會計是國際通用的商業(yè)語言“。這個”通用的商業(yè)語言“，同其他任何語言一樣，同樣需要通用的語言法則（語法），即國際會計慣例，這主要是國際會計準則委員會發(fā)布的國際會計準則及美國的”公認會計原則“（GAAP）。在市場經(jīng)濟下，特別是入世以后，我國會計同樣應(yīng)當是國際通用的商業(yè)語言，應(yīng)當與國際會計慣例接軌，即我國會計準則的”國際化“問題。

　　一、我國會計準則與國際會計慣例的差異

　　1.會計準則的制定主體不同。國際會計準則的制定主體是國際會計準則委員會。這個組織是由澳大利亞、加拿大、法國、聯(lián)邦德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭、美國等9個國家的16個主要會計職業(yè)團體經(jīng)協(xié)議于1973年6月在倫敦發(fā)起成立的。現(xiàn)在已發(fā)展到擁有來自80多個國家專業(yè)會計組織的100多個會員。到1990年底，共發(fā)布了#‘項國際會計準則。國際會計準則委員會不同于主權(quán)國家的國家機構(gòu)，其成員也不是各國政府。因此，它所發(fā)布的國際會計準則也是“契約性”和“倡議性”，沒有約束力，不像主權(quán)國家發(fā)布的法律那樣，具有強制性。

　　美國的公認會計原則不是由國家，而是由國家法律作支撐的民間會計組織（財務(wù)會計準則委員會）制定和發(fā)布的。這種由民間會計組織制定會計準則的做法就是以英美為代表的海洋法系國家的會計準則制定模式。

　　我國等大陸法系國家則不同。國家的會計準則是由國家直接制定和發(fā)布，而不是由任何一個民間組織制定和發(fā)布的。

　　2.會計準則構(gòu)成模式不同。國際會計準則及“公認會計原則”基本上都由基本框架和具體準則構(gòu)成。如國際會計準則由財務(wù)報表框架（包括財務(wù)報表的目的、基礎(chǔ)性假定、財務(wù)報表的質(zhì)量特征。如可理解性、相關(guān)性、如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎性、完整性和可比性等）及具體會計原則組成。“公認會計原則”大致也由這兩部分組成。除此以外，國際會計準則及“公認會計原則”均無會計科目的具體核算和會計報表這種形式的會計制度。

　　我國則不同，會計準則體系由三部分組成：基本準則（企業(yè)會計為《企業(yè)會計準則》、行政事業(yè)單位會計分別為《行政單位會計準則》和《事業(yè)單位會計準則》），具體準則（如關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等一系列企業(yè)具體準則）及具體會計制度（如《企業(yè)會計制度》等）。

　　3.對會計信息質(zhì)量的認識不同。會計環(huán)境不同，以及對會計目標的認識不同等，就會導(dǎo)致對會計信息質(zhì)量的認識不同，進而導(dǎo)致會計選擇及會計處理上的差異。美國會計準則認為，會計目標主要是為投資者、債權(quán)人提供與其決策有用的會計信息。因此，會計信息的最首要的質(zhì)量特征是“相關(guān)性”，在“相關(guān)性”和“可靠性”發(fā)生矛盾沖突時，側(cè)重于“相關(guān)性”而不是“可靠性”。在我國則不同，由于法制不健全及體制等原因，長期以來，假賬風行不止，成為經(jīng)濟生活和社會的“惡瘤”。在這種環(huán)境下，我國在“相關(guān)性”和“可靠性”發(fā)生矛盾時的會計選擇上，應(yīng)側(cè)重“可靠性”而不是“相關(guān)性”。我國《中期財務(wù)報告》準則在選擇中期財務(wù)報告編制的理論基礎(chǔ)時，之所以選擇“獨立觀”而不是“一體觀”，以及有選擇地使用“公允價值”計量屬性，正是基于這種選擇，在制度上保證會計信息的真實可靠。

　　4.會計計量屬性不同。在美國等國家，除了主要按歷史成本計價外，還更多地運用公允價值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，成本與市價孰低法、后進先出法等作為對歷史成本原則的修正。在我國，運用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、成本與市價孰低法、后進先出法，只是近幾年的事情，而且運用范圍遠沒有美國那么廣泛，特別是公允價值的運用受到非常嚴格的限制。

　　5.非營利組織及政府會計的差異較大。在美國，非營利組織及政府會計在一定范圍內(nèi)同時采用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種會計處理基礎(chǔ)，并按照配比原則的要求計提折舊費及壞賬準備金等。在我國，行政單位會計一律采用收付實現(xiàn)制，不采用權(quán)責發(fā)生制，行政事業(yè)單位一律不提取折舊費，不提取壞賬準備等。

　　6.企業(yè)會計實務(wù)處理上的差異較大。對于企業(yè)會計實務(wù)，有些我國已經(jīng)發(fā)布了相關(guān)的會計準則，有些尚無相關(guān)準則。已發(fā)布的會計準則中，有些實務(wù)處理與國際會計準則的處理也不同。如非貨幣性交易下?lián)Q入資產(chǎn)的入賬價值的確定，國際會計準則要求按公允價值，我國按換出資產(chǎn)賬面價值加上相關(guān)稅費；上市公司以超過市價的價格售予關(guān)聯(lián)方的交易，國際會計準則以交易價格確認收入。我國一般按估計的市場價格或成本加上合理的或規(guī)定的毛利確認和計量收入，超過部分計入資本公積；債務(wù)重組收入的處理，國際會計準則作收入，我國作資本公積。在企業(yè)合并的會計報表的編制方法上，國際會計準則要求如果無法辨明購買企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法，否則采用購買法。我國尚無具體準則。但根據(jù)有關(guān)規(guī)定，大部分企業(yè)采用購買法，有時采用權(quán)益結(jié)合法。

　　另外，有些亟需明確的會計實務(wù)，如外幣交易折算會計和外幣財務(wù)報表、企業(yè)合并會計、期貨會計、中小企業(yè)會計、特殊資產(chǎn)（如礦產(chǎn)、石油、天然氣、林地和育林地）會計等，目前尚無規(guī)定。

　　二、我國會計準則的“國家化”

　　如上所述，我國會計準則同國際會計慣例比較，還有差異。對于存在的差異，一方面，我們應(yīng)當與國際會計慣例接軌，即會計準則的“國際化”問題；另一方面又必須堅持中國國情，不能不顧國情照抄照搬，即會計準則的“國家化”問題。這兩個問題是辯證統(tǒng)一的。

　　1.我國會計準則的制定主體必須是國家。我們不能像英美國家那樣，會計準則由民間組織制定、發(fā)布。這是因為，第一，我國的法制條件不允許。國家制定的法律、法規(guī)和制度都還存在有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象，如果由民間組織制定準則，那后果是不言而喻的。換言之，在我國，官方制定會計準則比民間組織更具權(quán)威性更易于貫徹落實。第二，我國制定會計準則較民間組織制定更能集思廣益，使準則更完善、更科學。這是因為會計準則的制定，需要征求利害關(guān)系各方的意見。由官方組織征求意見較民間組織更具號召力，更容易，效率更高，意見也更全面。第三，我國自新中國成立以來，各行業(yè)均沒有由民間組織發(fā)布規(guī)章制度的做法。在會計方面也一樣，一直由國家財政部門主管、制定和發(fā)布會計制度。實踐證明，這是行之有效的，不宜改變。

　　2.會計制度構(gòu)成模式分析。我國會計制度由會計準則及會計科目報表（狹義會計制度）兩大板塊構(gòu)成，符合國情。這是因為，第一，我國會計隊伍整體素質(zhì)不高，在目前這種模式下，尚有不少會計人員對會計準則及制度（狹義）理解有偏差，如果像美國那樣只有會計準則，那么會計人員對準則的理解更會五花八門了。第二，我國屬于大陸法系國家。這與英美海洋法系國家不同，我們更重視成文法。從原則問題到具體會計制度，國家都以正式文件做出規(guī)定。

　　當然，我國目前會計制度的詳細程度是應(yīng)當考慮的。國際會計準則委員會采用的是“會計準則（少量操作指南”，而我國目前是“（會計準則＋詳細的操作指南）＋（會計科目報表（詳細的會計分錄舉例）”這種模式。我們認為，隨著會計人員繼續(xù)教育的重視和實施，以及會計隊伍整體素質(zhì)的不斷提高，應(yīng)當考慮適當簡化。

　　3.會計信息質(zhì)量及會計計量屬性問題。從會計信息的相關(guān)性和可靠性看，究竟孰為第一，在我國目前公司、企業(yè)、行政事業(yè)單位，特別是上市公司做假賬、注冊會計師做虛假審計報告未得到有效制止，以及體制問題并未真正解決的情況下，我國應(yīng)當在相當長的一段時期內(nèi)，堅持“可靠性”第一，“相關(guān)性”第二的會計信息質(zhì)量觀。就是其他市場經(jīng)濟國家，我們認為也應(yīng)堅持這一觀點。因為虛假的、不可靠的會計信息，無論它有多強的“相關(guān)性”，都是毫無意義的———它不僅會使投資者和債權(quán)人做出錯誤的決策，甚至會影響一個國家、一個地區(qū)乃至世界經(jīng)濟。遠的如上個世紀20年代末30年代初由美國引發(fā)的世界經(jīng)濟危機，近的如東南亞金融風波及美國的“安然”、“施樂”假賬丑聞等，都證明了這一點。從堅持“可靠性”第一的觀點出發(fā)，在會計計量問題上，我們應(yīng)堅守歷史成本原則不動搖。如果我們同樣范圍、同樣程度照抄照搬美國等國家所采用的除歷史成本以外的其他各項計量基礎(chǔ)，就違背了國情，且將加劇會計信息的虛假。所以，我們?nèi)詰?yīng)謹慎使用公允價值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量基礎(chǔ)，特別是在計量資產(chǎn)、利得或損失時。

　　當然，逐步、適當重視會計信息的相關(guān)性也是不容忽視的。隨著我國資本市場擴張、發(fā)育和完善，將會有越來越多的投資者和債權(quán)人參與到這個市場來。他們將更需要會計提供與決策相關(guān)的信息，會計信息的“相關(guān)性”將比現(xiàn)在越來越重要。因此，在會計準則制定中逐步、適當?shù)刂匾曄嚓P(guān)性也是必要的。例如，通脹情況下，是否披露一些物價變動會計信息。

　　4.努力縮小企業(yè)會計實務(wù)的差異。美國的會計程序委員會、會計原則委員會曾因在縮小會計實務(wù)上的差異方面步伐太慢而遭到批評并被改組。我們應(yīng)當吸取這一經(jīng)驗教訓，加快會計準則制定的步伐，努力縮小會計實務(wù)上的差別，協(xié)調(diào)處理好投資者、債權(quán)人及有關(guān)各方的利益關(guān)系。如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、中期財務(wù)報告等準則可以擴展到所有企業(yè)都適用。分行業(yè)會計制度（會計科目和會計報表）實際上可以取消。現(xiàn)在會計人員感到會計制度越改門類越多，越改越復(fù)雜。國有大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》也應(yīng)取消審批，可暫時改為備案制。因為實際情況是，由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，提取八項減值準備，擠干資產(chǎn)和利潤的水分，必然揭開一些企業(yè)虛假業(yè)績的“面紗”，因此大多數(shù)的國有大中型企業(yè)考慮到所謂“企業(yè)形象”、融資及經(jīng)營者的升遷等原因而不愿意執(zhí)行之。若需審批，手續(xù)更麻煩，更不利于鼓勵企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

　　同時，國際會計慣例中涉及而我國會計準則尚無規(guī)定的，實踐中又亟需解決的會計問題也應(yīng)加快接軌步伐。如企業(yè)合并會計、中小企業(yè)會計、外幣會計、“商譽”準則、“終止經(jīng)營”、“政府補助和政府援助”、“每股收益”、“研究和開發(fā)費用”、“反映價格變動影響”等會計準則，都是實際工作亟需的。

　　5.行政事業(yè)單位會計應(yīng)當進一步改革。為了明確各個行政事業(yè)單位（會計主體）在各個不同時期的權(quán)、責、利關(guān)系，行政單位也應(yīng)同事業(yè)單位一樣，在一定程度上、一定范圍內(nèi)同時采用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種會計處理基礎(chǔ)。并且行政事業(yè)單位也應(yīng)擴大穩(wěn)健原則的范圍，計提資產(chǎn)減值準備、計提資產(chǎn)折舊、損耗及攤銷等。目前我國行政事業(yè)單位會計中固定資產(chǎn)不提折舊，難道這些固定資產(chǎn)的價值沒有轉(zhuǎn)移，固定資產(chǎn)不需要價值補償和實物替換？應(yīng)收賬款等不提壞賬準備，難道其應(yīng)收賬款就一定收得回來？會計報表中的應(yīng)收賬款金額也可以有水分？這些既不符合國際通行的會計慣例，也不符合我國現(xiàn)在的實際情況。當然，會計上的改革，同時需要其他改革配套進行。例如，行政單位固定資產(chǎn)提取折舊，這就要求改革行政單位固定資產(chǎn)購建資金供給制度等。

　　我國的入世，加速了我國經(jīng)濟融入全球經(jīng)濟的進程，也加速了我國進入知識經(jīng)濟和信息社會的進程，同樣也加速了我國會計融入國際會計，成為國際通用商業(yè)語言的進程。因此，在會計領(lǐng)域我們也應(yīng)當在黨的十六大精神指引下，高舉鄧小平理論偉大旗幟，全面落實“三個代表”重要思想，與時俱進，開拓創(chuàng)新，加快會計改革和會計準則建設(shè)的步伐，更好地發(fā)揮會計在經(jīng)濟建設(shè)中的作用，使會計為全面建設(shè)小康社會服好務(wù)。