新頒布的《企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)會計要素中資產(chǎn)價值的構(gòu)成及價值轉(zhuǎn)移方式的核算內(nèi)容變化較大，對成本、費用的核算有較大的影響，對管理水平也提出了新的要求。
　　
　　新頒布的《企業(yè)會計制度》(以下簡稱新制度)對資產(chǎn)會計要素中資產(chǎn)價值的構(gòu)成及價值轉(zhuǎn)移方式的核算內(nèi)容變化較大，對成本、費用的核算也有較大的影響，對提高其管理水平也提出了新的要求。
　　
　　資產(chǎn)價值構(gòu)成的變化及其對成本、費用的影響
　　
　　新制度涉及資產(chǎn)價值構(gòu)成變化的內(nèi)容主要有：
　　
　　1.債務(wù)重組形成的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值構(gòu)成。債權(quán)人接受債務(wù)人以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。以此為基礎(chǔ)，收到補價的，還應(yīng)減去補價；支付補價的，則應(yīng)加上支付的補價。
　　
　　2.非貨幣性交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值構(gòu)成。企業(yè)以非貨幣性交易換入的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。以此為基礎(chǔ)，收到補價的，還應(yīng)減去補價，加上應(yīng)確認(rèn)的收益；支付補價的，則應(yīng)加上支付的補價。其中換入存貨的入賬價值還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進項稅額。
　　
　　3.接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值構(gòu)成。企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，如同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上支付的相關(guān)稅費作為入賬價值；如同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，則按接受捐贈資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。
　　
　　4.盤盈的存貨、固定資產(chǎn)價值構(gòu)成。企業(yè)盤盈的存貨和固定資產(chǎn)，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格作為入賬價值；其中固定資產(chǎn)還應(yīng)減去估計的折舊金額。
　　
　　5.其他來源渠道的固定資產(chǎn)價值構(gòu)成。(1)自行建造和改擴建的固定資產(chǎn)，按達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值；自行建造已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按估計的價值入賬。(2)對于專門用于購建固定資產(chǎn)的借款費用，明確了將其資本化的原則，資本化金額的確定，開始資本化、暫停資本化和停止資本化的時間及條件。(3)融資租賃固定資產(chǎn)通常按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值；但租入固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例不大的，也可按最低租賃付款作為入賬價值。(4)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)費用作為入賬價值。
　　
　　6.其他來源渠道的無形資產(chǎn)價值構(gòu)成。(1)自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等作為入賬價值。(2)投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本入賬；但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，則應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本入賬。(3)明確規(guī)定自創(chuàng)商譽不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)后續(xù)支出計入發(fā)生期間費用。
　　
　　上述資產(chǎn)會計要素價值構(gòu)成內(nèi)容的變化，對于成本、費用核算和管理要求的影響是：
　　
　　1.核實轉(zhuǎn)化為成本、費用的資產(chǎn)價值基數(shù)。新制度增加、修訂和明確了上述資產(chǎn)會計要素價值構(gòu)成的內(nèi)容，雖然不全部影響本期成本、費用，但是一般來說，增加資產(chǎn)是尚未轉(zhuǎn)化為成本、費用的物資“儲備”，或者說成本、費用本質(zhì)上是企業(yè)一種資產(chǎn)流出，因此資產(chǎn)價值構(gòu)成是否真實、合理，將會影響本期和以后各期成本、費用水平的高低。這就要求正確確認(rèn)和計量各項資產(chǎn)的入賬價值，以確保本期及以后各期轉(zhuǎn)化為成本、費用的資產(chǎn)基數(shù)正確無誤。例如，固定資產(chǎn)是通過系統(tǒng)、合理的分?jǐn)?，在多個會計期間形成折舊費用，固定資產(chǎn)原價的確認(rèn)和計量就成為計算轉(zhuǎn)移為折舊費用的重要依據(jù)之一。
　　
　　2.權(quán)衡購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出的必要性和合理性。這類支出屬于資本性支出，雖然發(fā)生的“頻率”少，但支出的金額大；雖然不會全部影響當(dāng)期成本、費用，卻會成為未來成本、費用的“大頭”；該類支出又往往取決于企業(yè)管理當(dāng)局的決策，一旦決策失誤，將對成本、費用、收費產(chǎn)生巨大影響，應(yīng)特別引起決策者的高度重視。
　　
　　3.區(qū)分計入工程成本和計入存貨成本的支出界限。與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的支出，分別“在建工程”、“工程物資”賬戶核算，不應(yīng)混淆兩種不同的支出；涉及共同耗用的材料、產(chǎn)成品、人工費用及其他費用，應(yīng)區(qū)分用途分別核算；屬于工程完工，為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用以及將剩余工程物資轉(zhuǎn)入存貨的應(yīng)及時辦理手續(xù)，正確計入“低值易耗品”、“原材料”等賬戶。
　　
　　資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移方式的變化及其對成本、費用的影響
　　
　　新制度涉及資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移變化的內(nèi)容主要有：
　　
　　1.期末各項資產(chǎn)按可能收回的金額計量，不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的存貨、應(yīng)收款項、待攤費用、無形資產(chǎn)等的賬面價值應(yīng)于期末全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用；或者按可收回的金額低于賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備。其中存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備，計入管理費用；企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，壞賬損失提取方法和提取比例由企業(yè)自行決定。
　　
　　2.月末對發(fā)出存貨采用計劃成本核算的，計算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異必須分別類別、按月分?jǐn)偝杀静町?，不得用一個綜合差價率、不得在季末在年末一次計算成本差異；成本差異率一般采用當(dāng)月實際差異率。
　　
　　3.對于固定資產(chǎn)折舊的處理給予企業(yè)較大的自主權(quán)。企業(yè)可根據(jù)具體情況，制定適合本企業(yè)的每類或每項固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等。
　　
　　4.融資租賃固定資產(chǎn)如按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為固定資產(chǎn)入賬價值時產(chǎn)生的未確認(rèn)融資費用，在租賃期分?jǐn)倳r計入財務(wù)費用。
　　
　　5.無形資產(chǎn)攤銷在沒有法律和合同規(guī)定的情況下，攤銷期限不得超過10年。
　　
　　6.租入固定資產(chǎn)改良支出、開辦費等長期待攤費用攤銷期限，其中：前者應(yīng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；后者應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的管理費用。
　　
　　7.待處理資產(chǎn)盤盈、盤虧必須在期末前處理完畢，如在編制財務(wù)會計報告前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，對外提供財務(wù)報告時先按有關(guān)規(guī)定處理，并在會計報表附注中說明：如其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
　　
　　上述資產(chǎn)會計要素價值轉(zhuǎn)移方式的變化，對于成本、費用核算和管理要求的影響是：
　　
　　1.新制度增加、修訂和明確了轉(zhuǎn)移為成本、費用核算的內(nèi)容。這就要求我們按新制度正確核算成本、費用，特別應(yīng)注意遵循謹(jǐn)慎性原則，不多計資產(chǎn)和收益，不少計成本和費用，提供真實、可靠的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息；遵循可比性原則，保持各期成本、費用核算的內(nèi)容相同，計算的方法一致，保證成本、費用指標(biāo)可比。
　　
　　2.既要正確運用國家給予的處理固定資產(chǎn)折舊、提取壞賬準(zhǔn)備等財務(wù)決策自主權(quán)，又要遵守財務(wù)制度規(guī)定，真實、客觀地反映企業(yè)會計信息。例如已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)如何計提折舊?具體操作時，應(yīng)執(zhí)行財政部頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定：按固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)賬面價值，以及尚可使用的年限重新確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，該項固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額，則應(yīng)按恢復(fù)后的賬面價值以及尚可使用的年限重新確定。
　　
　　3.給會計人員提出了新的挑戰(zhàn)。執(zhí)行新制度，計入成本、費用的內(nèi)容中有的項目屬于估計性支出，需要根據(jù)經(jīng)驗和所掌握的會計知識進行判斷。如分析應(yīng)收款項可收回性，對預(yù)計可能發(fā)生的損失確定提取比例提取壞賬準(zhǔn)備；估計存貨損失提取跌價準(zhǔn)備等。對于這類支出不少會計人員感到兩難：市場的不確定性和波動性，難以預(yù)測；本身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和職業(yè)判斷能力差，難以勝任。筆者認(rèn)為，一方面需要會計人員不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提高業(yè)務(wù)能力，學(xué)會預(yù)測和判斷市場變化趨勢的能力；另一方面注意收集和積累基礎(chǔ)資料，如債務(wù)人財務(wù)狀況和信譽情況，如細(xì)化存貨數(shù)量、金額和質(zhì)量的日常核算和管理等，增加客觀性依據(jù)，可避免估計的主觀性，提高判斷的準(zhǔn)確性。
　　
　　4、分類制訂成本、費用預(yù)算并加強預(yù)算管理。按成本、費用支出的特點，可分為日常性、估計性、決策性和政策性支出。應(yīng)區(qū)別不同特點的支出，采用不同的預(yù)算管理方法。（1）日常性支出，是生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的支出，如計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工、制造費用，在管理費用中列支的管理人員工資支出、中小修理支出等。這類支出的項目穩(wěn)定、發(fā)生的金額較大，應(yīng)作為管理的重點，可結(jié)合生產(chǎn)預(yù)算和內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制編制預(yù)算；分項目實施“歸口管理”，并作為日?？刂坪涂己说囊罁?jù)，嚴(yán)格履行獎懲，以挖掘降低成本、費用的潛力。（2）估計性支出，如上述第3點所列的支出，是管理的難點。編制這類預(yù)算，可適當(dāng)“留有余地”，即允許在一定幅度內(nèi)調(diào)整。其預(yù)算執(zhí)行情況，一般可按年度分析和考核。（3）決策性和政策性支出。決策性支出，如面對市場變動，企業(yè)管理當(dāng)局調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，部分停產(chǎn)形成的計入成本、費用的支出；政策變動性支出，如信貸政策變動調(diào)整利率，增減財務(wù)費用或固定資產(chǎn)價值等。這類支出金額大、對企業(yè)成本、費用影響也很大，非企業(yè)主觀因素能控制的，如能可靠地預(yù)計，應(yīng)列入預(yù)算編制范圍，在管理上應(yīng)作為特殊事項處理。