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《論管理會計的應(yīng)用》之質(zhì)疑兼評邯鋼經(jīng)驗

來源: 會計研究·劉小明 于增彪 劉桂英 編輯: 2002/04/30 13:48:20  字體:
    1997年第12期《會計研究》發(fā)表了楊繼良、徐佩玲《論管理會計的應(yīng)用》(簡稱《楊文》)一文。反復(fù)拜讀切磋,受益良多,恕不細述。本文僅就其中幾個問題就教于二位同仁。

  一、管理會計方法在西方是否“沒有得到普遍應(yīng)用”?

  《楊文》寫道:1980年便取得“國外的資料,知道美國的企業(yè)中應(yīng)用成本會計的比例…大約是10%吧,很懷疑這個數(shù)字是不是可靠。1985年…參觀柏克萊附近一家惠普公司的工廠?!麄兘榻B情況時說,他們沒有采用標準成本。如果不是我親自聽到,我是不會相信的。那時回憶起上述10%的數(shù)據(jù),覺得可信了”,按照《楊文》的思路,“管理會計是成本會計的發(fā)展,是以成本會計為基礎(chǔ),”而成本會計在美國只有10%的企業(yè)應(yīng)用,那么管理會計(方法)在西方自然“沒有得到普遍應(yīng)用”。我們認為,這里首先要澄清兩個問題:

  (一)何謂“管理會計方法”《楊文》認為:管理會計方法是指“成本會計…加上一些決策、預(yù)算和部門業(yè)績考核方法,”或者指“計算成本、編制標準成本”,“責(zé)任會計”以及“經(jīng)濟學(xué)家和統(tǒng)計學(xué)家們早就提出來的…概念和模式”。應(yīng)該說,這種概括比較完整。這里擬將討論的就是這些管理會計方法。

 ?。ǘ┰~組“普遍應(yīng)用”中“普遍”一詞含義是什么 我們認為,“普遍”一詞應(yīng)該定量。按照最簡單且又最嚴格的方法,“普遍應(yīng)該等于100%”,即100%的管理會計方法應(yīng)用于100%的企業(yè),才可稱之為“普遍”。在這個意義上,管理會計方法無論在美國還是在中國都不可能達到普遍應(yīng)用的程度,相關(guān)的討論則是毫無意義的,按照另外一種符合常識但較為粗略的方法,“普遍小于100%但大于50%”。這種定量方法可以為人們“普遍”接受。它表明:不是“全部方法”用于“所有企業(yè)”、而是“部分方法”用于“部分企業(yè)”就是“普遍”,進言之,一種管理會計方法在一家或多家(最多可達49%)企業(yè)中沒有應(yīng)用,并不能說明這種方法未被普遍使用;相反,一種管理會計方法在一家或多家(不超過50%)企業(yè)中應(yīng)用也不能說明這種方法已經(jīng)被普遍應(yīng)用。在這個意義上,《楊文》依據(jù)美國惠普的一家工廠沒有使用標準成本就相信成本會計、進而管理會計方法在西方?jīng)]有得到普遍應(yīng)用,似失之于嚴謹。

  一般說來,管理管理會計方法在西方是否得到普遍應(yīng)用對我們來說并不重要。因為對于特定管理會計方法來說,無論它在西方企業(yè)應(yīng)用的情況如何,只要對我國企業(yè)有用,我們便用;對一個企業(yè)有用,我們就用于一個企業(yè),諸如此類。但問題并非如此之簡單。人們在討論管理會計方法在西方應(yīng)用的普遍程度時,總是帶有傾向性。試圖為管理會計方法在我國應(yīng)用找一個參照系,即某種方法在西方普遍采用,我們也可以普遍采用;反之,亦反。這在我國流行的管理會計教科書中表現(xiàn)的尤其明顯,其中幾乎沒有中國自己的東西。

  那么,管理會計方法在西方究竟應(yīng)用得怎么樣呢?我們有幸存有《楊文》提到的斯坦福大學(xué)Horngren等三位教授合著的那本《成本會計:以管理為重點》(1997年,英文第9版)。該書26章,合成7個部分,即成本會計基礎(chǔ),計劃與控制工具,用于決策的成本信息,成本分配與收益,質(zhì)量控制與適時制,資本預(yù)算,管理控制系統(tǒng)。按照中國大陸學(xué)者的看法,這無異于一本管理會計。該書一個突出特點是穿插進25項關(guān)于成本會計在公司應(yīng)用情況的調(diào)研(Surveys of Company Practice)結(jié)果。 它們與《楊文》的判斷大相徑庭。茲摘引“制造業(yè)標準成本應(yīng)用普遍程度”的調(diào)研結(jié)果如下:

國 別
被調(diào)查企業(yè)中使用標準成本的企業(yè)所占%
美 國
愛爾蘭
英 國
瑞 典
日 本
86
84
76
73
65
  注:表中數(shù)據(jù)都是經(jīng)嚴格調(diào)研取得,大多發(fā)現(xiàn)在美國《管理會計》雜志。

  二、成本會計有沒有用?

  《楊文》寫道:“成本會計…在中國則和社會主義計劃經(jīng)濟的實施密切聯(lián)系在一起。在資本主義經(jīng)濟下,成本會計的實行是很有限的?!彪S著中國計劃經(jīng)濟過渡到市場經(jīng)濟,“是不是一部分國有企業(yè)連成本計算也被廢除了呢?不是不可能。‘抓大放小’,小企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變化,還需要不需要有成本會計,是由企業(yè)管理者決定的。在美國,絕大部分企業(yè)不是也不計算成本嗎?”。我們認為,這些觀點是大大值得商榷的。

  (一)成本會計有沒有姓“資”性“社”問題答案應(yīng)該是否定的。因為成本會計最初是伴隨著工業(yè)革命從而資本主義的興起在英國產(chǎn)生,后來被美國人發(fā)揚光大。現(xiàn)代成本會計已經(jīng)是包括中國在內(nèi)的世界各國理論工作者和實際工作者共同智慧的結(jié)晶。英美的資本家與中國國有企業(yè)使用的成本會計在基本原理上是相同的。當(dāng)然,這并不是說中國成本會計與英美成本會計沒有差別。事實上,沒有兩個企業(yè)的成本會計完全相同。但這種差別不體現(xiàn)社會制度,而是由成本會計本身造成的。此其一;其二,在計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟兩種不同體制中,成本會計的應(yīng)用與發(fā)展,應(yīng)用的廣度和深度也有差別。這種差別也不體現(xiàn)社會制度,只反映經(jīng)濟管理體制,其情形與《楊文》的觀點完全相反,即在一般意義上,計劃經(jīng)濟限制成本會計應(yīng)用,市場經(jīng)濟才為成本會計應(yīng)用提供更為廣闊的前景。道理很簡單:成本會計首先是價值計算。計劃經(jīng)濟實際上是一種集權(quán)型的產(chǎn)品經(jīng)濟,不承認企業(yè)具有獨立的經(jīng)濟利益。而市場經(jīng)濟則是一種分權(quán)型的商品經(jīng)濟,講究資本經(jīng)營,企業(yè)追求在本保值、增值,因而企業(yè)需要計算成本。大量事實證明:經(jīng)濟體制改革以前,盡管我們在利用成本開支范圍的確定來調(diào)節(jié)企業(yè)與國家之間的經(jīng)濟利益關(guān)系、在班組核算等方面積累了一定經(jīng)驗,但總的說來,它與經(jīng)濟體制改革以來應(yīng)用與重視成本會計的情境是無法比擬的。

 ?。ǘ┢髽I(yè)管理是否可以決定不用成本會計

  答案也應(yīng)該是否定的。我們認為,所謂“應(yīng)用”,在這里,首先是指將成本會計教科書中介紹的方法應(yīng)用于企業(yè)管理實務(wù)。當(dāng)然,不可能原樣照搬,總是有所變逐,有所引伸;同時,也不可能將所有方法都直接用于企業(yè)管理實務(wù),總是一部分能夠直接應(yīng)用,而另一部分或者作為能夠直接應(yīng)用的那些方法的基礎(chǔ)和拓展,或者作為方法使用者的“思維訓(xùn)練”和“預(yù)備知識”,而屬于間接應(yīng)用。其次,還指在企業(yè)管理實務(wù)中實際地計算和控制成本,將成本數(shù)據(jù)用于決策等諸如此類的活動。這就是說,不局限于應(yīng)用成本會計教科書介紹的方法。大街上推車賣冰棍的老太太,甚至不知道什么是成本會計教科書,但一天過去,她少不了算計一下當(dāng)天是賠還是賺,因此,她不得不計算成本,應(yīng)用成本會計。不同的僅僅在于她憑借的是常識和經(jīng)驗,而不是教科書。

  Horngren等三位教授在《成本會計:以管理為重點》中明確提出:“任何企業(yè)――無論是街角小賣部還是龐大的跨國公司――其成功有賴于成本會計的原理(Principles)和慣例(Practice)的運用?!边@與本文闡述的道理相同。究其原因則在于成本的重要性,具體表現(xiàn)在:

 ?、俪杀臼瞧髽I(yè)產(chǎn)品或服務(wù)定價的依據(jù)。

 ?、诔杀臼琴Y產(chǎn)計價、資本保全和盈虧計算的基礎(chǔ)。

 ?、鄢杀咀鳛榻?jīng)濟杠桿,作為收入抵減因素,其"計算口徑"的改變可以調(diào)節(jié)相關(guān)當(dāng)事人之間的經(jīng)濟利益分配。

 ?、艹杀臼瞧髽I(yè)經(jīng)濟效益的綜合表現(xiàn)。因此,可以作為企業(yè)內(nèi)部各單位成員的業(yè)績標準,并最終成為企業(yè)計劃與控制、成為企業(yè)管理的重要工具。

  如此說來,我們真是無法想像企業(yè)管理者怎么會決定不用成本會計呢?更何況,企業(yè)還要繳納所得稅,不計算成本,沒有詳實的成本資料,國家稅務(wù)機關(guān)能允許嗎!一言以弊之,企業(yè)管理者不可能、也無權(quán)決定不需要成本會計。

  三、如何評價中外管理會計及其應(yīng)用?

  《楊文》指出“管理會計在中國并不是一件新事。在計劃經(jīng)濟下,管理會計內(nèi)容中的成本會計、全面的預(yù)算、企業(yè)內(nèi)部考核,在中國已經(jīng)發(fā)展得相當(dāng)成熟。 當(dāng)然,叫法不同。… 我們的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的主要內(nèi)容之一是與獎勵結(jié)合,這個內(nèi)容在西方一般的教科書中是沒有的。以這一部分內(nèi)容而言,中國并不存在向西方‘引進’的問題,應(yīng)該是個互相借鑒的問題?!本拓?zé)任會計而言“目前可行的西方管理會計方法中,有什么東西邯鋼還沒有做,…寫出‘事業(yè)部業(yè)績’(嚴格地說,應(yīng)譯為《公司分部的業(yè)績評價與控制》--筆者注)的Solomo ns氏于地下,他一定會覺得需要把他的那本‘經(jīng)典著作’好好修改一下,把邯鋼、首鋼的經(jīng)驗包羅進去?!?

  這一大段引文是《楊文》關(guān)于中外管理會計及其應(yīng)用的評價。我們認為,這個問題十分重要,有必要展開討論。

 ?。ㄒ唬┖沃^西方責(zé)任會計西方責(zé)任會計是西方管理會計的主要組成部分,近年來其比重有增加的趨勢。西方責(zé)任會計由美國人首創(chuàng),至今仍以美國為代表,其內(nèi)容主要是伴隨著美國企業(yè)規(guī)模的增加企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的演變逐漸積累起來的。19世紀末20世紀初,美國流行工廠制度因而產(chǎn)生了適應(yīng)于提高工廠、車間或企業(yè)基層單位生產(chǎn)效率的“泰羅制”?!疤┝_制”的重要部分是標準成本制度,即在動作時間研究基礎(chǔ)上,確定成本標準,進行成本核算,確定與分解成本差異,追溯成本差異責(zé)任,設(shè)計并實施成本與工資、獎金相互聯(lián)系的獎懲制度,即所謂的“胡羅卜加大棒”。這是責(zé)任會計最早的內(nèi)容。90年代以來,美國人在工廠這個層次上的責(zé)任會計,又有新的內(nèi)容出現(xiàn),即與“適時制”相應(yīng)的“作業(yè)成本制度?!痹凇疤┝_制”出現(xiàn)不久,美國企業(yè)規(guī)模有了相當(dāng)程度的發(fā)展,大企業(yè)面臨的突出問題是中層整合,即將各層次各單位各成員聯(lián)系為一體,按照企業(yè)總體目標而運作。其具體作法就是本世紀20年代在杜邦和通用兩家公司中形成的、以事業(yè)部為基礎(chǔ)的“分散權(quán)責(zé),集中控制”的企業(yè)中層管理制度,也是以會計信息為基礎(chǔ)的內(nèi)部管理控制制度或財務(wù)控制。這是責(zé)任會計的又一項內(nèi)容?!? 楊文 》提到的 Solomons 教授的名著“事業(yè)部業(yè)績”充分概括了這項內(nèi)容。二次大戰(zhàn)以后,特別是在60年代以來,由于公司規(guī)模增大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜和股權(quán)分散化,“法人治理結(jié)構(gòu)”暴露出缺陷,大公司所有者對高層經(jīng)理失控問題十分突出,要求解決所有者如何有效地控制高層經(jīng)理,使之按照所有者的意圖保持資本完整無損和資本使用效率。其解決辦法中可以歸為責(zé)任會計的則是通過獎懲制度--將財務(wù)或非財務(wù)的業(yè)績指標與高層經(jīng)理的物質(zhì)利益掛鉤--的設(shè)計,實現(xiàn)對高層經(jīng)理的行為調(diào)控?;F瀘大學(xué)Atkinson、哈佛大學(xué)Kaplan等四位教授的《管理會計》(1995年版)對此有十分詳細的介紹,Horngren等三位教授的《成本會計:以管理為重點》也用相當(dāng)?shù)钠右躁U述??傊?,西方責(zé)任會計內(nèi)容十分豐富。

 ?。ǘ┰谟媱澖?jīng)濟條件下,中國管理會計是否相當(dāng)成熟這也是一個值得認真討論的問題。我們認為,管理會計歸根到底產(chǎn)生于企業(yè)管理的實際需要(當(dāng)然,還有當(dāng)事人的創(chuàng)造性)。對于特定國家的特定企業(yè)來說,只要出現(xiàn)這種“實際需要”,管理會計或遲或早總會獨立地生發(fā)出來,不必向其它國家或企業(yè)去引進。上述美國責(zé)任會計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷程說明了這個觀點,用這個觀點也可以證明,盡管我國改革開放以前處于被隔離、被封閉的狀態(tài),但可以說“管理會計在中國并不是一件新事”。在我國實行計劃經(jīng)濟時期特別是“一五”期間和60年代初期,我國廣大會計理論工作者和實際工作者,創(chuàng)造了一大批可以歸為管理會計范疇的經(jīng)驗和方法,積累了與西方責(zé)任會計相類似、并具有自己特色的一套東西,諸如生產(chǎn)技術(shù)財務(wù)計劃、計劃成本、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制,等等。它們在我國企業(yè)管理實務(wù)上曾經(jīng)發(fā)揮過無以取代的作用,但與西方國家相關(guān)的會計內(nèi)容比較還不能說“相當(dāng)成熟”。這可以從計劃經(jīng)濟條件下的生產(chǎn)技術(shù)財務(wù)計劃與全面預(yù)算之間的差別明顯地看出。例如:

 ?。ǎ保┤骖A(yù)算的起點是市場或銷售預(yù)測,而生產(chǎn)技術(shù)財務(wù)計劃是國家下達的生產(chǎn)任務(wù)。

 ?。ǎ玻┤骖A(yù)算具有權(quán)威性,其執(zhí)行結(jié)果是對執(zhí)行者經(jīng)濟獎懲的依據(jù),而生產(chǎn)技術(shù)財務(wù)計劃的執(zhí)行結(jié)果,在大多數(shù)企業(yè)中不與獎懲掛鉤。

 ?。ǎ常┤骖A(yù)算既是整個企業(yè),又是企業(yè)內(nèi)部各個單位的預(yù)算,各項預(yù)算指標均落實到各單位經(jīng)理頭上,體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),并通常以分權(quán)經(jīng)營為前提。而生產(chǎn)技術(shù)財務(wù)計劃只涉及企業(yè)整體,并不涉及企業(yè)內(nèi)部各單位和企業(yè)的負責(zé)人,而且,到目前為止,我國大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部管理上仍然屬于集權(quán)類型。

 ?。ǎ矗┤骖A(yù)算突出價值指標,將資本、成本、利潤擺在首位,而生產(chǎn)技術(shù)財務(wù)計劃則突出生產(chǎn),強調(diào)實物指標。

 ?。ㄈ┤绾卧u價邯鋼經(jīng)驗

  本文作者之一曾對邯鋼經(jīng)驗有過的評價,但尚不完整。
  我們認為,邯鋼經(jīng)驗屬于我國“土生土長”的企業(yè)內(nèi)部管理制度,是從50年代以來我國管理(包括會計)領(lǐng)域的廣大理論工作者和實際工作者為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益而積極探索的成果。其成功之處有二:一是樹立成本權(quán)威,即所謂“成本否決”。眾所周知,一個有效控制系統(tǒng)的關(guān)鍵是確定控制標準。邯鋼經(jīng)驗正是一種以成本作為控制(或業(yè)績)標準的企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。二是將成本作為影響、誘導(dǎo)和矯正人的行為的杠桿。它實際上假定物質(zhì)利益可以驅(qū)動人的行為,工資和獎金是物質(zhì)利益的具體形式;假定成本既是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益的綜合指標又是企業(yè)各個成員行為的綜合表現(xiàn),因此,將成本指標與獎金或者工資掛鉤,可以調(diào)控企業(yè)成員的行為,可以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。這一點還可以推而廣之,即工資或獎金與哪些指標掛鉤,企業(yè)成員的行為就被引導(dǎo)到哪里。

  但我們必須清醒地看到:邯鋼經(jīng)驗仍存在著缺陷和局限性。

  (1)從根本上說,邯鋼經(jīng)驗就是美國“泰羅制”,邯鋼經(jīng)驗的 “成本否決”就是“泰羅制”的標準成本制度,它們主要用于提高生產(chǎn)或作業(yè)效率,因此,邯鋼經(jīng)驗不適合那些產(chǎn)品沒有市場或銷路有問題的企業(yè),此其一;其二,它們最適合工廠、車間或企業(yè)基層的管理,或者換句話說,邯鋼經(jīng)驗是工廠管理制度,尚未涉及企業(yè)中層和高層。《楊文》提到的Solomons教授那本“經(jīng)典著作”,集中研究企業(yè)中層的整合問題。而邯鋼經(jīng)驗解決的問題則屬于企業(yè)基層。因此,Solomons教授即使“地下有靈”,也沒有必要修改他的“經(jīng)典著作”。相反,邯鋼以及那些成功地應(yīng)用邯鋼經(jīng)驗的企業(yè),其規(guī)模發(fā)展到一定程度、其中間層次多到足以需要整合的時候,借鑒Solomons教授的“經(jīng)典著作”中提供的原則和方法,要比我們自己去發(fā)展來得更及時,也更有效。

 ?。ǎ玻┖摻?jīng)驗并不復(fù)雜,表面上看容易模仿。但推廣邯鋼經(jīng)驗的實際過程存在著很多困難,與人們預(yù)料相差甚遠。在我們看來,其原因在于邯鋼經(jīng)驗的關(guān)鍵是邯鋼有個廠長劉漢章,學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗也包括那些想學(xué)邯鋼經(jīng)驗的企業(yè)的“一把手”學(xué)做劉漢章,像劉漢章一樣具備那種“自我實現(xiàn)”的敬業(yè)精神和奉獻精神。對邯鋼經(jīng)驗來說,這既是強點,又是弱點。因為劉漢章創(chuàng)造了邯鋼經(jīng)驗,但邯鋼經(jīng)驗在用于其它企業(yè)時卻不能造就出劉漢章式的人物。換句話說,邯鋼經(jīng)驗發(fā)揮作用是有條件的,即企業(yè)“一把手”必須真心實意地提高企業(yè)生產(chǎn)或作業(yè)效率。這個問題涉及的是企業(yè)高層,反映出我國原有的企業(yè)管理體制的弊端,如何解決已超出邯鋼經(jīng)驗的范圍,我國過去有很多嘗試(如經(jīng)貿(mào)委甚至組織部選拔、任命干部,會計人員委派制等)也不成功。我們認為,借鑒西方經(jīng)驗,建立“法人治理結(jié)構(gòu)”,引進上文提到的西方責(zé)任會計中關(guān)于高層控制的原則和方法,比自己摸索,同樣是更及時、更有效。

 ?。ǎ常疤┝_制”中的標準成本制度的實施是以動作時間研究為基礎(chǔ),既不僅考慮成本的價值形態(tài),而且兼顧到成本的實物形態(tài)。我國在這兩個方面都有成功的經(jīng)驗,但相互分離。從50年代鞍鋼班組核算,經(jīng)過經(jīng)濟核算制、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制在不同企業(yè)反復(fù)升華,到邯鋼經(jīng)驗,屬于成本的價值形態(tài)方面的發(fā)展,而大慶崗位責(zé)任制、張興讓滿負荷工作法等則屬于成本的實物形態(tài)方面的發(fā)展。不言而喻,將成本的價值形態(tài)與實物形態(tài)結(jié)合起來的標準成本制度是最有效的。與“泰羅制”的標準成本制度相比,邯鋼經(jīng)驗還不完善,同時,對我國其他企業(yè)的成功經(jīng)驗也吸收得不夠。

  四、本文動機

  我們注意到這樣一個事實,即隨著中共十五大和九屆全國人大的勝利召開,國有企業(yè)效益低下將作為突出問題之一列入國家議事日程。根據(jù)有關(guān)文獻,其解決辦法就是建立以公司為主要形式的現(xiàn)代企業(yè)制度。但這決不意味著僅僅在公司高層建立“法人治理結(jié)構(gòu)”就可以奏效。國內(nèi)外上市公司中發(fā)生虧損乃至破產(chǎn)倒閉的實例已提醒我們,“法人治理結(jié)構(gòu)”是解決國有企業(yè)效益低下的重要條件,但不充分。原因在于我國國有企業(yè)經(jīng)過股份制改造之后,正在表現(xiàn)出規(guī)模日益龐大、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜化的特點,因此,為了保障我國公司的高效運轉(zhuǎn),除了“法人治理結(jié)構(gòu)”之外,更需要建立一套以會計信息為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部管理控制制度,發(fā)揮會計作用,實現(xiàn)公司高層所有者對管理者的控制,彌補“法人治理結(jié)構(gòu)”的不足;實現(xiàn)公司中層整合,使公司各級各單位各成員連成一體,圍繞著公司的總體目標而運作;實現(xiàn)公司基層的高效率,達到以最少的投入取得最大的產(chǎn)出。根據(jù)我們了解到的情況,我國公司當(dāng)前迫切需要的正是這樣一套內(nèi)部管理控制制度。然而,我國既有的經(jīng)驗和知識,特別是在中層整合和高層控制方面,遠遠不能滿足這種需要,矛盾十分突出。我們認為,解決這個矛盾在根本上應(yīng)該立足于我國國情,總結(jié)、提高和創(chuàng)新我國自己的經(jīng)驗。但這個過程不應(yīng)排斥對西方公司成功經(jīng)驗的借鑒,而且只有在借鑒的基礎(chǔ)上,我國自己經(jīng)驗才能得到升華,才能多快好省地滿足我國公司的需要。我們已經(jīng)看到,一些企業(yè)對此正在進行著積極的探索。例如,中原油田從進入90年代便在自己經(jīng)驗的基礎(chǔ)上建立起會計核算中心、財務(wù)結(jié)算中心和投資管理中心,推行全面預(yù)算,力圖對油田所屬70多個二級單位集中考核和監(jiān)督,即整合,取得了顯著效果,在石油行業(yè)影響很大,也曾得到國家各經(jīng)濟管理部門的肯定。我們曾對中原油田進行過實地調(diào)查并發(fā)現(xiàn):中原油田集中考核和監(jiān)督力度還是欠缺,主要表現(xiàn)是中原油田最高管理當(dāng)局尚未充分利用起三大中心生產(chǎn)的信息和預(yù)算執(zhí)行情況的信息。同時,權(quán)力和責(zé)任過分集中,集中考核和監(jiān)督的結(jié)果在一定程度上扼殺了一些二級單位的主動性和創(chuàng)造性??朔@些弊端的辦法,美國杜邦、通用兩家公司在幾十年前就已經(jīng)創(chuàng)造出來,我們完全可以采用“拿來主義”,而不必硬是自己苦苦地去探索,貽誤我國企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)機。

  這是我們對《楊文》質(zhì)疑的第一個動機。

  其次,我們注意到另一個事實,即在宣傳和推廣邯鋼經(jīng)驗的過程中存在著一種絕對化傾向,于是乎,邯鋼經(jīng)驗就是一切。我們之所以對《楊文》質(zhì)疑,是想提醒人們:如果以這樣的態(tài)度對待邯鋼經(jīng)驗其結(jié)果將會重蹈“大寨經(jīng)驗”和“大慶經(jīng)驗”的覆轍,毀掉邯鋼經(jīng)驗。另一方面,邯鋼經(jīng)驗并不是一種發(fā)明,而是在我國企業(yè)管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上的創(chuàng)造,其本身仍需要完善和提高,需要不斷地吸收其他企業(yè)的新鮮經(jīng)驗,需要用西方企業(yè)成功作法來豐富自己。同時,其他企業(yè)在引進邯鋼時也應(yīng)注意結(jié)合本企業(yè)的具體情況。

  最后,我們還注意到境外學(xué)者對大陸管理會計發(fā)展的關(guān)心與日俱增,是一種可喜的現(xiàn)象。我們真誠希望境外學(xué)者多多介紹一些境外有效的管理經(jīng)驗和方法,對大陸企業(yè)管理實務(wù)進行深入調(diào)查之后,做些實實在在的比較研究,以開拓大陸學(xué)者的思路,發(fā)展大陸企業(yè)管理會計理論與實務(wù)。以上碎語,草草拈來,偏頗不妥之處難免,敬請楊繼良、徐佩玲二位同仁及各方學(xué)者斧正。

  主要參考文獻:
 ?、佟稌嬔芯俊?,1997年第2、12期。
 ?、?C.T.Horngren等,《成本會計:以管理為重點》(英文),普倫泰斯出版社,1997。
 ?、?A.A.Atkinson等,《管理會計》(英文),普倫泰斯出版社,1995.
  ④ H.T.Johnson和R.S.Kaplan,《失去相關(guān)性:管理會計興衰》(英文),哈佛商學(xué)院出版社,1991。
  ⑤ D.Solomons:《公司分部的經(jīng)營成績評價與控制》(中文),廈門大學(xué)會計及企管系印,1983。
(推薦單位:中國會計學(xué)會,原載《會計研究》,1998年第6期)

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