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現(xiàn)階段我國權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存的合理性
我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)”。權(quán)責發(fā)生制在保證會計如實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果方面所起到重大作用是不容否認的，但不能把權(quán)責發(fā)生制作為一項任何情況下都應堅持的“原則”，在我國國情下，權(quán)責發(fā)生制有時也顯得力不從心。
會計的主要目標是向會計信息的使用者提供真實的信息，而采用權(quán)責發(fā)生制并不能在任何情況下都能達到會計主要目標的要求。例如某企業(yè)將產(chǎn)品賒銷給了一個信用較差、償債能力也很低的客戶，如果在銷售成立時就確認收入，而該客戶卻遲遲不能償付貨款，甚至最終宣布破產(chǎn)倒閉，使應收賬款成為壞賬。在這種情況下，賒銷企業(yè)以前確認的收入，因沒有相應的現(xiàn)金流入發(fā)生而成為虛假收入，喪失了會計信息應具備的真實性。筆者于2004年做一家貿(mào)易企業(yè)的清產(chǎn)核資專項審計時發(fā)現(xiàn)，該公司清產(chǎn)核資前后企業(yè)績效中的基礎(chǔ)性財務指標發(fā)生了較大變化，具體財務效益狀況指標和資產(chǎn)營運狀況指標變化見附表（該表中各項指標的計算未考慮資產(chǎn)減值準備的計提）：
從指標上我們不難看出，該公司的主要資產(chǎn)損失體現(xiàn)在應收賬款上，處理完不良資產(chǎn)后，應收賬款周轉(zhuǎn)率的改善最為明顯。該公司本次清理出不良資產(chǎn)18563萬元，其中應收賬款11916萬元，占總不良資產(chǎn)的64.20％，以上現(xiàn)象說明權(quán)責發(fā)生制在某些特定情況下會導致會計工作背離會計目標。
我國目前的會計制度為彌補權(quán)責發(fā)生制的缺陷，對銷售商品收入的確認給出了四個條件：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)售出的商品實施控制；
?。ㄈ┡c交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。
以上規(guī)定的出發(fā)點是好的，但是在會計實務中卻帶來了很大的操作難度，筆者從一位審計同仁處得知，一家貿(mào)易企業(yè)年末為了將銷售量向下一年度轉(zhuǎn)移，將2.1億元采用預收貨款方式實現(xiàn)的銷售額未確認收入，企業(yè)與審計中介機構(gòu)爭論的焦點集中在“主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移”上，其爭論產(chǎn)生的主要根源在于主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移很難量化。
權(quán)責發(fā)生制也不符合我國經(jīng)濟國情，長期以來，我國企業(yè)普遍存在著資金緊張問題，并且有很多企業(yè)經(jīng)營不景氣，瀕臨破產(chǎn)。盡管國家采用“債轉(zhuǎn)股”等方法將這些企業(yè)“攙入”市場，甚至大部分企業(yè)形式上建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，但仍有相當多的企業(yè)信用不佳、償債能力低下。在這種環(huán)境中，要求企業(yè)一律按照權(quán)責發(fā)生制確認收入，則產(chǎn)生了數(shù)額可觀的虛假收入，嚴重影響了會計信息的真實性，這勢必影響國家宏觀決策的正確性。
因此，從我國目前的經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，應允許權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存，會計應按照國際上通行的做法，在分期銷售方式下采用收付實現(xiàn)制確認收入，對一般賒銷收入及貸款利息收入等采用權(quán)責發(fā)生制加以確認的在特定條件下采用兼容收付實現(xiàn)制的做法。
會計的主要目標是向會計信息的使用者提供真實的信息，而采用權(quán)責發(fā)生制并不能在任何情況下都能達到會計主要目標的要求。例如某企業(yè)將產(chǎn)品賒銷給了一個信用較差、償債能力也很低的客戶，如果在銷售成立時就確認收入，而該客戶卻遲遲不能償付貨款，甚至最終宣布破產(chǎn)倒閉，使應收賬款成為壞賬。在這種情況下，賒銷企業(yè)以前確認的收入，因沒有相應的現(xiàn)金流入發(fā)生而成為虛假收入，喪失了會計信息應具備的真實性。筆者于2004年做一家貿(mào)易企業(yè)的清產(chǎn)核資專項審計時發(fā)現(xiàn)，該公司清產(chǎn)核資前后企業(yè)績效中的基礎(chǔ)性財務指標發(fā)生了較大變化，具體財務效益狀況指標和資產(chǎn)營運狀況指標變化見附表（該表中各項指標的計算未考慮資產(chǎn)減值準備的計提）：
從指標上我們不難看出，該公司的主要資產(chǎn)損失體現(xiàn)在應收賬款上，處理完不良資產(chǎn)后，應收賬款周轉(zhuǎn)率的改善最為明顯。該公司本次清理出不良資產(chǎn)18563萬元，其中應收賬款11916萬元，占總不良資產(chǎn)的64.20％，以上現(xiàn)象說明權(quán)責發(fā)生制在某些特定情況下會導致會計工作背離會計目標。
我國目前的會計制度為彌補權(quán)責發(fā)生制的缺陷，對銷售商品收入的確認給出了四個條件：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)售出的商品實施控制；
?。ㄈ┡c交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。
以上規(guī)定的出發(fā)點是好的，但是在會計實務中卻帶來了很大的操作難度，筆者從一位審計同仁處得知，一家貿(mào)易企業(yè)年末為了將銷售量向下一年度轉(zhuǎn)移，將2.1億元采用預收貨款方式實現(xiàn)的銷售額未確認收入，企業(yè)與審計中介機構(gòu)爭論的焦點集中在“主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移”上，其爭論產(chǎn)生的主要根源在于主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移很難量化。
權(quán)責發(fā)生制也不符合我國經(jīng)濟國情，長期以來，我國企業(yè)普遍存在著資金緊張問題，并且有很多企業(yè)經(jīng)營不景氣，瀕臨破產(chǎn)。盡管國家采用“債轉(zhuǎn)股”等方法將這些企業(yè)“攙入”市場，甚至大部分企業(yè)形式上建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，但仍有相當多的企業(yè)信用不佳、償債能力低下。在這種環(huán)境中，要求企業(yè)一律按照權(quán)責發(fā)生制確認收入，則產(chǎn)生了數(shù)額可觀的虛假收入，嚴重影響了會計信息的真實性，這勢必影響國家宏觀決策的正確性。
因此，從我國目前的經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，應允許權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存，會計應按照國際上通行的做法，在分期銷售方式下采用收付實現(xiàn)制確認收入，對一般賒銷收入及貸款利息收入等采用權(quán)責發(fā)生制加以確認的在特定條件下采用兼容收付實現(xiàn)制的做法。
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