摘要：新時期的會計規(guī)則制定權(quán)的發(fā)展方向，應(yīng)以會計規(guī)則制定過程中各利益相關(guān)者之間博弈的動機和行為作為分析的切入點，應(yīng)充分利用相關(guān)者利益最大化理論。另外，完善我國會計規(guī)則制定權(quán)還應(yīng)完善配套規(guī)章制度。

　　關(guān)鍵詞：會計規(guī)則；博弈；利益相關(guān)者

　　會計規(guī)則作為社會規(guī)則的一種，在我們的經(jīng)濟生活中發(fā)揮著不可或缺的作用，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對這種規(guī)則的要求更高了。

　　1　會計規(guī)則、會計規(guī)則制定權(quán)及其利益相關(guān)者

　　所謂會計規(guī)則，是指所有能對會計實務(wù)起約束作用的原則、準(zhǔn)則、法規(guī)、條例和道德守則等的總和，是應(yīng)會計實踐需要而發(fā)展起來而又用于指導(dǎo)和約束會計行為的準(zhǔn)繩。會計規(guī)則制定權(quán)的意義在于：制定者可以根據(jù)自己的利益制定出有利于自身的會計規(guī)則，從而謀求自身的利益最大化。如果委托代理造成了企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，他們的利益歸屬就會不一致。經(jīng)營者關(guān)心的是他本身的價值體現(xiàn)和收入，而此時股東對會計規(guī)則制定權(quán)就有分享的要求，要對經(jīng)營者根據(jù)會計規(guī)則的要求進行約束和激勵。

　　會計規(guī)則制定權(quán)分享可以促使社會資源在博弈中達到相對的最優(yōu)狀態(tài)。一些不必要的經(jīng)濟危機和資源浪費或許能夠避免，這也成為我們研究會計規(guī)則制定權(quán)分享的重要原因之一。

　　企業(yè)組織形式經(jīng)歷了由獨資、合伙到公司制的變遷。在發(fā)展初期的獨資企業(yè)中，所有者和經(jīng)營者往往合二為一。隨著其后經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，規(guī)模經(jīng)濟對資本積累和積聚的影響，各種復(fù)雜的公司組織形式開始出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離，現(xiàn)代企業(yè)制度就是建立在委托代理的基礎(chǔ)上的。此時，企業(yè)成為各方契約的交合點，資本所有者用資本出資，人力資源所有者用自己的勞動和知識出資，要求共同分享企業(yè)創(chuàng)造的利潤，這就推動了會計規(guī)則相應(yīng)的發(fā)展，來規(guī)范經(jīng)濟行為，適應(yīng)社會制度的變遷，以更好的為經(jīng)濟服務(wù)。在變革中，政府為了稅收和宏觀調(diào)控的需要也加入其中。由于現(xiàn)在股票市場和債券市場的高度發(fā)達和衍生工具的不斷出現(xiàn)，債權(quán)人、潛在投資者等為了保護自己的利益，也加入其中，于是就形成了政府、股東、經(jīng)營者、債權(quán)人、潛在投資者或者說是社會公眾等各方共同分享企業(yè)利潤這塊“蛋糕”的局面。

　　2　我國目前會計規(guī)則制定權(quán)的分享情況

　　由于歷史的原因，我國會計規(guī)則制定權(quán)安排的起點是政府獨享。在當(dāng)時的社會環(huán)境下，這種分享方式也的確起到了一定的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這種分享方式突顯出它的缺點來，和其他體制不配套，矛盾日益激化。從改革開放以來，我國逐步探索適應(yīng)國情的會計規(guī)則制定權(quán)的分享方案，更是里程碑性地頒布了《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》，使我國的會計事業(yè)得到了長足的發(fā)展。

　　我國目前的會計規(guī)則制定權(quán)安排初步形成了符合經(jīng)濟需要的模式，由于我國這方面的邏輯起點是政府獨享，不同于英美式的由經(jīng)營者獨享的邏輯起點，很大程度上我們不是政府去彌補市場的失靈，而是用市場來彌補政府的低效，這決定了中國特色的形成，尤其對于國有企業(yè)來說更是如此。但長遠看來，各國的會計規(guī)則制定權(quán)的分享方案是趨于一致的。

　　我國會計規(guī)則制定權(quán)分享安排中還存在一些問題，例如，稅務(wù)會計作為財務(wù)會計的附屬，雖然有分離的要求，但還沒有真正和財務(wù)會計分離；我國民間團體的力量還比較弱，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由于歷史的原因，利益相關(guān)者各方參與會計規(guī)則制定，維護自身權(quán)益的積極性還沒有充分發(fā)揮出來；注冊會計師行業(yè)還有許多不規(guī)范的地方，獨立性有待加強?？傊?，該框架中各個“零部件”雖然是齊全的，但質(zhì)量還參差不齊，協(xié)同運轉(zhuǎn)的水平也有待提高，這就使得我國會計信息的總體質(zhì)量還有提高的空間。我國的會計規(guī)則制定權(quán)分享安排應(yīng)該進一步地落實下去，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　3　關(guān)于完善我國會計規(guī)則制定權(quán)安排的幾點建議

　　3.1　促進稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離

　　由于稅務(wù)會計和財務(wù)會計的目標(biāo)、核算依據(jù)、核算基礎(chǔ)、核算對象以及穩(wěn)健程度的不同等原因，導(dǎo)致了稅務(wù)會計和財務(wù)會計的差異性，對于其制定權(quán)的分享安排層次也是不同的，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離有利于完善會計規(guī)則制定的分享安排。

　　3.2　規(guī)范政府行為，完善配套規(guī)章制度

　　由于邏輯起點問題，我國政府行為中還存在一些不規(guī)范現(xiàn)象，政府和市場的作用范圍還沒有完全分清楚，這點在國有企業(yè)中更是明顯。同時我國的金融市場發(fā)育不足，公司治理結(jié)構(gòu)還不夠科學(xué)，相關(guān)配套的規(guī)章制度還沒有完全建立起來，缺乏相關(guān)制度的配合，僅靠會計規(guī)則制度的完善，要形成會計體系的良好運轉(zhuǎn)是絕對不可能的。

　　3.3　重視注冊會計師行業(yè)的發(fā)展與完善

　　注冊會計師是會計信息質(zhì)量的監(jiān)督者，在理想的會計規(guī)則制定權(quán)的安排中處于重要地位。我國的上市公司在進行年終審計時，對注冊會計師的選擇，要求總經(jīng)理提名，股東大會決定，但在現(xiàn)實中大部分是經(jīng)營者說了算。又由于企業(yè)是注冊會計師的經(jīng)濟來源，注冊會計師的獨立性大打折扣。目前，注冊會計師的獨立性和其在監(jiān)督中的作用，成為我們急待解決的問題。

　　3.4　注重培養(yǎng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟的文化與道德基礎(chǔ)

　　任何制度都是有本土性的，其良好的運轉(zhuǎn)取決于文化和道德觀對它的支持程度，這就是在一些國家運轉(zhuǎn)良好的制度到了另一個國家卻會完全扭曲變形的原因。對于我國也是這樣，只有培養(yǎng)好了市場經(jīng)濟的文化與道德基礎(chǔ)，市場經(jīng)濟才可能在我國結(jié)出更豐碩的果實。

　　參考文獻：

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