會計(jì)作為一種信息管理系統(tǒng)，如實(shí)地反映企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，提供有利于決策的信息，越來越依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷，隨著會計(jì)準(zhǔn)則不斷改進(jìn)，從而要求會計(jì)人員不斷提高職業(yè)判斷。本文對會計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)與會計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系進(jìn)行以下分析。

　　一、會計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷的關(guān)系

　　會計(jì)職業(yè)判斷是會計(jì)人員按照會計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對日常會計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。會計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷相互依賴，交互影響，密不可分，主要表現(xiàn)在以下方面：

　　1.會計(jì)職業(yè)判斷有利會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施

　　交易范圍的廣泛化和復(fù)雜化、客觀情況的千差萬別及復(fù)雜多變，不可能存在普遍適用且穩(wěn)定不變的會計(jì)政策和方法，在這種情況下，不進(jìn)行職業(yè)判斷，這些準(zhǔn)則就不能準(zhǔn)確實(shí)施。財(cái)務(wù)報(bào)告尤其是當(dāng)包含復(fù)雜或異常交易出現(xiàn)時，意見的差異就非常明顯。一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定適當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法，需要企業(yè)及獨(dú)立會計(jì)師在決策時作出相關(guān)判斷。判斷越合理充分，準(zhǔn)則會被越好地使用，從而財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果更準(zhǔn)確客觀，為利益相關(guān)者提供真實(shí)的會計(jì)信息，并使有限的社會資源得到合理的配置；反之，片面的判斷會歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，產(chǎn)生失真的會計(jì)信息，誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策，進(jìn)而影響社會資源的配置。

　　2.會計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向?qū)β殬I(yè)判斷有影響

　　會計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向直接影響著會計(jì)職業(yè)判斷。會計(jì)準(zhǔn)則的制定若采用規(guī)則導(dǎo)向，準(zhǔn)則制定的比較嚴(yán)密、完備，可操作性強(qiáng)，則會計(jì)職業(yè)判斷的空間小，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較低。若采用原則導(dǎo)向，準(zhǔn)則制定的比較寬松、粗略，可操作性弱，則會計(jì)職業(yè)判斷的空間大，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高。

　　3.會計(jì)職業(yè)判斷須在準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行

　　會計(jì)職業(yè)判斷必須在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。對于確定性的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；如果按規(guī)定有多種會計(jì)政策可供選擇，則要根據(jù)企業(yè)的具體情況，通過分析確定應(yīng)選擇適用的會計(jì)政策；準(zhǔn)則或制度都沒有作出規(guī)定的，需要會計(jì)人員本著真實(shí)、公允的原則做出職業(yè)判斷。而對于不確定性經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷，并盡力確保信息來源的合法性。會計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)要求會計(jì)職業(yè)判斷能力要隨其變化而不斷提高。

　　二、國內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則走向和職業(yè)判斷現(xiàn)狀

　　1.國外會計(jì)準(zhǔn)則走向和職業(yè)判斷現(xiàn)狀

　　1973年建立的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）以及2001年改組后的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）都致力于建立高質(zhì)量的國際會計(jì)準(zhǔn)則。但是由于國際會計(jì)準(zhǔn)則的宗旨是協(xié)調(diào)各國會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)，處理重要項(xiàng)目，因此，對于非重要項(xiàng)目，國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一般不夠細(xì)致；同時各國的會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)又大相徑庭，為了盡量做到準(zhǔn)則的普遍可接受性和可操作性，就會對同一交易或事項(xiàng)的處理確定多個備選方案。

　　2.我國會計(jì)準(zhǔn)則走向與職業(yè)判斷現(xiàn)狀

　　近年來我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定受國際會計(jì)準(zhǔn)則的影響越來越大，并且我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)軌時期，交易或事項(xiàng)越來越復(fù)雜和個性化，準(zhǔn)則和制度不可能也無必要詳細(xì)規(guī)范每一類可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，對會計(jì)職業(yè)判斷的要求也逐漸提高。

　　三、對我國會計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)與職業(yè)判斷的思考

　　新的會計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)容更趨向于國際會計(jì)慣例，包括38個具體準(zhǔn)則，基本涵蓋現(xiàn)階段各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一般情況，而企業(yè)中可能存在某些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還會出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)暫時沒有具體準(zhǔn)則來規(guī)范。因此，我們應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，充實(shí)和更新知識，認(rèn)真領(lǐng)會相關(guān)政策、準(zhǔn)則、制度的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)。具體做法如下：

　　1.正確認(rèn)識會計(jì)職業(yè)判斷

　　會計(jì)人員應(yīng)正確運(yùn)用職業(yè)判斷，對變幻莫測的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，提供真實(shí)可靠、更具相關(guān)性的會計(jì)信息，便于信息使用者使用。濫用會計(jì)職業(yè)判斷會帶來負(fù)面影響，對新情況、新問題和不確定事項(xiàng)，若過分依賴職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)來處理，易導(dǎo)致會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告中運(yùn)用會計(jì)慣例發(fā)生偏向，進(jìn)而影響到信息使用者的有關(guān)決策。

　　2.完善公司治理結(jié)構(gòu)和提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平

　　會計(jì)職業(yè)判斷的約束機(jī)制可以分為內(nèi)外兩個層次。公司治理結(jié)構(gòu)是約束會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是健全會計(jì)職業(yè)判斷執(zhí)行機(jī)制的基石，完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地發(fā)現(xiàn)會計(jì)錯誤與舞弊，促使會計(jì)職業(yè)判斷公允。注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)是會計(jì)職業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制，其審計(jì)報(bào)告可以對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性及會計(jì)職業(yè)判斷是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)發(fā)表意見。

　　3.重視提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷的能力

　　會計(jì)人員的職業(yè)判斷是建立在其深厚的理論基礎(chǔ)、廣泛的專業(yè)知識、良好的職業(yè)道德、對市場環(huán)境的準(zhǔn)確理解和把握的基礎(chǔ)之上的。在高等教育中，應(yīng)更新會計(jì)教育觀念，改革會計(jì)教學(xué)內(nèi)容和方法，重視對學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，為日后進(jìn)行職業(yè)判斷打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，注重會計(jì)人員對新形勢的敏感性、觀念及思維方式的轉(zhuǎn)變以及知識的更新，組織會計(jì)人員學(xué)習(xí)、討論各項(xiàng)會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，學(xué)習(xí)財(cái)稅、金融、管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識，進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。