著名的會計史學家邁克爾。查特菲爾德曾說過：“會計的發(fā)展是反映性的……會計主要是應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經濟的發(fā)展密切相關。”財務會計與財務報告總是要隨著經濟環(huán)境的變化而變化，隨著用戶需要的改變而改變的。未來財務報告如何發(fā)展，怎樣建立滿足信息使用者需求的財務報告體系，是一個值得探討的問題。

　　一、未來財務報告內容的拓展

　　知識經濟時代，企業(yè)的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，會計信息使用者對會計信息需求也隨之發(fā)生了變化。財務報告的目標是為使用者提供有助于經營決策的信息，但由于會計環(huán)境的變化，未來財務報告的內容應拓展以下方面的信息。

　　1、知識資本信息。知識經濟最基本、最重要、最核心的要素就是知識。未來企業(yè)的競爭將不再單純是企業(yè)物質財富、企業(yè)規(guī)模大小的競爭，而是擁有的知識資本質與量的全面競爭。由于知識資本在企業(yè)的生存與發(fā)展中占有舉足輕重的地位，未來財務報告中要反映知識資本信息。知識資本信息主要包括企業(yè)無形資產信息和人力資本信息等智力資本信息。企業(yè)無形資產指企業(yè)擁有的先進技術、專利、品牌價值、商譽等。傳統(tǒng)財務報告既不反映人力資本的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產總額，忽視了勞動者對企業(yè)的經濟貢獻。因而在未來財務報告中應充分揭示和披露人力資源這項企業(yè)十分重要的資產及其有關的權益和費用。

　　2、社會責任信息。企業(yè)是社會的組成部分，必然受到社會的制約，即企業(yè)的生產經營必須以不危害社會利益并促進社會利益的實現(xiàn)為前提�，F(xiàn)在已經有越來越多的企業(yè)意識到自身的社會責任。知識經濟時代，企業(yè)只有通過社會效益的實現(xiàn)才能更好地實現(xiàn)其經濟效益目標。在未來財務報告中增加社會責任信息，即增加有關企業(yè)污染環(huán)境的狀況和治理污染的資料和對整個社會的貢獻等信息，有利于整個社會維護生態(tài)平衡，并保持經濟的可持續(xù)發(fā)展，同時也為企業(yè)提出了更高要求，促使企業(yè)更好地履行社會責任，樹立良好的企業(yè)形象。

　　3、非財務信息。非財務信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經營思想，彌補財務數(shù)據(jù)信息的不足。非財務信息主要包括企業(yè)背景，企業(yè)關聯(lián)方信息，企業(yè)主要股東、投資者以及企業(yè)管理人員對財務數(shù)據(jù)的分析報告等。

　　4、未來信息。知識經濟時代，企業(yè)環(huán)境復雜，企業(yè)管理者要運用前瞻性信息對企業(yè)的經營活動進行籌劃，利益相關者也日益關注的是企業(yè)未來的盈利能力，因此必須在未來財務報告中充分披露企業(yè)未來信息。未來信息主要包括企業(yè)發(fā)展前景，盈利性預測，管理當局的遠景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機會與風險等。

　　5、公允價值信息。傳統(tǒng)財務報告反映的是資產的歷史成本信息，然而由于通貨膨脹的存在，技術更新的日新月異，已使其失去其本身的意義。未來的財務報告，將更多以公允價值和歷史價值相結合反映企業(yè)所擁有的資產，是一種以多種計量模式反映信息的報告。

　　6、分部信息。企業(yè)集團的綜合信息反映了集團的整體情況，但由于集團各公司行業(yè)不同，所在國家或地區(qū)不同，其利潤率、物價水平、發(fā)展機會、未來前景和投資風險都有較大的差異性，按行業(yè)、地區(qū)等的分部信息所反映的收益或現(xiàn)金流量往往比整個企業(yè)集團的更為有效。在分部信息披露方面，1981年國際會計準則委員會（IASC）發(fā)布了IAS－14“按分部編報財務資料”，要求企業(yè)按照產業(yè)分部與地理分部揭示來自外部與內部的營業(yè)收入、營業(yè)利潤及可辨認資產等有關信息，我國《股份公司會計制度》也對企業(yè)所應提供的分部信息作出了一定的要求，要求企業(yè)披露行業(yè)分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本等。

　　7、衍生金融工具信息。一些銀行、證券公司近年來推出了一批新“組合”的衍生工具，像“封頂、保底”、“加固”、“互換期權”、“匯價幅度期匯”等。金融工具創(chuàng)新呼喚財務會計報告的創(chuàng)新。若將這些衍生金融工具信息排除在財務報告外，將對財務報告使用者構成了潛在風險，影響其決策。反映企業(yè)衍生金融工具的數(shù)量、價值、風險、未來收益可能性將是未來財務報告反映的重要內容之一。

　　二、未來財務報告方式的創(chuàng)新

　　1、實時報告

　　計算機及網(wǎng)絡技術使企業(yè)的內外環(huán)境均發(fā)生了很大的變化。由于Internet與Intranet技術在商業(yè)中的應用，會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越以電子形式直接存在于網(wǎng)絡與計算機中，會計信息系統(tǒng)成為一個開放的系統(tǒng)。原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的會計循環(huán)能以實時方式完成，不同期間的會計報表可以隨機產生，實時提供財務報告。企業(yè)內外部人員可以動態(tài)得到企業(yè)財務與非財務信息。

　　2、多樣化報告

　　隨著數(shù)據(jù)庫技術、超文本和多媒體技術、人工智能技術等高新技術的發(fā)展，未來財務報告可以是形式多樣的報告。多樣化報告仍以報表、文字信息為主，輔之以圖形、圖像、聲音等更生動的形式，從各個角度滿足不同信息使用者的需要。

　　3、交互式報告

　　在手工操作環(huán)境下，只能由各種不同類型信息需求者去適應傳統(tǒng)財務報告模式。知識經濟時代則可提供各種財務報告，反映多樣的會計信息以滿足信息需求者的需要。猶如計算機語言的交互式執(zhí)行方式，對財務報告的提供也可采取交互式報告方式。各報告公司均可與如Internet之類的計算機網(wǎng)絡聯(lián)網(wǎng)，這樣使報告公司直接通過網(wǎng)絡與信息使用者緊密相連。報告公司可以在網(wǎng)上公布其所能提供的各種會計報告與信息，信息使用者則根據(jù)自己的需要選擇。在電算化會計系統(tǒng)中，根據(jù)系統(tǒng)內存放的標準化基本數(shù)據(jù)項，借助軟件技術，可以依據(jù)會計信息使用者的選擇快速產生各種定義了的會計報表。這種方式下提供的會計報告既全面充分，又有針對性。同時，財務報告的用戶也可以通過網(wǎng)絡主動地提出信息需求。報告公司的會計人員借助軟件技術，針對信息使用者所想了解的問題進行分析，改進其提供的財務報告。這樣，通過財務報告提供者與財務報告使用者交互式聯(lián)系，不斷完善財務報告，使其更符合財務報告使用者的需要。

　　三、未來財務報告發(fā)展的基礎

　　目前傳統(tǒng)財務報告已經無法滿足信息使用者的需要，必須對現(xiàn)行財務報告進行改革，未來財務報告的發(fā)展要具備以下基礎：

　　1、會計理論的深入研究

　　理論來源于實踐，并指導實踐。A.C利特爾頓精辟地概括說：“實務就是做事，理論就是解釋�！�會計實務必須得到會計理論的解釋和說明，才得以繼續(xù)維持頌會計理論也只有在解釋和說明實務中得以驗證。財務報告的發(fā)展必須要以會計理論的深入研究為基礎，它不僅僅涉及到財務報告本身結構框架的改變，而且也導致了財務報告所依據(jù)的會計基礎理論的創(chuàng)新。只有會計理論真正解決了知識資產的確認，衍生金融工具的計量與報告，以及未來信息、分部信息和非財務信息的內涵及外延，財務報告的內容才能得以延伸與拓展。會計理論界正在深入探討與研究這些問題，將為未來財務報告的發(fā)展奠定理論基礎。

　　2、會計法律法規(guī)及制度的完善

　　財務報告的內容拓展、形式創(chuàng)新也帶來一些新的問題。在交互式報告中，如果任何使用者均可查詢企業(yè)的財務報告甚至明細信息，那么會計數(shù)據(jù)的維護與保密將成為新的難題。會計信息披露過多，過于繁復冗雜，這樣既無法突出重要的信息，也違反成本效益原則，而且有可能導致企業(yè)商業(yè)秘密的泄露，而網(wǎng)上黑客的攻擊更有可能破壞企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。未來財務報告應披露哪些會計信息，包括強制性信息、自愿披露信息等，防止隨意篡改網(wǎng)上傳遞的財務報告，保證其信息的真實性、可靠性、保密性和安全性，都必須有一套完善的會計法律與規(guī)范制度進行控制。只有建立一套行之有效的法律規(guī)章體系，按照現(xiàn)代市場經濟規(guī)律，完善會計立法，并加大執(zhí)法力度，才有可能保障會計信息反映的完整性和真實性。

　　3、信息技術的應用與發(fā)展

　　傳統(tǒng)會計由于受到手工條件的限制，無法提供滿足信息使用者需要的會計信息。知識經濟時代的到來，信息技術的迅猛發(fā)展，為未來財務報告的發(fā)展奠定物質基礎，使財務報告的發(fā)展與創(chuàng)新不再是技術上的問題。這些信息技術主要包括計算機、數(shù)據(jù)庫（數(shù)據(jù)倉庫）、網(wǎng)絡、遠程通訊、多媒體、人工智能、超文本、信息鏈接等高科技技術。新興技術的發(fā)展給會計發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)與機遇，會計理論及實務只有與這些信息技術相結合，相互促進，共同發(fā)展，會計的發(fā)展才可能有實質性突破，財務報告才能得以完善與發(fā)展。

　　4、會計人員素質的提高

　　正如美國《會計雜志》資深編輯羅文所闡述的“未來的會計人員將充當管理顧問的角色，其任務是為管理部門收集、過濾、分析經濟資料，并解釋信息�！敝�識經濟時代對會計人員要求較高，既要懂外語，會電腦，有實際工作能力，有組織才能，善于公關，又要懂經營管理，能運用會計信息協(xié)助企業(yè)領導人進行籌劃與決策。財會人員要有時代意識、發(fā)展意識、創(chuàng)新意識、開放意識。因此，只有加強會計人員的培訓，提高會計人員的素質和職業(yè)道德，才能適應未來財務報告的發(fā)展。