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《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號———政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南

來源: 中國財經(jīng)報·郭繼宏 編輯: 2006/04/24 11:18:03  字體:

  政府補(bǔ)助及其確認(rèn)條件

  按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號———政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定,“政府補(bǔ)助,是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?!闭a(bǔ)助按其關(guān)聯(lián)情況分類,分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助?!镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號———政府補(bǔ)助》第三條第二款和第三款分別指出:與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。例如,某些國有糧食企業(yè)實(shí)行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補(bǔ)貼、國家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)和其他前期工作的前期工作費(fèi)撥款等國家出于給予企業(yè)財務(wù)支持,以扶持其在某一特定時期的發(fā)展而給予的政府補(bǔ)助。

  當(dāng)然,對于企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),不能一概確認(rèn)為政府補(bǔ)助。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號———政府補(bǔ)助》第五條規(guī)定,政府補(bǔ)助應(yīng)在符合政府補(bǔ)助定義的情況下,還要同時滿足兩個條件才可予以確認(rèn):(一)企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件;(二)企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

  政府補(bǔ)助的計(jì)量與賬務(wù)處理

 ?。ㄒ唬┱a(bǔ)助的計(jì)量問題

  對于企業(yè)收到或應(yīng)收的政府補(bǔ)助應(yīng)分別不同情況進(jìn)行計(jì)量。

  1、政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照收到的或應(yīng)收到的金額計(jì)量。

  2、政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量;對于非貨幣性資產(chǎn)公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計(jì)量。這里的公允價值,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第九章第四十二條第五款理解,即“在公允價值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。而這里的名義金額則是查無可查的公允價值情況下,作為一種變通,確定的政府補(bǔ)助非貨幣性資產(chǎn)價格。

 ?。ǘ┱a(bǔ)助的賬務(wù)處理

  《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號———政府補(bǔ)助》第七條規(guī)定,“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,直接計(jì)入當(dāng)期損益”。例如,2004年12月31日,甲公司收到省環(huán)境保護(hù)局撥付給本公司用以建造環(huán)保項(xiàng)目的款項(xiàng)人民幣451000000元,存入開戶銀行。上述撥付的款項(xiàng)于環(huán)保項(xiàng)目完工時將無需償還。于2004年12月31日,與撥付款項(xiàng)對應(yīng)之環(huán)保項(xiàng)目尚未完工。同時,公司收到環(huán)保部門從國外進(jìn)口的專用設(shè)備一臺,驗(yàn)收入庫,按名義金額500000元入賬。根據(jù)進(jìn)賬單,做會計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款 451 000 000

    貸:遞延收益 451 000 000

  甲公司根據(jù)設(shè)備入庫驗(yàn)收單等資料,作會計(jì)分錄:

  借:工程物資 500 000

    貸:補(bǔ)貼收入 500 000

  《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號———政府補(bǔ)助》第八條規(guī)定,凡與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:

  (一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,計(jì)入當(dāng)期損益。例如,甲公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務(wù),于2005年1月2日,從開戶銀行借入商業(yè)貸款10 000 000元,期限1年半,利率為同期銀行貸款利率。甲公司直到2006年12月25日,收到財政部門一次性撥給的全部低息貸款補(bǔ)貼300 000元,已存入銀行。甲公司根據(jù)進(jìn)賬單,作會計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款 300 000

    貸:遞延收益 100 000

      補(bǔ)貼收入 200 000

 ?。ǘ┯糜谘a(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益。例如,甲公司為于2005年12月21日,收到財政部門撥給的減免增值稅600000元,已存入銀行。根據(jù)進(jìn)賬單,作會計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款 600 000

    貸:補(bǔ)貼收入 600 000

  需要說明的是,已確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入需要返還的,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:

  (一)存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。例如:2005年7月5日,某高速公路股份公司收到政府因車流量達(dá)不到設(shè)計(jì)要求給予的全年政府補(bǔ)助12000000元,存入開戶銀行。2005年12月31日,因下半年車流量達(dá)到設(shè)計(jì)要求返換政府補(bǔ)助6000000元。

  收到政府補(bǔ)助款時,會計(jì)分錄為:

  借:銀行存款 12 000 000

    貸:補(bǔ)貼收入 6 000 000

      遞延收益 6 000 000

  返換政府補(bǔ)助時,會計(jì)分錄為:

  借:遞延收益 6 000 000

    貸:銀行存款 6 000 000

 ?。ǘ┎淮嬖谙嚓P(guān)遞延收益的,直接計(jì)入當(dāng)期損益。對于企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的,且又沒有計(jì)入相關(guān)“遞延收益”賬戶的,計(jì)入當(dāng)期損益。例如:2005年2月5日,企業(yè)收到省政府某科研單位給予的“科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款”500000元,進(jìn)行新產(chǎn)品試制。試制失敗,發(fā)生損失300000元。其余款項(xiàng)退回。有關(guān)會計(jì)分錄如下:

  收到科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款時,賬務(wù)處理為:

  借:銀行存款 500 000

    貸:補(bǔ)貼收入500 000

  新產(chǎn)品試制失敗,計(jì)入當(dāng)期損益:

  借:營業(yè)外支出 300 000

    貸:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 300 000

  退回剩余款項(xiàng):

  借:補(bǔ)貼收入 200 000

    貸:銀行存款 200 000

  政府補(bǔ)助的披露

  說到底,政府補(bǔ)助不是企業(yè)經(jīng)營收入,而是一種利得。它的大小或多少,與企業(yè)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系。我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期或遞延至相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配,造成企業(yè)稅后凈利潤大增,會誤導(dǎo)財務(wù)會計(jì)報告使用者。為此,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則16號———政府補(bǔ)助》第十條規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息:(一)政府補(bǔ)助的種類及金額。(二)計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。(三)本期返換的政府補(bǔ)助金額及原因”。

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