摘要：人力資源會計(jì)將成為知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會計(jì)主流，研究的總體目標(biāo)是將蘊(yùn)含于人體內(nèi)的人力資源作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，對與其相關(guān)的信息的增減變動(dòng)進(jìn)行計(jì)量與報(bào)告，研究的內(nèi)容可分為三個(gè)方面：人力資源成本會計(jì)、人力資源價(jià)值會計(jì)和勞動(dòng)者權(quán)益會計(jì)。

　　人類正步入一個(gè)以人力資源的占有、開發(fā)、使用為重要因素的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的管理將以人才儲備為前提，以人力資源開發(fā)為導(dǎo)向，以人力資源管理為中心，因而，提供有關(guān)人力資源投資增減、人力資源價(jià)值大小和人力資源利用效果等方面信息的人力資源會計(jì)必將成為知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會計(jì)主流。

　　一、人力資源會計(jì)的涵義

　　關(guān)于人力資源會計(jì)（Human Resource Accounting）的定義，見之于會計(jì)文獻(xiàn)的主要有以下三種：

　　一是弗蘭霍爾茨的定義：人力資源會計(jì)是“把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告”。

　　二是美國會計(jì)學(xué)會人力資源會計(jì)委員會在其研究報(bào)告中提出的定義：“辨認(rèn)和衡量有關(guān)人力資源的信息，并溝通這種信息給有利害關(guān)系的當(dāng)事人的程序�！�

　　三是日本學(xué)者若杉明的定義：“人力資源會計(jì)是這樣一種會計(jì)，它通過會計(jì)方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，測定和報(bào)告有關(guān)人力資源的會計(jì)信息，以提供給企業(yè)的經(jīng)營者及其利害關(guān)系者利用�！�

　　綜上所述，人力資源會計(jì)是把人作為有價(jià)值的組織資源，運(yùn)用會計(jì)方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，對其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，以提供給企業(yè)的經(jīng)營者及其利害關(guān)系者利用。要深入理解人力資源會計(jì)，還應(yīng)把握以下四個(gè)基本概念：

　　1.人力資源的本質(zhì)

　　人力資源實(shí)質(zhì)上是蘊(yùn)含在人體內(nèi)的勞動(dòng)能力。企業(yè)所擁有或控制的人力資源，是一項(xiàng)“活”的資源，是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源，它與其他資源共同為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。人力資源主要有兩方面的特征：首先，人力資源是一項(xiàng)無形的經(jīng)濟(jì)資源。①人力資源的本質(zhì)是人的能力，與人本身是不同的兩個(gè)概念。人力資源是商品不是指人是商品，而是說人的某種技能是商品。②人力資源是沒有實(shí)物形態(tài)的。人力資源是以人為載體的勞動(dòng)能力，具有潛在的為企業(yè)服務(wù)的屬性，其形態(tài)是不能直覺和直觀的，只能在觀念上、意識上進(jìn)行感知。③人力資源是可以被企業(yè)長期擁有或控制的。人力資源的載體人與受聘企業(yè)之間通過簽訂勞動(dòng)合約的形式建立起長期合作和相對穩(wěn)定的關(guān)系（并受法律保護(hù)），因此人力資源是一項(xiàng)可以被企業(yè)長期擁有或控制的資源。④人力資源的價(jià)值具有極大的不確定性。作為人力資源的載體的人必然具有人的社會屬性，其性格、態(tài)度、動(dòng)機(jī)、知識、智力、業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)以及與其他諸多方面的關(guān)系，在不同的時(shí)期、環(huán)境與條件下都有不同的表現(xiàn)與結(jié)果，這無疑會影響人力資源的價(jià)值，并給其為企業(yè)創(chuàng)造或?qū)⒁獎(jiǎng)?chuàng)造的價(jià)值帶來極大的不確定性。由于受諸多因素的影響，人力資源的變現(xiàn)難度較大。其次，人力資源是一項(xiàng)重要的組織資源。人力資源對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的物質(zhì)資源，這一點(diǎn)已得到了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家的證實(shí)。人力資源既然是企業(yè)所擁有或控制的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源，會計(jì)就應(yīng)當(dāng)對其經(jīng)濟(jì)價(jià)值予以計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)地提供有關(guān)人力資源價(jià)值及其變動(dòng)的信息，為決策提供信息支持。人力資源會計(jì)就是要將與人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值有關(guān)的信息在會計(jì)中予以確認(rèn)并貨幣量化。

　　2.人力資源的成本

　　人力資源投資形成人力資源成本。人力資源成本是組織為了獲取人力資源而發(fā)生的招聘、錄用、教育、培訓(xùn)、醫(yī)療、保險(xiǎn)、福利、使用、管理等的費(fèi)用和支出。人力資源成本包括歷史成本和重置成本兩部分。①①人力資源歷史成本。作為會計(jì)主體的組織機(jī)構(gòu)“購入”人力資源時(shí)所支付的全部價(jià)值。這是為了取得人力資源而支付的招募、選拔、雇傭、安置等費(fèi)用，可稱為人力資源的原始成本；此外，還應(yīng)包括為提高人員素質(zhì)和技能而支付的培訓(xùn)和繼續(xù)教育費(fèi)用，可稱為人力資源的開發(fā)成本。人力資源的一個(gè)重要特點(diǎn)是，在使用過程中會消耗許多費(fèi)用，必須支付工資（薪金）、津貼和各種福利待遇，這一部分費(fèi)用可稱為人力資源的消耗（或使用）成本，這是人力資源歷史成本的重要組成部分。②人力資源重置成本。以目前重置人力資源應(yīng)該支出的成本（包括機(jī)會成本）。比如，由于目前受雇的某一職工流出還需要補(bǔ)充一名替代者所發(fā)生的費(fèi)用。這里又包括職務(wù)重置成本和個(gè)人重置成本兩種。職務(wù)重置成本是指用一個(gè)能夠在既定的職務(wù)上提供一組同等服務(wù)的人來替代該職務(wù)上的人員而現(xiàn)在必須付出的代價(jià)，這是替代既定職務(wù)的任何任職者所能提供的一組服務(wù)的成本。個(gè)人重置成本是指用一個(gè)能夠提供一組同等服務(wù)的人來替代目前雇傭的人而現(xiàn)在必須付出的代價(jià)。這是用另一個(gè)人提供同等服務(wù)來代替某個(gè)人的服務(wù)的重置成本。

　　人力資源的價(jià)值是指人力資源作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源可以為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括人力資源在使用過程中為企業(yè)創(chuàng)造的當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的價(jià)值和未來可能創(chuàng)造的尚未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值兩個(gè)部分。人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，可以用貨幣單位來計(jì)量，也可以用非貨幣單位來計(jì)量；可以以個(gè)人為單位進(jìn)行計(jì)量，也可以以群體為單位進(jìn)行計(jì)量；可以按人過去創(chuàng)造出的價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，也可以按人將來能創(chuàng)造的價(jià)值為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。目前提出的貨幣計(jì)量方法有經(jīng)濟(jì)價(jià)值法、商譽(yù)評價(jià)法、報(bào)酬折現(xiàn)法、折賣價(jià)格法等；非貨幣計(jì)量法主要有綜合評價(jià)法、業(yè)績評價(jià)法，能力一覽表法等方法。

　　4.人力資源的權(quán)益

　　人力資源的權(quán)益是指人力資源所有者因參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，而應(yīng)享有的對企業(yè)新出價(jià)值的分配權(quán)。②人力資源為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值體現(xiàn)為企業(yè)當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)成本—凈利潤。凈利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入扣除在取得收入過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出（包括成本、費(fèi)用和稅金）之后的余額。凈利潤既然是人力資源與物力資源共同努力的結(jié)果，人力資源理當(dāng)與物力資源共同分配企業(yè)的剩余。這種權(quán)益包含三項(xiàng)內(nèi)容：一是法定的勞動(dòng)者權(quán)益，指國家為保障勞動(dòng)者個(gè)人或集體利益而以法規(guī)形式明確從成本、費(fèi)用中計(jì)提的補(bǔ)償性勞動(dòng)者權(quán)益，按勞動(dòng)力市場機(jī)制和當(dāng)時(shí)的生活資料的價(jià)格來確定；二是少付的工資、社會捐贈等形成的勞動(dòng)者權(quán)益，如國家或政府規(guī)定有最低工資標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)因經(jīng)營狀況欠佳低于標(biāo)準(zhǔn)支付工資；三是實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值部分，按留存的勞動(dòng)者權(quán)益以及勞動(dòng)者的實(shí)際貢獻(xiàn)（承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)），進(jìn)行資產(chǎn)性收益分配和勞動(dòng)者權(quán)益的收益分配后，劃歸勞動(dòng)者權(quán)益的部分。勞動(dòng)者權(quán)益的確立，有利于調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的勞動(dòng)積極性，因?yàn)閯趧?dòng)者對企業(yè)關(guān)心的“內(nèi)容”增加了，勞動(dòng)者真正需要與企業(yè)共興亡了。

　　二、人力管理會計(jì)研究的意義

　　第一，人是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最重要、最活躍、最有創(chuàng)造能力的因素。人與動(dòng)物最本質(zhì)的區(qū)別就在于人會使用勞動(dòng)工具，通過勞動(dòng)改造世界，創(chuàng)造人類生活所需的一切物質(zhì)資料。人的生活需要是社會發(fā)展的原始動(dòng)力，人的創(chuàng)造能力是社會發(fā)展的前提條件。創(chuàng)造能力取決于知識存量，即人對自然環(huán)境的認(rèn)識，因此人才是企業(yè)最寶貴、最重要的資源。

　　第二，人力資本對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的物質(zhì)資本。社會資本存量的規(guī)模取決于人力資本（勞動(dòng)）、實(shí)物資本（機(jī)器、廠房、農(nóng)業(yè)設(shè)施等等）以及自然資源的數(shù)量，進(jìn)而它們依賴于決定勞動(dòng)（人力資本）技能的可用技術(shù)（即人支配自然的能力）和實(shí)物資本的質(zhì)量以及自然資源的構(gòu)成。技術(shù)的變化被視為內(nèi)生的，并被認(rèn)為是社會成員在發(fā)明與創(chuàng)造上投資的結(jié)果。③

　　第三，知識經(jīng)濟(jì)的到來，產(chǎn)品的知識含量不斷增加，人力資源成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的第一資源。盡管知識及知識創(chuàng)新曾對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展起過巨大作用，但這種作用在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代表現(xiàn)得更為明顯，并成為知識經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的主要?jiǎng)恿�。曾有人預(yù)計(jì)：在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將有80％甚至90％來源于知識及知識創(chuàng)新的貢獻(xiàn)，而僅有10％到20％來源于其他生產(chǎn)要素的貢獻(xiàn)。正因?yàn)橹�識及知識創(chuàng)新將成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動(dòng)力，那么提供知識、擁有知識創(chuàng)新能力的知識階層成為社會的主體便是知識經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的邏輯結(jié)果。

　　第四，隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也將發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化。產(chǎn)品成本中原材料等物化成本的比重越來越低、知識等活勞動(dòng)成本的比重越來越高。據(jù)報(bào)導(dǎo)，自1996年以來，美國平均每5天就有一家硅谷公司掛牌上市，每24小時(shí)就會增加62個(gè)新的百萬富翁。這足以說明在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資本投資回報(bào)率的迅速提高，相應(yīng)地產(chǎn)品成本中知識等活勞動(dòng)的成本也愈來愈高。

　　第五，會計(jì)信息中排除了人力資源信息，事實(shí)上已造成了會計(jì)信息的失真。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家布魯墨特曾經(jīng)一針見血地指出：“在公司總經(jīng)理致股東的信函中，通常有這樣一句老生常談的話：”我們的全體職工是公司最重要和最寶貴的資產(chǎn)�！�但是，翻過這一頁信函之后，人們會問：作為公司最重要和最寶貴的人力資源，為什么沒有反映在報(bào)表之中，它們究竟是增加了還是減少了？“排名全球第五的美國微軟公司，其資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的資產(chǎn)總額僅為143.87億美元，而微軟公司的市場價(jià)值估計(jì)已達(dá)5000億美元，兩者何以差距如此之大？是人力資產(chǎn)所致。微軟公司雄居世界軟件產(chǎn)業(yè)之首，其最根本的優(yōu)勢在于它擁有大量的、世界一流的高科技人才隊(duì)伍。上述差距也說明了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表未將人力資產(chǎn)納入其揭示范圍的巨大局限性。既然知識階層將成為社會主體，作為知識創(chuàng)新載體的人力資源已成為知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要資源，那么作為對人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的人力資源會計(jì)成為知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會計(jì)主流也就是歷史發(fā)展的必然。

　　第六，面對中國的現(xiàn)實(shí)，目前我國許多企業(yè)陷于困境，最關(guān)鍵的就是產(chǎn)權(quán)問題，而人力資源的所有權(quán)更是關(guān)鍵中的關(guān)鍵，要想發(fā)展經(jīng)濟(jì)、搞活企業(yè)，我們只能結(jié)合我國國情，研究和改進(jìn)人力資源會計(jì)理論，建立科學(xué)的、符合我國實(shí)際的人力資源會計(jì)，將重視知識、尊重人才的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容體現(xiàn)在制度的設(shè)計(jì)中，從根本上調(diào)運(yùn)勞動(dòng)者的內(nèi)在積極性④。

　　三、人力資源會計(jì)研究的路徑

　　任何一門新興學(xué)科的研究都應(yīng)首先確立其理論目標(biāo)，即：要解決什么問題？進(jìn)而確定其所需研究的內(nèi)容以及與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系。

　　1.人力資源會計(jì)研究的目標(biāo)

　　人力資源會計(jì)研究的總體目標(biāo)是將蘊(yùn)含于人體內(nèi)的人力資源作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，對與其相關(guān)的信息的增減變動(dòng)進(jìn)行計(jì)量與報(bào)告。

　　人力資源的價(jià)值在于其作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的創(chuàng)利能力，人力資源為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值包括當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的價(jià)值和未來可能創(chuàng)造的尚未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值兩個(gè)部分。由于人力資源具有較強(qiáng)的主觀能動(dòng)性和高度的流動(dòng)性，使人力資源未來可能創(chuàng)造的價(jià)值具有很大的不確定性，計(jì)量較為困難；加之在市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)為防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而推崇穩(wěn)健性原則，即對尚未實(shí)現(xiàn)的收益不作樂觀的估計(jì)，因此對這一部分尚未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值不宜在財(cái)務(wù)會計(jì)中確認(rèn)，于是人力資源為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系中就體現(xiàn)為當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。這就解決了人力資源計(jì)量上的問題：盡管人是無價(jià)的，人力資源的價(jià)值也是難以直接計(jì)量的，但是人所創(chuàng)造的價(jià)值卻是可以計(jì)量的，我們可以采用間接計(jì)量法來計(jì)量人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值。也就是說，根據(jù)人力資源當(dāng)期所創(chuàng)造的剩余價(jià)值量的多少間接計(jì)算出人力資源的價(jià)值，并將其貨幣量化，體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會計(jì)的核算體系之中。通過對人力資源所創(chuàng)造的當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)價(jià)值的確認(rèn)，一方面可以反映企業(yè)現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，即未來創(chuàng)利能力的大小，向企業(yè)的利害關(guān)系人展示企業(yè)發(fā)展的潛力；另一方面也可以反映人力資源對企業(yè)貢獻(xiàn)的多少，進(jìn)而按貢獻(xiàn)分享權(quán)益。因此，人力資源會計(jì)研究的具體目標(biāo)又可分為兩項(xiàng)：

　　一是用人力資源的創(chuàng)利能力來反映企業(yè)現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。

　　從這一目標(biāo)考慮，人力資源會計(jì)要研究如何在會計(jì)核算體系中反映企業(yè)現(xiàn)有人力資源未來創(chuàng)利能力的質(zhì)量狀況，為會計(jì)信息的利害關(guān)系人提供完整的決策信息。要達(dá)到這一目的，我們似乎不必追求對企業(yè)現(xiàn)有人力資源未來創(chuàng)利能力進(jìn)行貨幣量化，也不必強(qiáng)調(diào)以此為基礎(chǔ)提供企業(yè)人力資源質(zhì)量狀況的信息。我們可以通過企業(yè)現(xiàn)有人力資源當(dāng)期已創(chuàng)價(jià)值的多少來反映其未來創(chuàng)利能力的大小，這樣既可以避免人力資源價(jià)值計(jì)量模型的繁瑣和不切實(shí)際，又可以避免人力資源價(jià)值計(jì)量的主觀隨意性和難以操作。此外，我們還可以采用非貨幣計(jì)量法，直接增設(shè)有關(guān)反映企業(yè)人力資源會計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量的附注報(bào)表作為對企業(yè)現(xiàn)有人力資源未來創(chuàng)利能力的披露，如企業(yè)人力資源狀況表、企業(yè)人員知識（學(xué)歷、職稱、年齡）結(jié)構(gòu)表、企業(yè)人才流動(dòng)情況表等。

　　二是通過確認(rèn)人力資源的價(jià)值，進(jìn)而明確人力資源擁有者所擁有的權(quán)益，即勞動(dòng)者權(quán)益，讓勞動(dòng)者成為企業(yè)真正的所有者。

　　既然人力資源與物力資源共同創(chuàng)造企業(yè)的未來，且人力資源在其中起著更為關(guān)鍵的作用，那么人力資源理當(dāng)與物力資源共同分配企業(yè)的剩余。傳統(tǒng)會計(jì)核算體系中只見物不見人，對利潤的分配也由物力資源所有者獨(dú)享，這對人力資源所有者極為不公。從這一目標(biāo)考慮，人力資源會計(jì)要研究如何在會計(jì)核算體系中明確勞動(dòng)者權(quán)益，使人力資源所有者享有剩余利潤的分配權(quán)。也就是說，要研究如何通過改革收入分配制度，將目前的按資本所有權(quán)分配，改為按勞動(dòng)貢獻(xiàn)（承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)）分配，讓勞動(dòng)者成為企業(yè)真正的所有者。將收入與勞動(dòng)者的貢獻(xiàn)掛鉤，一方面可以從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的勞動(dòng)積極性，使勞動(dòng)者更加關(guān)心企業(yè)的成長與發(fā)展；另一方面也有利于強(qiáng)化勞動(dòng)者的風(fēng)險(xiǎn)意識，使勞動(dòng)者與企業(yè)同生存、共榮辱。同時(shí)，這對解決目前國有企業(yè)因所有者缺位而出現(xiàn)的管理失衡和監(jiān)督不到位也有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。

　　盡管人力資源參與企業(yè)剩余利潤分配的理論尚未得到制度的認(rèn)可，也未在會計(jì)界同仁中達(dá)成共識，但是實(shí)務(wù)中許多企業(yè)已進(jìn)行了有意的嘗試，如年終分紅、經(jīng)營者年薪制、生產(chǎn)者持股、股票期權(quán)制等，這些都是在傳統(tǒng)的工資分配制度之外按勞動(dòng)者對企業(yè)貢獻(xiàn)（承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)）的大小分享企業(yè)剩余的方式。能否找到一種更合理、也更有效的分配方式，還有待我們進(jìn)行更深入的、大量的實(shí)證研究的探討。

　　2.人力資源會計(jì)研究的內(nèi)容

　　根據(jù)人力資源會計(jì)的研究目標(biāo)，人力資源會計(jì)研究的內(nèi)容可分為三個(gè)方面：人力資源成本會計(jì)、人力資源價(jià)值會計(jì)和勞動(dòng)者權(quán)益會計(jì)。

　�。�1）人力資源成本會計(jì)。主要研究有關(guān)人力資源投資支出的計(jì)量、核算和報(bào)告的人力資源會計(jì)。

　　人力資源的歷史成本核算的是已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)實(shí)成本，可以按照歷史成本計(jì)價(jià)原則，伴隨人力資源的獲得、擁有、使用、安置和流動(dòng)，對所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行記錄和核算。人力資源的重置成本是指人力資源作為一種經(jīng)濟(jì)資源，因其具有較強(qiáng)的流動(dòng)性而必須考慮的，尚未發(fā)生的潛在成本（或有成本），這是一種非現(xiàn)實(shí)成本，它的發(fā)生具有很大的偶然性和不確定性，只能根據(jù)重置職務(wù)和人員的具體情況、參照勞動(dòng)力市場的現(xiàn)有條件加以預(yù)計(jì)，并不精確。人力資源會計(jì)在研究其成本的核算方法時(shí)，對兩種成本也應(yīng)區(qū)別對待。

　�。�2）人力資源價(jià)值會計(jì)。人力資源價(jià)值會計(jì)是把人作為有價(jià)值的組織資源，對其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的程序。它主要研究人力資源對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，以及人力資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值的決定因素問題。它計(jì)量和報(bào)告的不是取得和開發(fā)人力資源所付出的成本，而是人力資源本身的價(jià)值。前已述及人力資源是蘊(yùn)含于人體內(nèi)的能帶來經(jīng)濟(jì)利益的潛在勞動(dòng)能力，人在運(yùn)用這種勞動(dòng)能力的過程中可以創(chuàng)造出新的價(jià)值。人內(nèi)在的勞動(dòng)能力的價(jià)值只能推測、判斷而無法準(zhǔn)確計(jì)量，但它創(chuàng)造出的外在的價(jià)值卻是可以計(jì)量的。這就是人力資源價(jià)值會計(jì)研究的內(nèi)容。

　�。�3）人力資源權(quán)益會計(jì)。

　　勞動(dòng)者權(quán)益會計(jì)是在承認(rèn)人力資源是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步提出人以勞動(dòng)者的身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，并且人對企業(yè)的貢獻(xiàn)高于其他任何物質(zhì)資源，所以人力資源所有者應(yīng)同物力資源所有者一樣享有對企業(yè)新出價(jià)值的分配權(quán)。勞動(dòng)者權(quán)益會計(jì)主要研究人力資源參與分配的方法及相關(guān)的會計(jì)處理。

　　3.人力資源會計(jì)的學(xué)科屬性

　　關(guān)于人力資源會計(jì)的學(xué)科屬性，目前主要有三種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為人力資源會計(jì)屬于管理會計(jì)，其理由是：人力資源的價(jià)值是可以計(jì)量的，并能在對外報(bào)表中得到體現(xiàn)；人力資源價(jià)值是管理方式的函數(shù)；人力資源管理的定量定性信息與企業(yè)經(jīng)營決策密切相關(guān)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為人力資源會計(jì)屬于財(cái)務(wù)會計(jì)，也就是人力資源應(yīng)該作為無形資產(chǎn)的一部分，同商譽(yù)一樣，是企業(yè)在知識、智能、技能等方面優(yōu)于其他企業(yè)的、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資產(chǎn)。所以，人力資源會計(jì)應(yīng)該作為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)的一部分。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，人力資源會計(jì)是一種把財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)結(jié)合在一起新的會計(jì)核算方法。人力資源成本會計(jì)主要采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)方法，人力資源價(jià)值會計(jì)則主要采用管理會計(jì)的方法。

　　由于人力資源會計(jì)所含內(nèi)容豐富、提供的相關(guān)信息不只局限于貨幣性信息，在有關(guān)人力資源管理決策中，非貨幣性信息如人的性格特點(diǎn)、辦事作風(fēng)、組織能力等等有時(shí)比貨幣性信息更為重要，因而只有多種計(jì)量單位并存才能使人力資源會計(jì)提供的信息具有較大的相關(guān)性　可靠性即決策有用性。筆者認(rèn)為，在人力資源會計(jì)中，有關(guān)人力資源取得成本、當(dāng)期價(jià)值計(jì)算及權(quán)益分配等應(yīng)采用會計(jì)的貨幣計(jì)量法，因此屬于財(cái)務(wù)會計(jì)范疇；而有關(guān)人力資源質(zhì)量狀況的信息，需采用非貨幣計(jì)量法予以揭示，故應(yīng)屬于管理會計(jì)范疇。

　　注釋：

　�、購埼馁t：人力資源會計(jì)的四大難題[J]，會計(jì)研究，1995.12：20.

　　②閻達(dá)五、徐國君《人力資本的保值增值與勞動(dòng)者權(quán)益的確立》[J]，會計(jì)研究，1999.6.

　　③[美]道格拉斯。C.諾思著，陳郁等譯：經(jīng)濟(jì)史中的結(jié)構(gòu)與變遷[M]，上海三聯(lián)出版社，1991.

　�、苤苕海喝肆�資源會計(jì)—21世紀(jì)的會計(jì)主流[J]，長沙電力學(xué)院學(xué)報(bào)，2000.2：54—58.