經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務(wù)的迅速拓展使銀行審計(jì)資源的供需矛盾日漸凸顯，效率與公平問(wèn)題引起人們的關(guān)注。如何使有限的審計(jì)資源得以合理配置，提高審計(jì)效率與效果，已成為銀行審計(jì)面臨的嶄新課題。2003年國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）頒布了新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也于2004年隨即修訂了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則并出臺(tái)四個(gè)征求意見稿，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)方法更作為一種新審計(jì)理念，成為備受審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。筆者以為，銀行是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，在銀行實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅是必要的、迫切的，也是可行的，不僅有利于提高銀行審計(jì)的效率與效果，而且有利于強(qiáng)化銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。

　　一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)解讀

　　關(guān)于“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”及其是否在我國(guó)應(yīng)用的問(wèn)題，理論界主要有二種不同認(rèn)識(shí)和觀點(diǎn)。劉峰、許菲（2002）認(rèn)為，給定利已經(jīng)濟(jì)人假設(shè)與道德風(fēng)險(xiǎn)（morai hazard），風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)很容易走向極端性應(yīng)用，那就是：審計(jì)師只要經(jīng)過(guò)測(cè)試認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)可以接受，即便被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在一些不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象，且這一現(xiàn)象也為審計(jì)師所知曉，審計(jì)師也可以簽發(fā)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。黃世忠（2002）也擔(dān)憂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用將有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。另一種意見則相反，朱小平（2003）認(rèn)為，“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”中的“風(fēng)險(xiǎn)”是指被審計(jì)單位的“商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)”（Business Risks， 也譯為經(jīng)營(yíng)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)）；謝榮（2004），認(rèn)為，以被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；陳毓圭（2004）認(rèn)為，從方法論的角度看，改進(jìn)后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程，以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而且，后一種觀點(diǎn)普遍認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有其科學(xué)性、有效性，應(yīng)在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)界中逐步推廣。理論認(rèn)識(shí)上的不統(tǒng)一制約了我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用。

　　從國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序看，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是以被審單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)對(duì)被審單位可能引起的重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，它突出了對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相比，它將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍從微觀拓展到了被審單位的宏觀背景下，審計(jì)理念有了質(zhì)的飛躍。具體說(shuō)來(lái)有以下特點(diǎn)：（1）以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。（2）由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)二因素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的綜合影響因素的分析評(píng)估。

　?。?）由注重實(shí)質(zhì)性測(cè)試轉(zhuǎn)向分析性程序的運(yùn)用。（4）擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，將被審計(jì)單位置于宏觀層面分析其與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系的內(nèi)外部環(huán)境。

　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的優(yōu)點(diǎn)：基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，從微觀、中觀乃至宏觀層面上對(duì)被審單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，克服了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏全面性分析而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺點(diǎn)，它不僅僅是審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)程序上的一大變革，更重要的是審計(jì)理念的更新，是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計(jì)新理念。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估更加準(zhǔn)確、科學(xué)，能更準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)域，從而依據(jù)審計(jì)重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率與效果。

　　二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是銀行審計(jì)的必然選擇

　　金融是經(jīng)濟(jì)的核心，銀行是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，然而，銀行的高負(fù)債率及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和融通資金的基本屬性又決定了它與其他企業(yè)不同。它天然具有不穩(wěn)定性、高風(fēng)險(xiǎn)性和負(fù)外部性。這“三性”特征決定了銀行業(yè)的發(fā)展對(duì)外部制度環(huán)境的高度依賴性，再加上銀行業(yè)始終面臨嚴(yán)峻的信息不對(duì)稱問(wèn)題，因此，世界各國(guó)無(wú)一不對(duì)金融業(yè)實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管。近期揭露的中國(guó)銀行黑龍江分行的“高山”事件及廣東“南?！彬_貸案等也均顯示：銀行業(yè)僅有內(nèi)部控制是不夠的，必須強(qiáng)化金融監(jiān)管及外部監(jiān)督，審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的重要部分。然而，銀行業(yè)務(wù)量大、資金往來(lái)頻繁，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)還是民間審計(jì)，審計(jì)資源的供需矛盾都比較突出， 審計(jì)資源短缺。在信息系統(tǒng)條件下，詳查法不是不可行的，但顯然是不經(jīng)濟(jì)的，因此，必須探索科學(xué)、高效的審計(jì)方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是以全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)人手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)與內(nèi)容加大審計(jì)力度，追加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍。

　　經(jīng)濟(jì)金融的發(fā)展和社會(huì)環(huán)境需要新的審計(jì)方法，同時(shí)也為新的審計(jì)方法的應(yīng)用提供了條件。首先，實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的難點(diǎn)之一是如何建立審計(jì)對(duì)象的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，而銀行有著良好的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)平臺(tái)。從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)來(lái)看，要從宏觀、微觀不同層面對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其先決條件是必須充分了解被審單位，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，信息不對(duì)稱就易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇。銀行信息技術(shù)起步早發(fā)展快，2004年人民銀行又更新了商業(yè)銀行賬戶管理系統(tǒng)、支付系統(tǒng)等，其較完善的信息化系統(tǒng)與程序?yàn)閿?shù)據(jù)采集奠定了基礎(chǔ)，為審計(jì)人員充分了解被審銀行的資產(chǎn)質(zhì)量、負(fù)債狀況、結(jié)算業(yè)務(wù)操作及其內(nèi)部控制等提供技術(shù)支持。其次，商業(yè)銀行有著較為科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理模式和較成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)。早在：1996年，中國(guó)銀行業(yè)就開始嘗試授信管理，后來(lái)又引進(jìn)了客戶信用評(píng)級(jí)體系和貸款風(fēng)險(xiǎn)分類制度等。2001年新巴塞爾委員會(huì)又對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了改進(jìn)，其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與認(rèn)定為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了借鑒，使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行的運(yùn)用成為可能。

　　從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)踐也證明銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的必要性與可行性。畢馬威早在1976年就實(shí)施了審計(jì)領(lǐng)域研究項(xiàng)目， 20世紀(jì)90年代初期，已認(rèn)識(shí)到發(fā)展新的審計(jì)方法的必要性，1997年畢馬威研究小組提出了以戰(zhàn)略分析、經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)計(jì)量和持續(xù)提高等五大原則來(lái)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)捷克商業(yè)銀行的審計(jì)中，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，取得良好效果。德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司在對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)時(shí)注重運(yùn)用分析性復(fù)核， 在全球統(tǒng)一采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論，按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分銀行活動(dòng)，制定專門的審計(jì)程序，充分考慮銀行特點(diǎn)及在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，全面關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何影響其財(cái)務(wù)結(jié)果。

　　三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行業(yè)的應(yīng)用

　　國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，即AR=IR×CR×DR的風(fēng)險(xiǎn)模型改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。至此，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估成為審計(jì)重點(diǎn)，“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”（Under standing the entity and its environment and assessing the risks 0f material misstatement），也是風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中最核心的準(zhǔn)則，因此，在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合商業(yè)銀行特點(diǎn)，注重被審銀行的環(huán)境調(diào)查、內(nèi)部控制測(cè)試及被審銀行整體的行業(yè)背景分析與評(píng)價(jià)。其具體的的運(yùn)用程序與步驟是：

　　1.評(píng)價(jià)商業(yè)銀行外部環(huán)境。金融與經(jīng)濟(jì)、整個(gè)社會(huì)政治環(huán)境緊密相聯(lián)，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)也將金融風(fēng)險(xiǎn)劃分為：信用風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、資金過(guò)度集中風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)、銀行內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等。因此，商業(yè)銀行外部環(huán)境是個(gè)涉及面很廣的宏觀概念，在評(píng)價(jià)商業(yè)銀行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析以下外部影響因素：政治、法律環(huán)境；國(guó)內(nèi)、國(guó)外經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)；貨幣政策目標(biāo)、社會(huì)信用體系的構(gòu)建及金融監(jiān)管的有效性等。

　　2.評(píng)價(jià)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，但若銀行管理層舞弊或操作者串通舞弊，則再好的不相容職務(wù)的分離也將失去效應(yīng)。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的全方位評(píng)價(jià)，將審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，在評(píng)價(jià)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境時(shí)，除相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制、程序控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)部控制外，還應(yīng)關(guān)注商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與理念、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、管理者素質(zhì)及其風(fēng)險(xiǎn)偏好、政策與過(guò)程等。

　　3.關(guān)注業(yè)務(wù)循環(huán)中的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)域。影響銀行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，除銀行外部環(huán)境因素、內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)外，業(yè)務(wù)循環(huán)中的操作風(fēng)險(xiǎn)等也是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接誘因。

　?。?）橫向上看，應(yīng)關(guān)注的商業(yè)銀行資產(chǎn)、負(fù)債、中間業(yè)務(wù)、聯(lián)行業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域及業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并抓住其每一環(huán)節(jié)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如：銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)中尤其要關(guān)注不良貸款問(wèn)題，看貸款的流動(dòng)性、集中度，關(guān)注貸款呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提與核銷等；在銀行負(fù)債業(yè)務(wù)中，則應(yīng)關(guān)注吸收存款及融資的渠道是否正常，有無(wú)非法融資、非法拆借等；在支付結(jié)算領(lǐng)域，支付結(jié)算系統(tǒng)是否快速、安全、穩(wěn)定，操作是否合規(guī)應(yīng)作為風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)的重點(diǎn)；對(duì)聯(lián)行業(yè)務(wù)，尤其是現(xiàn)代化支付系統(tǒng)下的聯(lián)行系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重中之重；對(duì)銀行的財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)將影響利潤(rùn)的相關(guān)科目及業(yè)務(wù)作為重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并通過(guò)相關(guān)指標(biāo)分析加以監(jiān)督，關(guān)注其財(cái)務(wù)制度的透明度及其內(nèi)外部監(jiān)督體系是否健全有效等。（2）縱向上看，應(yīng)關(guān)注金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)可能帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如金融衍生工具的會(huì)計(jì)核算、表外業(yè)務(wù)處理是否規(guī)范等，同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)政策、準(zhǔn)則或制度變更階段的審計(jì)及手工操作或手工與電算化操作并存階段向電算化操作轉(zhuǎn)型階段的審計(jì)等，抓住每一階段的審計(jì)重點(diǎn)。（3）在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行宏觀、中觀和微觀的分析評(píng)估基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)度作出判斷，可借鑒杜邦“沸騰壺”模型 （boiling pot）或“駱駝（camel）”評(píng)級(jí)方法，將錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)劃分為高風(fēng)險(xiǎn)、敏感風(fēng)險(xiǎn)、適中風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)層次，從0～100％確定不同的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。只有準(zhǔn)確地判斷了重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)域，才能合理有效地分配審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)資源配置的“帕累托最優(yōu)”。

　　4.實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。控制測(cè)試又被稱為符合性測(cè)試或遵循性測(cè)試。其主要工作有兩方面，一是檢查是否有內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)如何；二是測(cè)試內(nèi)部控制制度是否得以貫徹執(zhí)行，其遵循性、有效性如何。實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要是對(duì)賬簿、報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）在新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)，無(wú)論內(nèi)部控制是否有效，都要對(duì)各類交易、重要賬戶余額和重要披露進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。因此，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，實(shí)質(zhì)性測(cè)試仍必不可少。

　　在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩階段中，審計(jì)資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。在講“效率優(yōu)先”原則的同時(shí)，不可忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。應(yīng)結(jié)合重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)各因素的綜合分析與判斷，運(yùn)用“沸騰壺”模型中的風(fēng)險(xiǎn)層次的細(xì)分法，借鑒巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重法，將審計(jì)資源向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)層次的風(fēng)險(xiǎn)因素甚至可全面詳查，對(duì)處于敏感風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)因素可抽樣50％，對(duì)適中風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的可抽樣 25％～10％，以突出審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率與效果。

　　四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法運(yùn)用應(yīng)注意的問(wèn)題

　　1.因地制宜，審計(jì)方法應(yīng)用與審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)。

　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種較為科學(xué)的審計(jì)新理念，但任何方法都有其獨(dú)特指向，任何方法的運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實(shí)事求是的原則，視不同的具體對(duì)象及審計(jì)環(huán)境選用不同的審計(jì)方法，依不同的審計(jì)層次及審計(jì)目標(biāo)選用不同的審計(jì)方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫(kù)難以建立，其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，則審計(jì)人員應(yīng)更多的運(yùn)用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不可能一蹴而就，其應(yīng)用必有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。

　　2.因人而異，審計(jì)方法與審計(jì)人員相適應(yīng)。審計(jì)人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用，在銀行運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，不僅要求審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)、精通金融業(yè)務(wù)、具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲(chǔ)備是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法運(yùn)用必不可少的前提條件。

　　3.系統(tǒng)觀點(diǎn)，注意審計(jì)方法的綜合運(yùn)用及其相互配合。根據(jù)系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個(gè)體組成一個(gè)系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會(huì)表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會(huì)與加入個(gè)體之間相互獨(dú)立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法如此，其審計(jì)方法的運(yùn)用原理也如此，如經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，既要運(yùn)用多種分析方法，又要用到財(cái)務(wù)審計(jì)的一般方法，還要涉及現(xiàn)代管理方法。在審計(jì)的不同階段，如風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的期初，應(yīng)側(cè)重運(yùn)用分析法，分析可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素；在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，則主要運(yùn)用查賬的方法；在審計(jì)終結(jié)階段，則應(yīng)更多的運(yùn)用比較法、歸納法等。因此，審計(jì)方法不是孤立的惟一的，它是一個(gè)系統(tǒng)的方法體系。