隨著國際資本市場的逐漸活躍以及跨國公司業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展， 建立一套全世界統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為各界人士的共識。國際會計準(zhǔn)則就是在這樣的背景下應(yīng)運而生的。目前所說的國際會計準(zhǔn)則是由國際會計準(zhǔn)則理事會（ IASB） 所制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（ IFRS） 和國際會計準(zhǔn)則委員會（ IASC） 制定的國際會計準(zhǔn)則（ IAS） 及其解釋公告所組成的集合體。該準(zhǔn)則已經(jīng)得到了世界上廣泛的支持， 如歐盟宣布2005 年前所有在歐盟范圍內(nèi)的上市公司必需采用國際會計準(zhǔn)則， 此外， 證券委員會國際組織（ IOSCO） 以及美國、日本等對世界經(jīng)濟有重要影響的國家和經(jīng)濟組織也都明確表示支持國際會計準(zhǔn)則。我國財政部長助理馮淑萍在2002 年第十六屆國際會計師大會上表示， 我國將在3 年內(nèi)建立完善的財務(wù)會計準(zhǔn)則體系， 并且在一切不與我國相關(guān)法律法規(guī)沖突的條件下， 盡可能地與國際會計準(zhǔn)則保持一致。

　　國際會計準(zhǔn)則一開始并沒有得到人們的重視和采用， 以美國為代表的一些國家和組織認(rèn)為國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量還不如美國的公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP） .因此，在國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展道路上， 也遇到了種種困難，但是， 今天我們看到， 國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)逐步取得了大家的信任， 成為最有可能在世界范圍內(nèi)推廣的會計準(zhǔn)則體系。

　　下面簡單地回顧一下國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷史，借以分析出一些有益的經(jīng)驗， 為我國的會計準(zhǔn)則體系的建立所用。

　　一、國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷史

　?。ㄒ唬?1989 年以前： 尋求各國支持階段

　　IASC 在最初制定會計準(zhǔn)則時， 由于兼顧各國會計法規(guī)、經(jīng)濟環(huán)境和法律體系等方面的差異， 會計協(xié)調(diào)比較困難， 準(zhǔn)則幾乎包容了各國會計實務(wù)， 在許多會計問題上允許在多種備選方案中選擇。到了20 世紀(jì)80 年代末， 世界經(jīng)濟一體化發(fā)展對國際會計協(xié)調(diào)的需求明顯增加， 國際會計準(zhǔn)則在會計政策選擇上的多樣性問題變得非常突出， 從而遭致國際社會非議。

　?。ǘ?1989 - 1994 年： 提高財務(wù)報表的可比性階段

　　（1） 1989 公布了準(zhǔn)則草案第32 號（ ED32） ： 《財務(wù)報表可比性》。其基本內(nèi)容是： 在已公布的國際會計準(zhǔn)則中， 對于同一會計事項， 盡量減少可選擇的處理方法。對于有些會計事項， 在短期內(nèi)必須保留多種選擇方法時， 則規(guī)定“傾向性的處理方法” （即被認(rèn)為最具可比性的） 和“可選擇的方法” （指在短期仍需保留的） ， 同時廢除某些認(rèn)為不可取的方法。（2）1990 年7 月， 國際會計準(zhǔn)則委員會公布了“財務(wù)報表可比性意見報告”， 將原有的“傾向性處理方法”提法改為“基準(zhǔn)處理方法”。

　　（三） 1995 - 2000 年： 制定核心準(zhǔn)則階段

　?。?） 1995 年， IASC 與IOSCO 達(dá)成協(xié)議， 要求IASC 完成一套核心準(zhǔn)則， 證券委員會國際組織審核通過后， 將作為跨境上市和籌資時編制會計報表的依據(jù)。到2000 年核心準(zhǔn)則項目已基本完成。（2） 1997年國際會計準(zhǔn)則委員會成立了常設(shè)的準(zhǔn)則解釋委員會， 不時地對現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則可能產(chǎn)生歧義的方面進行解釋。（3） 同時與G4 + 1 集團合作。繼續(xù)尋求大國支持。

　　（四） 2000 年以后

　　IASC 改組以后， 成立了IASB ， IASB 成立伊始，就明確了其發(fā)布的準(zhǔn)則名稱為“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”（ International Financial Reporting Standards ， 簡稱IFRS） ，IFRS 還將涵蓋非財務(wù)信息方面的準(zhǔn)則， 如環(huán)境報告準(zhǔn)則和可持續(xù)發(fā)展報告準(zhǔn)則， 同時指出， IASC 過去發(fā)布的“國際會計準(zhǔn)則”及解釋公告在沒有被IASB修訂或廢止之前， 仍然有效。

　　IASB 確立了原則基礎(chǔ)（Principle based） 的準(zhǔn)則制定模式， 鼓勵專業(yè)判斷。值得一提的是， 安然事件后， IASB 對原則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定模式更是充滿信心。“2002 年2 月在美國參議院銀行、住房和都市事務(wù)委員會和2002 年4 月在英國國會財政委員會的聽證會上， IASB 主席David Tweedie 爵士在評價IASB 與FASB準(zhǔn)則制定模式的優(yōu)劣時指出， FASB 之所以選擇規(guī)則基礎(chǔ)模式， 完全是環(huán)境使然： 公司需要詳細(xì)的規(guī)則，以減少交易設(shè)計的不確定性； 注冊會計師需要詳細(xì)的規(guī)則， 以減少與其客戶的紛爭并在訴訟中自我保護；證券監(jiān)管部門需要詳細(xì)的規(guī)則， 以便于監(jiān)督實施。但David Tweedie 爵士認(rèn)為， 規(guī)則基礎(chǔ)模式容易導(dǎo)致不健康的心態(tài)： 準(zhǔn)則哪里說我不能這樣做？ 其結(jié)果， 詳細(xì)的規(guī)則往往被別有用心的公司和個人通過交易策劃所規(guī)避。此外， 規(guī)則基礎(chǔ)模式不利于公司和注冊會計師發(fā)揮專業(yè)判斷， 可能誘使他們過分關(guān)注會計準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)規(guī)定， 而忽略了對財務(wù)報表整體公允性的判斷。David Tweedie 爵士認(rèn)為， 原則基礎(chǔ)模式有助于培育一種以專業(yè)判斷取代機械套用準(zhǔn)則的氛圍， 但他也承認(rèn)， 原則基礎(chǔ)模式是有前提條件的： 公司和注冊會計師必須能夠以公眾利益為己任進行專業(yè)判斷（DavidTweedie ， 2002） .”

　　從以上國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展我們可以看出， 國際會計準(zhǔn)則從“屈從”于各國已有會計準(zhǔn)則發(fā)展成為有了自己的觀點， 對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法要求有可比性， 以后又從具體的會計處理方法上轉(zhuǎn)移到對會計處理原則的重視， 認(rèn)為會計人員和注冊會計師都應(yīng)該充分運用專業(yè)判斷來處理和審計會計業(yè)務(wù)。而對于這種轉(zhuǎn)變的原因， 正如IASB 的主席在分析FASB 制定準(zhǔn)則的依據(jù)一樣， 就是“環(huán)境使然”。這一語道破了會計準(zhǔn)則發(fā)展的最重要規(guī)則： 適應(yīng)環(huán)境。具體地說就是適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和政治發(fā)展的需要。這對我國的會計制度建設(shè)具有重要的參考意義。

　　我國財政部長助理馮淑萍女士在十六屆國際會計師大會上表示， 我國的會計制度同國際會計準(zhǔn)則完全統(tǒng)一， 還需要相當(dāng)長的一段時間。因為我們是發(fā)展中國家， 而國際會計準(zhǔn)則的制訂依據(jù)更多是發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟情況。也就是說， 當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境以及國際政治環(huán)境決定了我們不可能象發(fā)達(dá)國家那樣照抄國際會計準(zhǔn)則。

　　因此， 筆者認(rèn)為， 在建設(shè)我國會計準(zhǔn)則的過程中， 參考以下原則是有益的。

　　二、我國會計準(zhǔn)則參考原則

　　第一， 會計制度的建設(shè)是為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的， 因此會計制度的制定要符合經(jīng)濟發(fā)展的需要， 要充分考慮到我國的國情和經(jīng)濟發(fā)展趨勢， 不能盲目地與國際準(zhǔn)則靠攏， 也不能固步自封。

　　第二， 國際化是必然趨勢， 要積極主動地適應(yīng)這個潮流， 降低國際會計準(zhǔn)則對我國經(jīng)濟的沖擊。

　　第三， 加強與國際會計界以及發(fā)達(dá)國家會計界的溝通。中國要融入國際社會， 不僅在經(jīng)濟上， 而且在制度上， 不是被動地全盤接受國際現(xiàn)有的制度， 而是要參與國際制度的建設(shè)。因此， 加強同國際會計界的溝通， 把自身作為國際會計界的一分子， 才能維護自身權(quán)益， 提高自身影響力。

　　第四， 加快法規(guī)研究和建設(shè)。我們處于發(fā)展中國家， 在會計體系建設(shè)上缺乏經(jīng)驗， 應(yīng)該多吸收國際上先進的經(jīng)驗， 同時對國際上一些不合理的地方， 比如不利于發(fā)展中國家的法規(guī)加以識別， 達(dá)到發(fā)展自己和保護自己的目的。

　　第五， 加強對會計從業(yè)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。會計制度的不斷發(fā)展， 對會計從業(yè)人員的素質(zhì)提出了越來越高的要求， 我國的會計界的從業(yè)人員職業(yè)水平同發(fā)達(dá)國家有一定差距， 加強會計人員的職業(yè)素質(zhì)教育成為會計體系發(fā)展的必然要求。

　　總之， 會計體系是一個不斷發(fā)展的體系， 能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展水平的會計體系才是最好的會計體系， 而不能拋開經(jīng)濟發(fā)展的需要片面地談會計制度的水平。只有把握住了這個基本原則， 我國會計體系的建設(shè)才能少走彎路， 會計體系才能真正發(fā)揮其作用。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1 ] 　馮淑萍　中國的會計改革與發(fā)展

　　[2 ] 　楊臻黛　國際會計準(zhǔn)則欲統(tǒng)天下

　　[3 ] 　朱容基總理在第十六屆世界會計師大會開幕式上的演講