有人說“會計管理”的概念是財政部和人民大學(xué)的人提出來的。我想說明的一點(diǎn)就是這個概念既不是財政部也不是人民大學(xué)哪一級組織提出來的，而是我和閻達(dá)五同志的個人看法。提出這個概念的目的，是為了使會計更好地服務(wù)于四化建設(shè)；是想為建立一個具有中國特色的會計理論體系，在某一個基本問題上提出我們自己的觀點(diǎn)意圖在于突破傳統(tǒng)會計觀的束縛。但絕不是主觀體驗的產(chǎn)物，而是基于對會計工作經(jīng)驗的總結(jié)。
　　
　　馬克思主義認(rèn)識論告訴我們，人們認(rèn)識客觀事物，需要借助科學(xué)的概念；而科學(xué)的概念，只能來源于客觀實際。概念．是對客觀事物本質(zhì)屬性的科學(xué)概括。任何事物都具有質(zhì)的規(guī)定性，一切概念同樣具有質(zhì)的規(guī)定性。任何事物都是不斷運(yùn)動發(fā)展變化的，一切概念同樣是一個由低級向高級不斷發(fā)展的過程。列寧說道：“人的思想由現(xiàn)象到本質(zhì)，由所謂初級的本質(zhì)到二級的本質(zhì)，這樣不斷地加深下去，以至無窮?！?這就是人們認(rèn)識客觀事物和概念本身發(fā)展運(yùn)動的辯證法?！皶嫻芾怼备拍?，就是在這種思想指導(dǎo)下產(chǎn)生的，就其實質(zhì)來說，是會計工作和反映這一工作的概念本身的辯證運(yùn)動的產(chǎn)物。
　　
　　“會計管理”的概念，是建立在“會計是一種管理活動是一項經(jīng)濟(jì)管理工作”這一認(rèn)識基礎(chǔ)之上的。我認(rèn)為，通常講的“會計”，就是指的“會計工作”。有人說：“會計是理論和實踐的統(tǒng)一，是會計學(xué)和會計工作的統(tǒng)一”，因此，在“會計”這個概念中，“包含了會計學(xué)和會計工作兩個方面。”這種說法似乎不太科學(xué)。稍懂詞法的人都知道，這叫做一詞多義，“名義”就是多個概念：把多個不同義的概念混合在一起組合成一個概念，也是違反邏輯常識的。會計工作和會計學(xué)是實踐和理論的關(guān)系，是兩個緊密聯(lián)系而又互相區(qū)別的概念。會計工作就是會計工作，會計學(xué)就是會計學(xué)，盡管它們都可簡稱為“會計”，但卻不能混為一談。正象有的同志說的那樣“企業(yè)管理不等于企業(yè)管理學(xué)，計劃不等于計劃學(xué)，物資供應(yīng)不等于物資供應(yīng)學(xué)”一樣，會計工作是一項實踐活動，會計學(xué)則是一門學(xué)問?！皶嫛边@一概念，是人們對會計實踐的理論抽象。實踐中有會計這種工作，人們把它抽象化形成概念，稱之為“會計”?！皶嫛边@個概念產(chǎn)生于會計工作，而會計學(xué)則是對會計工作的經(jīng)驗總結(jié)和理論概括。會計工作的歷史源遠(yuǎn)流長。，從太古時期的共同體5到今天，上下已有幾千年；而會計學(xué)的發(fā)展歷史，則是十分短暫的，即使從1494年算起6，前后也不過幾百年。在沒有“會計學(xué)”的概念時，就有了“會計”的概念，顯然就是指的會計工作?！皶嫻芾怼钡母拍?，就是建立在“會計就是指的會計工作”這一固有的含義基礎(chǔ)之上。
　　
　　那么，會計是一種什么樣的工作呢?從會計歷史發(fā)展的事實證明，會計是一種管理活動，是一項經(jīng)濟(jì)管理工作。會計雖然原來是“生產(chǎn)職能的一個附帶工作”7，但“生產(chǎn)和生產(chǎn)的簿記終究是兩件事”。會計的產(chǎn)生固然和生產(chǎn)活動有密切關(guān)系，但它不是生產(chǎn)活動本身，而是人們對再生產(chǎn)過程進(jìn)行管理的一種活動。生產(chǎn)越發(fā)展，生產(chǎn)的社會化程度越高，經(jīng)濟(jì)關(guān)系越復(fù)雜，講求經(jīng)濟(jì)效益的要求越高，會計工作就越重要。幾千年來，會計隨著生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著人們對講求經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)容和方式的不斷變化，隨著經(jīng)濟(jì)管理理論和實踐的不斷發(fā)展，經(jīng)歷了從簡單到復(fù)雜、從低級到高級的漫長發(fā)展過程。到現(xiàn)代社會，會計在經(jīng)濟(jì)管理中：的地位和作用越來越重要了。
　　
　　由于生產(chǎn)力發(fā)展水平的限制，從上古時期直至十九世紀(jì)中葉，在這數(shù)千年漫長的歲月里，對會計的基本要求，就是記帳、算帳，會計一直停留在簿記階段，只是經(jīng)歷了從計數(shù)列簿記的發(fā)展。以后有了報表，并有了一套與之相適應(yīng)的理論，簿記進(jìn)一步發(fā)展到會計，但仍然是以記帳、算帳、報帳為主要內(nèi)容。因而對’會計形成“工具論”這種樸素的、直觀的看法，是不足為怪的。促即使是事后的記帳、算帳，也不能否認(rèn)會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動。經(jīng)濟(jì)管理的最初形式，就是計數(shù)、計量、計算。發(fā)展到后來，在記帳、算帳過程中，就包含了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查和對經(jīng)濟(jì)活動的綜合、分析，就更直接具有管理的性質(zhì)了。
　　
　　社會發(fā)展到今天，經(jīng)過幾次產(chǎn)業(yè)革命以后，現(xiàn)在又面臨新的技術(shù)革命，經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，會計工作的領(lǐng)域也隨之越來越廣闊。特別是從第二次世界大戰(zhàn)以后,會計已經(jīng)從事后計算，發(fā)展到同時進(jìn)行事前計算，預(yù)測分析，參與決策，加強(qiáng)事中控制。會計工作滲透到生產(chǎn)技術(shù)的各個領(lǐng)域和經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。記帳、算帳已不能概括會計的全部職能。簿記在歷史上是會計的一個發(fā)展階段，在今天是會計的組成部分，它從屬于會計，只是會計職能的一部分。
　　
　　目前，西方不少會計專家把會計看作是一個信息系統(tǒng)。如果從信息論的觀點(diǎn)去理解，人類社會各種各樣的經(jīng)濟(jì)管理活動，都離不開經(jīng)濟(jì)信息，都可以把它看成是各種信息系統(tǒng)。把作為經(jīng)濟(jì)管理組成部分之一的會計，也看作是信息系統(tǒng)，是無可非議的。不僅會計是一個信息系統(tǒng)，同樣，統(tǒng)計也是一個信息系統(tǒng)，計劃也是一個信息系統(tǒng)，其他各種管理都是一個信息系統(tǒng)。但是，用一種無所不包、如此廣泛的概念，表達(dá)一種特定的概念，并作為一種規(guī)范化的定義來使用，顯然是不可取的。問題還在于西方某些持“信息系統(tǒng)論”的會計學(xué)家們的會計觀，仍然是局限在記帳、算帳的傳統(tǒng)觀念之中。把會計僅僅看作是一門數(shù)據(jù)處理的純技術(shù)工作，不具有直接履行管理的職能，只是“輸送有關(guān)單位的財務(wù)信息或其他經(jīng)濟(jì)信息，以供信息使用者判斷和決策之用?！?雖然他們把視野從過去的數(shù)據(jù)，擴(kuò)大到了預(yù)測未來的數(shù)據(jù)，但似乎仍然把會計看成是“算盤”、“電子計算機(jī)”一樣的數(shù)字運(yùn)算工具。英文information一詞只是情報、資料、信息，不包含管理的意思。把會計作用局限在僅僅輸送信息，顯然也是不符合會計工作客觀實際情況的?，F(xiàn)時的會計工作，不僅要處理數(shù)據(jù)，提供信息；還要預(yù)測前景，參與決策；掌握動態(tài)，進(jìn)行控制；分析效果，考核業(yè)績。即使是處理數(shù)據(jù)，也不是象機(jī)器人那樣機(jī)械地、直觀地記錄。而是一種包含會計人員主觀能動作用在內(nèi)的“觀念綜合”。更何況核算過程之中交織著監(jiān)督，不是簡單地收款、付錢、記帳，還要審查這筆錢能不能收，能不能付，該不該花。正因為先進(jìn)運(yùn)算工具的出現(xiàn)，并在會計領(lǐng)域廣泛運(yùn)用，傳統(tǒng)的手工式的占用大量入力的記帳、算帳那一套數(shù)據(jù)處理工作，被電子計算機(jī)所代替，并且出現(xiàn)了“會計電算化”的專門學(xué)科，工作速度大大加快了，效率大大提高了，同時核算工作量也大大簡化了。可以預(yù)計，今后會計發(fā)展的前景重點(diǎn)已不在于數(shù)據(jù)的處理，而在于數(shù)據(jù)的利用，在于對經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測、決策和控制。社會進(jìn)入“信息時代”，將開拓會計工作更加廣闊的領(lǐng)域。會計的預(yù)測、決策、控制、監(jiān)督，將成為會計的主要職能。
　　
　　粉碎四人幫以來，特別是黨的十一屆三中全會以后，隨著全黨工作著重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，國家從十年動亂，轉(zhuǎn)入以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心；經(jīng)濟(jì)建設(shè)從片面追求高速度，轉(zhuǎn)向以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心；企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制的大改革中，從單純生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營型轉(zhuǎn)化。由于整個經(jīng)濟(jì)形勢這些戰(zhàn)略性的轉(zhuǎn)變，實際生活中的會計工作，也發(fā)生了深刻的變化。比如：
　　
　　第一，經(jīng)濟(jì)工作以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，促使會計工作著重點(diǎn)，從事后算帳向事前、事中轉(zhuǎn)移。會計工作的領(lǐng)域更加擴(kuò)大，地位和作用更加提高，會計管理的內(nèi)容、形式、方法、手段，更加完善、更加有效率。
　　
　　第二，經(jīng)濟(jì)體制改革，給企業(yè)增添了活力，會計工作也空前活躍，新創(chuàng)造、新經(jīng)驗層出不窮。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，新的經(jīng)濟(jì)管理體制的出現(xiàn)，促使經(jīng)濟(jì)工作從計劃到核算、從控制到分析、從預(yù)測到?jīng)Q策都發(fā)生了深刻變化。打破企業(yè)吃國家“大鍋飯”、職工吃企業(yè)“大鍋飯”以后，會計工作無論在對外經(jīng)營和對內(nèi)管理方面也都遇到許多新課題。在實行利改稅第二步改革以后，企業(yè)朝“獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧”的方向邁出了更大的步子；隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的發(fā)展，一個新的企業(yè)會計管理體系正在形成。
　　
　　第三，在搞活經(jīng)濟(jì)的同時，更要加強(qiáng)監(jiān)督，更要加強(qiáng)會計法制建設(shè)?！稌嫹ā氛筋C發(fā)后，將使我國會計法制建設(shè)進(jìn)入一個成熟時期和新的發(fā)展階段。這些也極大地豐富了會計管理的概念。
　　
　　第四，馬克思曾經(jīng)說過，會計“對公有生產(chǎn)，比對資本主義生產(chǎn)更為必要?！?還指出價值決定仍在“勞動時間的調(diào)節(jié)和社會勞動在各類不同生產(chǎn)之間的分配”意義上起支配作用，而“與此有關(guān)的簿記，將比以前任何時候都更重要。”10所以社會主義會計無論從廣度和深度較之資本主義都有極大的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)體制改革強(qiáng)調(diào)社會主義經(jīng)濟(jì)必需自覺依據(jù)和運(yùn)用價值規(guī)律，對整個國民經(jīng)濟(jì)的管理要強(qiáng)調(diào)價值管理。因而，建立一個與國民經(jīng)濟(jì)管理體系相適應(yīng)的社會會計體系，也是現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中急需解決的課題；：經(jīng)濟(jì)體制的改革，一方面給整個社會經(jīng)濟(jì)生活帶來了活力，同時也必然會出現(xiàn)局部利益和整體利益的矛盾，會計管理如何在核算微觀經(jīng)濟(jì)效益的同時，核算和監(jiān)督社會經(jīng)濟(jì)效益的提高，企業(yè)會計的職能作用，應(yīng)該超出一個基層組織，成為社會核算的有機(jī)組成部分；經(jīng)濟(jì)體制改革，多層次的經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)，帶來社會上會計咨詢服務(wù)的興旺。所有這些都將豐富會計管理的內(nèi)容和形式。
　　
　　第五、在實行對外經(jīng)濟(jì)開放中我國的涉外會計有了極大的發(fā)展，成為整個會計管理體系的組成部分。由于和外國的經(jīng)濟(jì)交流增多，世界各國會計管理的一些可供借鑒的經(jīng)驗，也吸收到我國會計管理體系的內(nèi)容之個。經(jīng)過博采眾長之后，需要融合提煉，加工改造，才能自成一家，更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
　　
　　上述情況告訴我們，既然現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)生了極大的變化，那么，反映現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)關(guān)系的概念，也應(yīng)當(dāng)不斷地校正、改變和更新。由概念組成的理論，也應(yīng)該達(dá)到新的廣度和深度。我國的一些經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家，在今年召開的一次“企業(yè)管理現(xiàn)代化座談會”上提出：要“建立起一套具有中國特色的、社會主義性質(zhì)的、現(xiàn)代管理體系”，要“在國際上形成一個中國的管理學(xué)派?！?1我想，我國的會計學(xué)家們，也應(yīng)該有這樣的雄心壯志。
　　
　　關(guān)于“會計管理”這個概念提出來以后，由于和傳統(tǒng)的會計觀大相徑庭，引起了一些誤解?，F(xiàn)在，有這么幾個方面的看法需要澄清：
　　
　　1．有人認(rèn)為，提出“會計管理”是為了提高會計的地位、鼓舞會計人員工作的信心。這種說法只是一種推測，會計的地位、會計人員工作的信心，不是提出一個概念所能決定的，概念的產(chǎn)生也不取決于人們的主觀愿望。更何況在現(xiàn)實生活中，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，隨著對經(jīng)濟(jì)效益的追求，會計的地位和作用較之過去已有了很大的提高，這是…種客觀存在，而不是提出一個概念所能產(chǎn)生的結(jié)果；恰恰相反，客觀現(xiàn)實中會計地位、作用的提高，是產(chǎn)生“會計管理”概念的重要基礎(chǔ)、
　　
　　2．有人說，不問意會計是一個信息系統(tǒng)的說法，就是不重視會計的反映作用，就從根本上抹煞了會計的特點(diǎn)。我認(rèn)為不能這樣推理。不同意會計是一個信息系統(tǒng)的說法，并不等于不重視會計的反映作用，也并不意味著會計不具有提供經(jīng)濟(jì)信息的職能。本文前面已經(jīng)闡明，如果把會計的本質(zhì)用“信息系統(tǒng)”來概括，以提供信息作為會計的全部職能，顯然有失偏頗。我們歷來認(rèn)為核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，離開了核算就無所謂會計，監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工作的基礎(chǔ)；而離開了監(jiān)督，會計也就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂。正如同理解馬克思關(guān)于“控制和觀念總結(jié)”的論述一樣，從職能的重要性來講，控制是第一位，觀念總結(jié)是第二位的；從工作的時間順序來講，觀念總結(jié)是先于控制的，會計的監(jiān)督是融合于核算過程之中的(核算包括事前、事中、事后核算)。核算的目的是為了控制監(jiān)督，不需要控制監(jiān)督而進(jìn)行核算是毫無意義的。
　　
　　3．有人把“會計管理”解釋為“就是管會計”，這是極大的誤會，也違反邏輯常識。世界上很多事情是不能順過來、倒過去都可以說的。例如，物資管理可以倒過來理解為管物資；但計劃管理，就不能倒過來說就是管計劃；審計監(jiān)督，不能倒過來說就是監(jiān)督審計。這位同志把“會計管理”的概念作了“管會計”的解釋隊后，就宣稱這一概念“毫無意義”。如果依此類推，那么“計劃管理”這個名詞豈不也應(yīng)當(dāng)取消。
　　
　　4．有人說，會計和管理是兩個概念，不能捏到一起來，會計是一種整理和提供信息的方法、工具，會計管理是一種由會計人員運(yùn)用這一工具進(jìn)行的管理活動。他還舉例說，正象企業(yè)和企業(yè)管理、生產(chǎn)和生產(chǎn)管理是兩個不同的概念一樣。“會計”和“管理”當(dāng)然是兩個概念，但“會計”和“會計管理”是同一概念，“會計管理”是“會計”這一概念內(nèi)涵的深化，反映了會計工作的本質(zhì)屬性，是同一概念的發(fā)展。如果把“會計”說成是一種工具，把會計管理說成是一種活動，把會計人員“運(yùn)用會計這一工具，進(jìn)行會計管理”叫做會計工作，這種概念上的混淆，會使人墮入五里霧中。按照這位同志的意見，邏輯地推論下去，計劃和管理也不能捏到一起，是不是“計劃管理”這個概念也應(yīng)該取消。至于會計是管理，早已有人論述過。法國的法約爾(Henri Fayol)l9l6年發(fā)表的《工業(yè)管理和一般管理》一書中，就把會計列為經(jīng)營的六種職能活動之一；美國的古利克(Luther Culjck)1937年出版的《管理科學(xué)論文集》提出的管理七職能論(POSDCORB)，也包括了會計。馬克思的“過程的控制和觀念總結(jié)”，更是對會計管理職能的高度概括。
　　
　　5．有人說，會計本身就包含管理的意思，再加上管理一詞，未免畫蛇添足，反而損害了會計的本來含義。當(dāng)然，如果大家對“會計”的含義理解是—致的，都認(rèn)為會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，““會計”一詞本身就包含了管理的意思，不加“管理”兩字也未始不可。問題在于長期以來形成的傳統(tǒng)觀念，會計就是記帳、算帳，“會計是為管理服務(wù)的工具，至今仍廣為存在。為了區(qū)別于傳統(tǒng)的會計概念，為了突破傳統(tǒng)會計觀的束縛，突出會計的本質(zhì)屬性，我認(rèn)為加上管理二字，十分必要，此其一。其次，當(dāng)我們談到經(jīng)濟(jì)管理時，可以有計劃管理、物資管理、生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、成本管理、人事管理，等等，為什么就不可以有會計管理呢?在這種情況下，用“會計”一詞較之“會計管理”一詞遠(yuǎn)為遜色，而且表達(dá)不了會計在微觀經(jīng)濟(jì)中是經(jīng)營管理的重要組成部分、在宏觀經(jīng)濟(jì)中是國民經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分的本質(zhì)屬性。其三，漢語中這樣的用法屢見不鮮，例如，審計就包含了監(jiān)督的意思，在西方國家就沒有“審計監(jiān)督”這個專用辭。但在我國憲法和日常用語中，經(jīng)常提到“審計監(jiān)督”，而且這一用辭概括了審計的本質(zhì)屬性同時也準(zhǔn)確無誤地表達(dá)了審計是整個經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的一部分——審計監(jiān)督。會計管理這一概念，也概括了會計的本質(zhì)屬性準(zhǔn)確無誤地表達(dá)了會計是整個經(jīng)濟(jì)管理體系中的一部分——會計管理。
　　
　　6. 有人說，會計的概念加上“管理”以后，變得無限擴(kuò)大、捉摸不走了。問題在于這種“擴(kuò)大”是否符合實際，是原來會計概念的范圍過窄了，還是現(xiàn)在的概念過頭了。當(dāng)然。這種“擴(kuò)大”不．是人為的，不是無限的。會計管理的范圍，只在價值運(yùn)動范圍之—內(nèi)。所謂“過程控制”并非一切過程，只是再生產(chǎn)過程中的價值運(yùn)動過程，概念本身是抽象的，由會計管理各項工作體現(xiàn)的管理屬性則是具體的、可以捉摸的。如果現(xiàn)實中的會計是管理活動，而理論上的會計概念又不是管理活動，那倒真會使人捉摸不走，無所適從。這里且不涉及所管理的各種具體內(nèi)容是否應(yīng)劃入會計的范圍，僅就核算、監(jiān)督這兩項基本職能來說，是否應(yīng)屬于管理職能，如果承認(rèn)核算、監(jiān)督是會計的基本職能，那么，“會計管理”的概念，既沒有“無限擴(kuò)大”，也不是“捉摸不定”的。
　　
　　7．有人說，會計管理管價值運(yùn)動，就不管使用價值，而離開使用價值的價值是不存在的，因此，“會計管理”的概念不能成立。同時認(rèn)為價值從屬于使用價值，說會計管理管價值就降低了會計的地位，我不同意這種觀點(diǎn)，管理總是有分工，有側(cè)重，不能說會計管理管一切，既管價值又管使用價值；但各種管理又是有聯(lián)系的，特別是會計管理是一種綜合性的管理，和—切其他經(jīng)濟(jì)管理都是十分密切的聯(lián)系，當(dāng)然不能說離開使用價值來管價值。另外，根據(jù)馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本常識，在一個統(tǒng)一的商品體中，把價值和使用價值這樣的二重性，分為主導(dǎo)和從屬同樣是不妥當(dāng)?shù)摹]有使用價值不可能有價值；同樣，沒有價值就不存在商品的使用價值，連商品本身都不存在了，還有什么包含在其中的東西呢：從商品經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)來說，對商品生產(chǎn)者而言，他的自身目的是為了獲得價值，而使用價值是對別人、對社會而言的。有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出，經(jīng)濟(jì)管理特別是國民經(jīng)濟(jì)的管理，要以價值管理為主12，是發(fā)入深省的。
　　
　　8．有人說，“會計管理”和“管理會計”只是提法不同，前者是“小國貨”，后者是“外國貨”，將來會“殊途同歸”。我認(rèn)為這是兩個概念，絕不能等同。管理會計從本世紀(jì)初開始萌芽，到二次世界大戰(zhàn)后逐步形成體系，經(jīng)歷了半個名世紀(jì)，早有明確含義，它是整個會計中與“財務(wù)會計”平行的一個概念，是會計的一部分。而“會計管理”，則是對全部會計工作的定性。不久前，日本九洲大學(xué)西村明教授給我來信，說他從人民大學(xué)《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》和《會計研究》雜志上看到有關(guān)“會計管理”的文章，認(rèn)為這是涉及“會計本質(zhì)的問題”，希望能和我們交流這方面的認(rèn)識，外國會計專家們雖然不完全清楚我國在“會計”含義上的有關(guān)討論詳情，但他們巳感覺到了“管理會計”和“會計管理”是兩碼事。