會(huì)委托，但現(xiàn)實(shí)中審計(jì)實(shí)質(zhì)上是總經(jīng)理委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要與總經(jīng)理打交道，這既無(wú)法保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，也使審計(jì)委托的積極性不高。
    
　　黃世忠（廈門(mén)大學(xué)教授）：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要保護(hù)公眾利益，也要保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)利益。當(dāng)不存在獨(dú)立性時(shí)，就不可能有民間審計(jì)。為保持獨(dú)立性，可以改變審計(jì)制度，由政府部門(mén)或證監(jiān)會(huì)或兩個(gè)證券交易所聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也可以在3-5年內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)強(qiáng)制的輪換制。
    
　　秦榮生（國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)）：我們首先應(yīng)思考以下兩個(gè)層面的問(wèn)題：一是審計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)是什么？考察國(guó)外審計(jì)準(zhǔn)則，英美法系的審計(jì)準(zhǔn)則是為保護(hù)投資者而制定的，大陸法系是為政府，即是為納稅的需要而制定的。二是審計(jì)準(zhǔn)則由誰(shuí)來(lái)制定？誰(shuí)來(lái)發(fā)布？誰(shuí)來(lái)監(jiān)管？ 建議由專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)制定，由國(guó)務(wù)院或相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)聯(lián)合發(fā)布，由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等相關(guān)部門(mén)實(shí)施監(jiān)管。
    
　　陳建明（天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人）：中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系和框架可以重新考慮，但不能推倒重來(lái)。修改審計(jì)準(zhǔn)則，我們首先應(yīng)該回答和解決以下四個(gè)問(wèn)題：第一，審計(jì)準(zhǔn)則是為誰(shuí)制定的？審計(jì)準(zhǔn)則是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為制定？或是為政府監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定？或是為社會(huì)公眾評(píng)判注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量而制定呢？第二，不遵循審計(jì)準(zhǔn)則的后果是什么？第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)但仍然出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)責(zé)任？根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第21條的規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中嚴(yán)格遵循了審計(jì)準(zhǔn)則并保持了執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，是不承擔(dān)法律責(zé)任的，而不是免責(zé)的問(wèn)題。目前，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論是否嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，只要企業(yè)出了問(wèn)題，都要承擔(dān)責(zé)任，即審計(jì)是保證，而非鑒證，承擔(dān)責(zé)任只看結(jié)果，不看過(guò)程，那么審計(jì)準(zhǔn)則就不可能是法定要求了，這會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。第四，審計(jì)準(zhǔn)則能夠解決所有問(wèn)題嗎？審計(jì)準(zhǔn)則并不能夠解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的所有問(wèn)題，如執(zhí)業(yè)環(huán)境問(wèn)題，公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，擴(kuò)大了公眾的期望差；會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則總是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于與時(shí)俱進(jìn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展；隨著監(jiān)管愈來(lái)愈嚴(yán)，企業(yè)因不同目的而粉飾報(bào)表的手段不斷創(chuàng)新。對(duì)于這些問(wèn)題，審計(jì)準(zhǔn)則本身不能解決，企求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)解決所有問(wèn)題，希望經(jīng)過(guò)審計(jì)就完全消除錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，擠干所有水份，本身就是不現(xiàn)實(shí)的，需要社會(huì)各界共同創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
    
　　張龍平（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授）：現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是制度基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的集中體現(xiàn)，因此，其基本原則和基本原理不應(yīng)輕易推翻。建議獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組多吸收年輕人。
    
　　劉明輝（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)津橋商學(xué)院教授）：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的修改，應(yīng)重視準(zhǔn)則定位的明確性（作為法規(guī)）、準(zhǔn)則立項(xiàng)的前瞻性、準(zhǔn)則體例的靈活性和準(zhǔn)則行文的可理解性。
    
　　陳明旺（上海注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)）：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的修改應(yīng)當(dāng)結(jié)合專(zhuān)家意見(jiàn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)做到權(quán)威性和操作性的結(jié)合，指導(dǎo)性和原則性的統(tǒng)一。
    
　　張連起（薩理德中瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)所總經(jīng)理）：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架應(yīng)當(dāng)綱目兼?zhèn)?，邏輯?yán)謹(jǐn)，便于操作。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)由原來(lái)的三個(gè)層次變化為四個(gè)層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、指南（具體準(zhǔn)則后同時(shí)附有指南）、指導(dǎo)意見(jiàn)及個(gè)案分析（如應(yīng)急公告等）。準(zhǔn)則項(xiàng)目的選擇也應(yīng)注意中國(guó)特色和時(shí)代特征，具有一定的前瞻性，但不能過(guò)分追求超前性。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的體例應(yīng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體制靠攏，行文要簡(jiǎn)明、體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)性，具有親和力，概念定義要厘定，向具體概念延伸。要將目前發(fā)生的審計(jì)失敗案例融入準(zhǔn)則中，對(duì)原來(lái)準(zhǔn)則進(jìn)行重新整合。
    
　　馬賢明（上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院）：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法是行業(yè)根本大法，審計(jì)準(zhǔn)則是行業(yè)技術(shù)大規(guī)，在修改后的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中應(yīng)明確審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位，即明確界定遵循或不遵循審計(jì)準(zhǔn)則后果及審計(jì)準(zhǔn)則的司法用途。
    
　　準(zhǔn)則的制定可以分四個(gè)層次發(fā)布，但應(yīng)把握一個(gè)基本原則，即CPA的職業(yè)判斷能力對(duì)行業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，準(zhǔn)則不應(yīng)桎捁、代替CPA的職業(yè)判斷。
準(zhǔn)則制定過(guò)程中，一定要吸收法學(xué)界和最高人民法院專(zhuān)家參加。
    
　　戴祥波（浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)）：修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確立以下原則：基本準(zhǔn)則體現(xiàn)原則性，具體準(zhǔn)則體現(xiàn)針對(duì)性，實(shí)務(wù)公告體現(xiàn)可操作性，指南體現(xiàn)引導(dǎo)性，實(shí)例體現(xiàn)可借鑒性。
    
　　于新波（中興宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師助理）：制定職業(yè)規(guī)范體系應(yīng)及時(shí)征求律師的意見(jiàn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既要從正面規(guī)范，也要從反面規(guī)范；既要有實(shí)體規(guī)范，也要有程序規(guī)范。
    
　　高允斌（江蘇蘇瑞稅務(wù)師事務(wù)所副所長(zhǎng)）：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的修訂應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)具體化，增加剛性。準(zhǔn)則的彈性大雖然有利于發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷能力，但在司法解釋和注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解上會(huì)產(chǎn)生巨大差異，不利于社會(huì)公眾的理解。
    
　　畢思強(qiáng)（山東天一會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)）：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)結(jié)合政府工作報(bào)告，應(yīng)與政府各部門(mén)多溝通，同時(shí)多宣傳、多培訓(xùn)，不僅提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行準(zhǔn)則水平，也讓社會(huì)公眾從正面了解準(zhǔn)則、理解準(zhǔn)則。
    
　　湯云為（大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師）：由于職業(yè)道德、質(zhì)量控制和后續(xù)培訓(xùn)是涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師生死存亡的大問(wèn)題，因此，需要制定出相應(yīng)的規(guī)范執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的更為詳細(xì)的指導(dǎo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師急需增加實(shí)務(wù)層面的規(guī)范，即對(duì)具體問(wèn)題提供相關(guān)規(guī)范。如果達(dá)不到準(zhǔn)則層面，可以考慮成立一個(gè)應(yīng)急小組，及時(shí)對(duì)職業(yè)界出現(xiàn)的問(wèn)題做出積極的應(yīng)對(duì)。
    
　　黃世忠（廈門(mén)大學(xué)教授）：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)更具有操作性，尤其應(yīng)重視特殊行業(yè)的審計(jì)指引的制定，如金融、保險(xiǎn)、證券和房地產(chǎn)行業(yè)等?？梢钥紤]改變一下準(zhǔn)則制定模式，主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所，把準(zhǔn)則項(xiàng)目分包給有能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也可以考慮成立一個(gè)應(yīng)急任務(wù)小組，及時(shí)解決審計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的問(wèn)題，等這些問(wèn)題逐步有了公認(rèn)的解決方案時(shí)，再上升為準(zhǔn)則項(xiàng)目。
    
　　陳建明(天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人)：建議每一項(xiàng)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告后面都一起出臺(tái)相應(yīng)的指南。
    
　　秦榮生（國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)）：建議把審計(jì)準(zhǔn)則體系中不屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)性質(zhì)的其他鑒證業(yè)務(wù)從審計(jì)準(zhǔn)則中區(qū)分出去；修改審計(jì)報(bào)告中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表“三性”的認(rèn)定，修改內(nèi)部控制準(zhǔn)則（由三要素發(fā)展為五要素）；修改錯(cuò)誤與舞弊準(zhǔn)則。
   
　　張龍平（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授）：審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修改應(yīng)與基本準(zhǔn)則一起修改。關(guān)鍵在于創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境，即好的準(zhǔn)則制定環(huán)境和執(zhí)行環(huán)境。
    
　　陳箭深（廈門(mén)天健華天會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師）：現(xiàn)實(shí)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵循準(zhǔn)則有責(zé)任，遵循了準(zhǔn)則也有責(zé)任，隨意性大。建議獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署聯(lián)合簽發(fā)。
    
　　于延琦（遼寧省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)）：建議把現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則分為審計(jì)基本準(zhǔn)則和其他鑒證服務(wù)基本準(zhǔn)則，考慮在基本準(zhǔn)則中增加審計(jì)假設(shè)（客戶誠(chéng)信、合理懷疑）等內(nèi)容。
    
　　景宜青（滬江德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人）：制定獨(dú)立性準(zhǔn)則，應(yīng)區(qū)分個(gè)人獨(dú)立性、公司獨(dú)立性和業(yè)務(wù)獨(dú)立性不同情況。應(yīng)考慮結(jié)合中國(guó)的國(guó)情制定一些專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，如績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。
    
　　王越豪（浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人）：由于新《合同法》承認(rèn)了口頭約定的合法性，業(yè)務(wù)約定書(shū)準(zhǔn)則應(yīng)考慮相應(yīng)修改。隨著時(shí)代的進(jìn)步，傳真、電子郵件和錄音也可以作為取證的方法，但如何運(yùn)用才能減少風(fēng)險(xiǎn)，建議考慮修改審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則。
   
　　李萬(wàn)軍（河北省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)）：現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則只是對(duì)所有會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題的一般性規(guī)范，實(shí)踐中還有許多特殊問(wèn)題需要加以專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)。例如函證，除被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)外，被詢證者多不會(huì)認(rèn)真對(duì)待函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函少，而關(guān)聯(lián)企業(yè)的回函又多不可信，為此，執(zhí)行函證的替代程序必不可少，建議研究增加相關(guān)指南。
    
　　于新波（中興宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師助理）：2001年審計(jì)署對(duì)16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)其中14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在重大問(wèn)題，其中很多問(wèn)題都涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問(wèn)題。因此，急需修訂職業(yè)道德職責(zé)，并加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育。建議《職業(yè)道德準(zhǔn)則》作如下修改：（1）增加職業(yè)道德教育方面的規(guī)定；（2）增加對(duì)中介機(jī)構(gòu)人員因故意或重大過(guò)失而受到處罰終生禁入會(huì)計(jì)市場(chǎng)的規(guī)定；（3）增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一單位執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)后兩年內(nèi)不得到該單位任職的規(guī)定；（4）將專(zhuān)業(yè)勝任能力方面的規(guī)定去除，單獨(dú)制定《專(zhuān)業(yè)勝任能力準(zhǔn)則》，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師每隔一定年限（如五年）要參加考試或考核，以保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。
    
　　張洪發(fā)（江蘇注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管部主任）：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架可從兩個(gè)層面建立：（1）從審計(jì)過(guò)程講，應(yīng)規(guī)范審計(jì)約定書(shū)、審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序；（2）從審計(jì)責(zé)任講，應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)差錯(cuò)責(zé)任、信息披露責(zé)任和職業(yè)規(guī)范責(zé)任。相應(yīng)地，在制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，相對(duì)于審計(jì)要素的規(guī)定宜粗不宜細(xì)；但指導(dǎo)性意見(jiàn)不具有法定約束力，宜細(xì)不宜粗。
    
　　四、關(guān)于2002年獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定計(jì)劃

　　秦榮生（國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)）：由于投資包括證券投資、股權(quán)投資和實(shí)物投資等內(nèi)容，目前許多事情尚處于探索發(fā)展階段，現(xiàn)在制定投資準(zhǔn)則的時(shí)機(jī)尚不成熟。考慮到目前審計(jì)實(shí)務(wù)中的調(diào)整事項(xiàng)多，且審計(jì)案件中涉及職業(yè)道德的居多，建議2002年增加制定審計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則，并加快職業(yè)道德準(zhǔn)則的制定工作。
    
　　于延琦（遼寧省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)）：現(xiàn)實(shí)中比較急需制定和出臺(tái)的是或有事項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則以及對(duì)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂。建議2002年加快制定事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制指南和職業(yè)道德指南，加快研究職業(yè)道德準(zhǔn)則中的獨(dú)立性以及與獨(dú)立性相關(guān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任、執(zhí)業(yè)紀(jì)律和專(zhuān)業(yè)勝任能力等具體準(zhǔn)則。
    
　　張連起（薩理德中瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)所總經(jīng)理）：2002年的計(jì)劃項(xiàng)目較多，建議集中精力制定獨(dú)立性準(zhǔn)則、證券公司審計(jì)指南和修改審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。