世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和國際資本的快速流動將世界經(jīng)濟帶入了全球化時代。在這個時代，任何一個國家要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場謀求自身發(fā)展是非常困難的。會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟全球化過程中扮演著越來越重要的角色，市場參與者也對其提出了越來越高的要求。經(jīng)濟全球化要求會計國際化，而會計國際化的核心是會計準則的國際化。

　　一、國際會計準則委員會

　　研究會計準則的國際化，就不能不提到國際會計準則委員會（IASC），它成立于1973年6月29日，由理事會執(zhí)行日常工作。國際會計準則委員會是一個由一百多個國家的會計職業(yè)團體構(gòu)成的民間組織，它所制定的國際會計準則具有相當?shù)臋?quán)威性和代表性，因為國際會計準則委員會集中了國際上許多權(quán)威會計職業(yè)團體的專家和來自國際證券交易聯(lián)合 會、國際商會、國際律師協(xié)會等組織的顧問，對每一項會計準則的制定都非常謹慎、客觀，會計準則的科學性和技術(shù)性無可非議。

　　但是從國際會計準則的制定國家和制定過程看，它首先是一種政治、經(jīng)濟實力的較量。然后才是會計的技術(shù)方面問題、因為發(fā)達國家在世界貿(mào)易中占據(jù)著大部分的份額，國際會計準則的制定主要也是由發(fā)達國家主導制定的，故國際會計準則更多地體現(xiàn)了發(fā)達國家的會計規(guī)范要求。在這里，不可避免地存在發(fā)達國家與發(fā)展中國家，英語國家與非英語國家等方面的利益摩擦。

　　二、我國會計準則國際化的必要性

　　20世紀90年代初，我國認識到會計準則的重要價值，開始制定自己的會計準則，同時逐步邁開會計準則國際化的步伐。

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　　二戰(zhàn)后，由于國與國之間的經(jīng)濟成本和制度規(guī)定的差異，使得跨國經(jīng)營有利可圖?？鐕镜慕?jīng)營規(guī)模越來越大，數(shù)量也越來越多，對世界經(jīng)濟的影響日益增強。跨國公司的經(jīng)營者為了最大限度地提高盈利、降低風險；必然利用會計信息評價、預計其經(jīng)營狀況，然而由于各國采用不同的會計準則和會計制度，使得不同國家間相同項目的會計處理結(jié)果存在著差異，甚至相去甚遠，很難實現(xiàn)跨國公司在世界范圍內(nèi)有效配置資源的目標。因此，跨國公司的經(jīng)營者希望有一套能夠消除國別差異的、為各國所認可的會計準則，以利于其經(jīng)濟活動的開展。近年來，世界500強企業(yè)幾乎悉數(shù)落戶我國且投資額不斷攀升，作為跨國公司的代表，它們在會計準則國際化方面的要求越來越強，這極大地促進了我國會計準則國際化。

　　（二）跨國融資的要求

　　20世紀80年代后，西方各國開始采用浮動匯率制，國際資本市場初步形成、企業(yè)在國際資本市場利用各種優(yōu)惠條件進行跨國上市、跨國兼并，籌集資金的空間更大?？墒?，各企業(yè)的會計報表都必須按照資金所在國許可的會計準則重新編制。這一方面增加了融資企業(yè)的負擔，提高了資金成本；另一方面，由于各國會計準則對相同會計問題作不同處理，增加了報表使用者了解企業(yè)的難度。因此，這些跨國融資者權(quán)力要求構(gòu)建一套在不同國家資本市場都能使用的會計準則體系。我國企業(yè)原來一直立足國內(nèi)，沒有這方面的需要。后來在自身發(fā)展的過程中，它們也開始走出國門，進行全球融資。而會計準則的不兼容讓它們吃盡苦頭。因此這些企業(yè)也就成為了推進我國會計準則國際化的最強力量。

　　（三）日益國際化的會計組織的要求

　　國際會計組織（尤其是跨國會計師事務所）的分支機構(gòu)遍布全球各地。盡管會計師事務所的經(jīng)營強調(diào)本土化。但同時也注意樹立統(tǒng)一的管理意識，即不論其分支機構(gòu)處于哪個國家，都應遵守相同的或相似的職業(yè)標準，向客戶提供相同或相近的服務。全球性的會計師事務所在我國的業(yè)務正在迅速發(fā)展，營業(yè)機構(gòu)從代表處擴展為大量的合資事務所。我國作為騰飛中的經(jīng)濟大國，具有很好的市場前景，因此它們也想方設法要推動我國會計準則的國際化進程。當今幾大國際性會計師事務所的經(jīng)濟實力和政治影響是不可忽視的。

　　（四）區(qū)域性、全球性經(jīng)濟貿(mào)易組織的要求

　　我國積極參與區(qū)域經(jīng)濟貿(mào)易、世界經(jīng)濟貿(mào)易一體化的進程，現(xiàn)已加入亞太地區(qū)經(jīng)濟合作組織（APEC）和世界貿(mào)易組織（WTO）。這些組織因此成為推動我國會計準則向國際化方向邁進的重要因素。

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　　會計準則國際化是為投資者提供真實可靠的會計資料、避免資源浪費的需要。不同的會計準則所產(chǎn)生的財務資料是不同的。投資者的資金是有限的，而市場需要的資金是無限的，怎樣把稀缺的資源配置到效率更高的地方，這就需要為投資者提供真實可靠的會計資料，方便他們作出投資選擇。如果會計準則不一樣，不僅投資者無法比較判斷作出正確決策，還會導致資源浪費。如國內(nèi)一家大型企業(yè)在到海外上市之前，為了使其近3年的會計報表符合國際投資者的要求，畢馬威華振會計師事務所花費了約一年半時間去調(diào)賬，整個審計工作共花了53萬人時。因此，會計準則國際化能使企業(yè)會計部門節(jié)省開支，降低財務報表編制和審計成本。

　　總之，當我國從全球經(jīng)濟中的無名小卒一躍成為世界經(jīng)濟一體化中的閃亮之星，各種國際經(jīng)濟組織的力量得到長足發(fā)展的時候，我國會計準則國際化就只能前進而無后退之路了。

　　三、我國會計準則與國際會計準則的差異

　　正因為存在差異，才使得大千世界五彩繽紛，無奇不有?！安町悺辈⒉皇琴H義詞，而是中性詞。因為會計準則的差異是各國（甚至一國的不同地區(qū)、不同行業(yè)）長期的歷史、法律、文化等背景不同造成的，所以會計準則的差異是一種客觀存在。

　?。ㄒ唬┲贫〞嫓蕜t的環(huán)境差異

　　會計準則這樣一個概論。首先是從西方國家引進來的，因此，判斷一個國家會計發(fā)展水平的高低，不能簡單地用技術(shù)標準衡量，還要看它是否與會計環(huán)境相適應。會計環(huán)境包括市場發(fā)育程度、會計監(jiān)管體系、法律環(huán)境及文化背景等諸多因素。市場發(fā)育方面，目前我國市場經(jīng)濟發(fā)育還不完善，企業(yè)間的交易不十分規(guī)范，關聯(lián)交易較多，市場競爭不充分，公允價值難以確定。因而對資產(chǎn)置換、債務重組等事項，我國沒有選用國際上通用的公允價值記賬，而是采用了較為謹慎的做法，按賬面價值處理，并將由于債務重組獲得的利益記入資本公積而不是作為收益人賬，以免企業(yè)利用關聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。會計監(jiān)管方面，我國國家和企業(yè)內(nèi)部的各種監(jiān)管機制仍不完善，各有關部門，如財政、稅務、審計、證券監(jiān)管、人民銀行、保險監(jiān)管等政府部門以及注冊會計師審計等外部監(jiān)督機制都有待加強，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也有待改善。法律環(huán)境方面，國際會計準則生長背景與中國法律傳統(tǒng)存在著矛盾。無論是從國際會計準則所依據(jù)的概念和假設來看，還是從國際會計準則的形成過程看，國際會計準則是以英美國家的會計模式為藍本的。比如，會計目標的界定，強調(diào)滿足投資者和債權(quán)入的決策需要，而不是其他國家所側(cè)重的考核管理責任，政府監(jiān)管；在會計準則的實施上，更多地依賴于會計師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對照和解釋；在會計政策的選擇上，傾向于公允價值計量、未來現(xiàn)金流量的測定、實質(zhì)重于形式等會計原則。從我國會計實踐來看，中國是一個發(fā)展中國家、是一個發(fā)展中的市場，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒有依賴律師和會計師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。

　　由此看出，要將會計準則這個概念所代表的一整套市場經(jīng)濟會計慣例與中國會計規(guī)范、會計實務有機地結(jié)合起來，是需要很長的時間、要做出很多努力的。

　?。ǘ嫓蕜t制定目標的差異

　　會計準則制定的目標，即為誰服務，要達到什么目的。國際上通行的會計準則，其目的是唯一的，就是通過財務資料，真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，是為投資者和資本市場服務的。市場經(jīng)濟最大的特點是公平競爭。這種競爭首先是資源的競爭，而最稀缺的資源是資本。投資者的資本是有限的，而市場的需求是無限的。為了把稀缺的資本配置到效率更高的地方，就需要會計準則為資本市場服務，即為投資者提供真實可靠的會計資料，以使他們作出更有效益的投資決策。這就是作為民間組織的國際會計準則委員會制定會計準則的目的。

　　中國搞市場經(jīng)濟時間不長，正處于健全和完善階段，資本同樣是稀缺資源。市場已經(jīng)在資源的配置方面發(fā)揮著重大作用，這是歷史的進步。但同時，資源配置還受到國家宏觀調(diào)控的影響，不完全市場經(jīng)濟的特性決定了中國會計準則服務目標的多元化；政府作為經(jīng)濟的宏觀調(diào)控者需要的是較籠統(tǒng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；國家稅收的需要與會計目標有很多區(qū)別，為應付稅收而設計的會計體系是滿足不了其他使用者的需要的；企業(yè)管理當局需要的會計信息千差萬別，主要是為內(nèi)部考核服務；而投資者和債權(quán)人因投資、借貸的需要；要求會計信息應能揭示企業(yè)的投資價值和經(jīng)營風險。根據(jù)前兩類用戶制定的會計體系明顯有別于根據(jù)投資者和債權(quán)人需要的會計體系。

　　因此，服務目標的差異使我國會計準則在制定會計體系方面難以與國際財務報告準則（IFRS）完全一致。

　?。ㄈ嫓蕜t與會計制度并存

　　現(xiàn)階段中國會計準則實際上是準則與制度并存的規(guī)范模式。會計準則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務（交易與事項）或特別的報表項目為對象；詳細分析各項業(yè)務或項目的特點；規(guī)定所必須引用的概念定義。然后以確認與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務或項目有可能發(fā)生的會計問題作出處理的規(guī)范。會計制度則不同，它是以某一特定部門、行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設置、使用說明和會計報表格式及其編制加以詳細規(guī)范。

　　一方面，企業(yè)具體會計準則主要是規(guī)范上市公司會計行為的，非上市企業(yè)在相當時期內(nèi)仍采用會計制度的規(guī)范形式；另一方面；在政府和非營利組織會計體系中，財政總預算會計和行政單位會計采用會計制度的規(guī)范形式。不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行各自行業(yè)的會計制度，會計口徑不統(tǒng)一，會計信息的可比性較低。

　　西方一些實行會計準則的國家雖然由有關職業(yè)團體制定并發(fā)布會計準則，但公司在實際執(zhí)行中仍要根據(jù)會計準則制定會計科目體系，據(jù)以進行會計核算。所不同的是這種會計科目體系是公司自行制定的，屬于公司內(nèi)部核算制度。我國目前將會計制度由企業(yè)自行制定的條件還相差甚遠。隨著會計科目體系的形成和逐步完善，將來可能會形成由企業(yè)根據(jù)會計準則自行制定或者由中介機構(gòu)制定會計制度。但目前還不宜確認，因為準則和制度的差別在很多方面無法消除。準則和制度有可能會長期并存，從而成為中國特色會計的重要內(nèi)容。

　　（四）業(yè)績評價體系導向的差異

　　我國企業(yè)一直以來都對利潤指標非常重視，在會計準則制定中更注重收入和費用要素的定義及配比，利潤表導向明顯。這主要是由于我國對企業(yè)的業(yè)績評價一直都突出利潤指標，利潤發(fā)展水平比現(xiàn)金流量變化更受重視。企業(yè)到資本市場上市、配股、發(fā)行債券時，我國法規(guī)都對利潤率有專門規(guī)定，更加凸顯了利潤指標的重要性。而國際會計準則理事會（IASB）制定的國際財務報告準則規(guī)范的重點是資產(chǎn)負債表，更加重視資產(chǎn)、負債的定義和反映，其提供的信息側(cè)重于預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。我國現(xiàn)行的側(cè)重于利潤表和國際財務報告準則更關注資產(chǎn)負債表是兩種不同的觀點，遵循的會計原則不同，因而我國在會計要素的確認、計量、披露方面自然難以與國際財務報告準則完全一致。

　　不同社會制度、不同國家所確認的會計準則，就其內(nèi)容而言。既有共性；又有特性。共性是指不同社會制度的國家的會計準則都有相通之處，即會計技術(shù)方面的準則體現(xiàn)著會計準則的自然屬性。特性是指反映特定的生產(chǎn)關系的性質(zhì)，只適用于特定的社會制度，具有社會屬性。不論國際還是國內(nèi)，會計準則的差異在可預見的將來都會存在?，F(xiàn)在不是消滅差異（也消滅不了）的時候，而是應該認識會計準則的差異：“差”在何處，“異”有多大。從而在進行決策分析時，予以剔除或調(diào)整，以兔導致錯誤的決策。完全消滅差異是不現(xiàn)實的，我們只能努力縮小差異。不能說有差異就是誤導財務報告使用者，就是會計信息質(zhì)量不高。會計差異一般不是會計差錯，更不是會計造假，兩者有質(zhì)的區(qū)別。

　　四、我國的會計準則與國際會計準則的協(xié)調(diào)

　　就會計準則國際化步伐而言，目前爭議頗多。一種觀點主張拿來主義，認為我國會計準則建設直接照搬國際財務報告準則或美國的會計準則即可，沒有必要另起爐灶，不用太多考慮中國特色，故埋怨目前國際化步伐太慢；另一種觀點則與此相反，認為由于我國環(huán)境條件制約，國際化步伐不宜過快。不應該盲目照搬國際財務報告準則或某個國家的會計準則，應該與時俱進，伴隨中國經(jīng)濟體制改革適時地推進會計準則國際化進程，使得會計準則在適應經(jīng)濟環(huán)境的情況下盡可能地與國際會計慣例接軌。那么，我國會計準則國際化步伐究竟是一步到位還是分步實施，鄙人比較偏向于第二種觀點。我們既要推動會計準則國際化又不能操之過急。

　　我們之所以積極推動中國會計標準的國際化，是基于為外資進入中國消除商業(yè)語言上的障礙，以促進中國經(jīng)濟建設發(fā)展的考慮；之所以明確反對在會計標準國際化問題上操之過急，是基于我國經(jīng)濟尚處于轉(zhuǎn)軌時期，市場經(jīng)濟環(huán)境尚未成熟，監(jiān)管機制尚不完善，一旦失誤將付出巨大代價。鄙人認為，在會計標準國際化問題上不應急功近利，但這并不是否認會計標準國際化是經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)革命的內(nèi)在要求，大勢所趨。而是在堅信會計標準的國際化是未來會計標準發(fā)展方向的同時，又更深刻地認識到要在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)各個國家會計標準之間的充分協(xié)調(diào)，任重而道遠，而絕非朝夕之間。這說明，研究中國會計問題，必須實事求是，一分為二，否則就會南轅北轍，事倍功半。

　　對于我國會計準則國際化問題。首先，必須對自己有全面的、系統(tǒng)的和清晰的認識。并不是先進的東西都適用于我國；在吸收借鑒先進的會計理論、方法時，在加速會計準則國際化進程中，還應充分考慮中國的國情和特色。任何會計理論都是在一定的土壤成長起來的；都有一定的適用范圍，生搬硬套解決不了問題。中國的國情比西方國家更為獨特，這就決定了中國的會計發(fā)展不能一味地強調(diào)國際化而忽視本國的特色；但過分強調(diào)本國的特色在很大程度上又會阻礙會計準則的國際化，我們必須要認真處理好兩者之間的關系。

　　其次，在經(jīng)濟全球化的進程中，各國的地位和處境很不相同。在發(fā)達國家盡享經(jīng)濟全球化所帶來的好處的同時，發(fā)展中國家卻飽受貧窮落后之苦。國際會計準則同樣是一把雙刃劍，發(fā)展中國家在利用它獲得外資的同時，也要以開放市場、損害一定的經(jīng)濟利益作為代價。在利益權(quán)衡下，必須作出趨利避害的抉擇。在照顧國情需要的前提下，應盡量與全球化會計準則、國際慣例相協(xié)調(diào)。

　　再次，國際會計準則在內(nèi)容上很難統(tǒng)一各國會計的固有差異，無法滿足各國財務報告提供者及使用者的不同需求，因此，不會有任何一個國家不折不扣地執(zhí)行國際會計準則，而更多的是采用實用主義態(tài)度。

　　還應看到國際會計準則是相對的，按目前的情況看，它最多只能在各主要資本市場上統(tǒng)一使用。由于各國會計環(huán)境差異不可能在短時間內(nèi)消失，試圖以一套國際會計準則應用于世界每一個國家每一個企業(yè)，還只能是一個美好的理想。

　　最后，國際會計準則的制定代表了一種趨勢并且將成為現(xiàn)實。在這種形勢下，我們既要適應國際經(jīng)濟的發(fā)展，又要維護國家的利益，要從我國的實際情況出發(fā)，逐步實施會計準則國際化，并將其納入國家會計法規(guī)體系。

　　五、對我國會計準則國際化的建議

　　由于我國的會計環(huán)境與國際會計準則針對的西方發(fā)達市場經(jīng)濟背景存在差別，在國際化進程中，要求世界各國采用一套統(tǒng)一的國際會計準則是不現(xiàn)實的。認為應分階段采納國際會計準則，至少應在財務報告中披露會計準則和會計方法的差異及其性質(zhì)和程度，便于使用者理解和分析。對于上市公司可以分為海外上市和國內(nèi)上市公司，對于海外上市公司可以要求嚴格執(zhí)行國際會計準則，或者同時采用按本國和國際會計準則編制的兩套財務報告；對于國內(nèi)上市公司，建議積極促進與國際慣例的協(xié)同，甚至直接采用國際慣例規(guī)范的相同的會計原則，或者按本國會計準則編制報告，但要適當披露本國與國際會計準則之間的主要差異，并按國際會計準則調(diào)整主要的財務數(shù)據(jù)及比率；對于非上市公司，可自行選擇是否采納國際會計準則。