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戰(zhàn)略管理會計初探

來源: 張緒貴 編輯: 2002/06/12 15:04:38  字體:
    戰(zhàn)略管理會計(Strategic Management Accounting,簡稱SMA)是近年來興起的一種新的會計學分支。第二次世界大戰(zhàn)以后,尤其是進入80年代以來,企業(yè)的競爭日趨激烈,傳統(tǒng)的管理體制在這種新形勢下,逐漸顯示出滯后的一面,由此引發(fā)出一場管理上的變革棗戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生無疑為傳統(tǒng)的管理活動注入了新鮮的血液。這種管理上的變革也導(dǎo)致了會計上,尤其是管理會計上的不適應(yīng)。因此,傳統(tǒng)的管理會計如何與之配合以適應(yīng)新的形勢,就成為人們研究的課題。戰(zhàn)略管理會計也正是在這種條件下產(chǎn)生的。

  一、戰(zhàn)略管理會計的涵義

  “戰(zhàn)略”一詞,原屬軍事術(shù)語,是指對戰(zhàn)爭進行分析判斷之后做出的全局性籌劃和指導(dǎo)。將其引入企業(yè)管理是指在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)為謀求長期生存和發(fā)展,在預(yù)測和把握企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件變化的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)的專長,高瞻遠矚地作出的總體謀劃。

  應(yīng)當說明的是,人們目前對戰(zhàn)略的定義尚無統(tǒng)一的認識。因此,有人從不同的層次角度將其分為總體戰(zhàn)略(Corporate Strategy)、事業(yè)戰(zhàn)略(Business Stategy)和職能戰(zhàn)略(Functional Strategy)。其中,總體戰(zhàn)略解決的是多元化經(jīng)營的企業(yè)內(nèi)部的資源配置問題;事業(yè)戰(zhàn)略,也稱企業(yè)戰(zhàn)略,解決的是單個企業(yè)或事業(yè)單位與其對手的競爭地位問題;而職能戰(zhàn)略則是關(guān)于企業(yè)或事業(yè)單位內(nèi)具體的職能部門的活動(如財務(wù)和銷售)。一般而言,目前所做的研究大多數(shù)都集中在企業(yè)戰(zhàn)略的層次,即如何提高企業(yè)或事業(yè)的競爭地位問題。

  關(guān)于戰(zhàn)略管理會計,最早是由英國學者Simmonds于1981年在“戰(zhàn)略管理會計”一文中提出來的。在該文中,他將戰(zhàn)略管理會計定義為:“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析?!敝?,他又在一系列的論文中,強調(diào)了管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的重要性,特別是企業(yè)相對競爭者的成本競爭地位。他認為管理會計應(yīng)多注重外在環(huán)境,并協(xié)助企業(yè)衡量其競爭地位。他首次強調(diào)學習曲線與長期成本性態(tài)在衡量競爭優(yōu)勢中的重要性和了解競爭者成本結(jié)構(gòu)的重要性。

  從此以后,人們沿用了這一名稱,但對其定義卻未達成統(tǒng)一的共識。Wilson等人在《戰(zhàn)略管理會計》一書中,更加明確地將其定義為:“戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)切重點的一種管理會計方法。它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略,以取得持久的競爭優(yōu)勢,從而更加拓展了管理會計的范圍。”換句話說,戰(zhàn)略管理會計提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場、競爭者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財務(wù)信息,并進行深入分析,以便監(jiān)視各個期間企業(yè)及其競爭者的戰(zhàn)略。

  二、戰(zhàn)略管理會計的特點

  戰(zhàn)略管理會計至少具有以下幾個明顯的特點:

  1.外向性。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境中去。它不再滿足于企業(yè)內(nèi)部的零敲碎打式的管理方式,而是從根本上抓住主要矛盾,密切關(guān)注整個市場和競爭對手的動向。通過與對手的比較來發(fā)現(xiàn)問題,并適當調(diào)整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。因此,戰(zhàn)略管理會計特別強調(diào)各類相對指標或比較指標的計算和分析,如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量,以及相對市場份額等。在應(yīng)用其他管理會計方法時,如量本利分析,也應(yīng)結(jié)合競爭對手進行。

  2.長期性。戰(zhàn)略管理會計超越了單一期間的界限,著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。因此,作為構(gòu)成競爭地位主要因素的市場份額就成了研究的重點。戰(zhàn)略管理會計不僅要取得市場份額信息,而且還要密切注視其變化情況,不僅要注意本企業(yè)的市場份額,還要注意競爭對手的市場份額,甚至在報表中予以列示。

  3.全面性。戰(zhàn)略管理會計既重視主要活動,也重視輔助活動;既重視生產(chǎn)制造,也重視其他價值鏈活動,如人力資源管理、技術(shù)管理、后勤服務(wù)等活動;同時,它既著眼于現(xiàn)有的活動,即經(jīng)營范圍內(nèi)的活動,還放眼于各種可能的活動,如擴大經(jīng)營范圍的前景分析等。因此,戰(zhàn)略管理會計的視野更加開闊,可以高瞻遠矚地把握各種潛在的機會,回避可能的風險,增加盈利能力和企業(yè)的價值。

  三、戰(zhàn)略管理會計的主要方法

  1.產(chǎn)品生命周期法。產(chǎn)品生命周期理論認為,任何產(chǎn)品從最初投放市場到最終退出市場都是一個有限的生命過程。這一過程可由幾個明顯的階段加以區(qū)分,分別為產(chǎn)品投放期、增長期、成熟期和衰退期。追蹤某一產(chǎn)品的銷售歷史可以看出,產(chǎn)品的生命周期可用一S形曲線描述出來。隨著產(chǎn)品沿著生命周期曲線的移動,單位利潤也隨之變化。在產(chǎn)品投放前期,因其尚未被人所接受,單位利潤為負數(shù),隨著對產(chǎn)品接受程度的提高,單位利潤迅速上升。而過了成長期,隨著競爭的加劇,單位利潤開始逐漸下降,直至退出市場。

  在不同的階段,企業(yè)會面臨不同的機會和挑戰(zhàn),因而需采取相應(yīng)的戰(zhàn)略。產(chǎn)品生命周期可以很好地指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理。例如,在投放期和成長期,應(yīng)以創(chuàng)業(yè)為使命,努力提高市場占有率。在成熟期,應(yīng)以維持為使命,以保持企業(yè)現(xiàn)有的市場份額和競爭地位。在衰退期,則應(yīng)以收獲為使命,力爭短期利潤和現(xiàn)金流入的最大化,甚至犧牲部分市場份額。

  2.增長棗份額矩陣。與上述方法類似的另一分析工具是增長棗份額矩陣,又稱產(chǎn)品組合矩陣。它最早由波士頓顧問公司(BCG)采用。該矩陣是按產(chǎn)品的市場份額和市場增長情況,將企業(yè)的各種產(chǎn)品分成四個單元:

  其中,市場增長代表了公司的現(xiàn)金需求,而相對市場份額則代表了企業(yè)的盈利水平和生成現(xiàn)金的能力因為,要保持較高的市場增長率,就需要大量的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)投資,從而產(chǎn)生大量的現(xiàn)金需求。同時根據(jù)經(jīng)驗曲線效應(yīng),較高的市場占有率意味著企業(yè)具有較強的成本優(yōu)勢,從而會產(chǎn)生大量的現(xiàn)金流入。

  根據(jù)產(chǎn)品組合矩陣,應(yīng)對不同單元的產(chǎn)品,采取不同的戰(zhàn)略。簡言之,對于野貓產(chǎn)品,應(yīng)加大投資,使其迅速占領(lǐng)市場,成為明星產(chǎn)品。對于明星產(chǎn)品,則應(yīng)以保持市場份額為主要目標。對于現(xiàn)金牛產(chǎn)品,應(yīng)不失時機地抓緊收獲,并盡量延長收獲時間,而不宜再進一步增加市場份額。對于落水狗產(chǎn)品,采取撤退戰(zhàn)略,盡早將其逐出企業(yè)的經(jīng)營范圍。

  應(yīng)當注意,在運用上述戰(zhàn)略時,不應(yīng)孤立地進行,而要聯(lián)系各種產(chǎn)品同時進行,即采取產(chǎn)品組合戰(zhàn)略。如將現(xiàn)金牛產(chǎn)品生成的現(xiàn)金扶持野貓產(chǎn)品,使其成為明星產(chǎn)品,進而成為現(xiàn)金牛產(chǎn)品,以產(chǎn)生持久競爭優(yōu)勢,支持其后的戰(zhàn)略計劃。

  3.價值鏈分析。價值鏈分析是美國學者波特(Portor)首先提出來的,分為橫向價值鏈和縱向價值鏈兩種。

  從橫向角度,波特將企業(yè)行為分成九種相關(guān)的活動,包括一般管理、人力資源管理、技術(shù)發(fā)展、采購、內(nèi)勤、經(jīng)營、外勤、營銷和服務(wù)。價值鏈上的每項活動都有著自身的經(jīng)營成本和資產(chǎn),因此每項活動的成本要受到所分配的資產(chǎn)數(shù)量和使用效率的影響。為分別考察每種活動的成本效益狀況,應(yīng)將資產(chǎn)和成本分配到這些活動中去,并確定每項活動的成本動因,將其影響予以數(shù)量化,以揭示各種成本動因的相對重要程度。同時,為了衡量企業(yè)的成本競爭地位,還應(yīng)將上述分析運用到競爭對手身上。如果企業(yè)價值鏈上所有活動的累計總成本小于競爭對手的成本時,就具有了成本優(yōu)勢。而這種優(yōu)勢若能得以保持,使得競爭對手無法輕易模仿,才具有戰(zhàn)略上的意義。

  從縱向角度,是將整個行業(yè)的價值活動分解成一系列相關(guān)的戰(zhàn)略活動。這往往會超越任何一個企業(yè)的經(jīng)營范圍。例如,可以將造紙行業(yè)分成木材種植、砍伐、紙漿生產(chǎn)、造紙、加工、銷售等幾個價值活動。通過這一分析,可以使我們深入理解成本性態(tài)以及各個階段產(chǎn)生差異的原因,從而確定企業(yè)由目前的位置沿著價值鏈向前或向后延伸是否有利可圖,以提高整體的盈利水平。

  應(yīng)當指出,戰(zhàn)略管理會計的方法遠不止以上三種,并且始終處于不斷的發(fā)展完善之中,同時,它也并非完全獨立于常規(guī)管理會計之外。實際上,許多戰(zhàn)略管理會計方法都是常規(guī)管理會計方法在戰(zhàn)略環(huán)境下的延伸,如本量利分析、差異分析等。但其實施結(jié)果卻可能與常規(guī)管理會計大相徑庭。

  四、我國實行戰(zhàn)略管理會計的必然性

  在我國,戰(zhàn)略管理會計尚屬新生事物,但基于以下幾個原因,它必將在企業(yè)管理中得到很快的發(fā)展。

  1.我國實行社會主義市場經(jīng)濟之后,企業(yè)真正開始成為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行,企業(yè)擁有極大的自主權(quán),即具備了獨立的目的意志,可以在法律允許的范圍內(nèi),自主決定其投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各方面的問題。這就為戰(zhàn)略管理會計的實行提供了可能。也就是說,企業(yè)有權(quán)適時地制定自己的經(jīng)營戰(zhàn)略,并貫徹執(zhí)行。這是戰(zhàn)略管理會計實行的必要前提。同時,技術(shù)的進步,尤其是信息技術(shù)、電子計算機的普及應(yīng)用,使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低,從而為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用提供了強有力的技術(shù)支持。

  2.社會主義市場經(jīng)濟也是一種競爭經(jīng)濟。在這種激烈的競爭環(huán)境下,企業(yè)要想能夠生存和發(fā)展,就必須站在戰(zhàn)略的高度上,進行科學管理,做到知已知彼,首先把握正確的方向,制定適當?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略,然后才能通過有效的控制取得卓越的競爭優(yōu)勢。而這種優(yōu)勢若能加以保持,企業(yè)就能在市場上占有一席之地,獲得長足的發(fā)展。如果一個企業(yè)的方向有誤或戰(zhàn)略不當,隨后的管理不僅無濟于事,而且還可能會越走越遠。因此可以說,市場經(jīng)濟也使戰(zhàn)略管理會計的實行成為必要。

  3.由于我國的市場經(jīng)濟體制尚不成熟,目前正處于產(chǎn)業(yè)重組、調(diào)整的關(guān)鍵時期。在這種新形勢下,如何順應(yīng)歷史的潮流,選擇正確的發(fā)展方向,制定適當?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略,成為企業(yè)管理上亟待解決的一個問題。而傳統(tǒng)的管理方法在這方面往往是無能為力的。因此,戰(zhàn)略管理會計的實行就成為一種迫切的需要。

  綜上所述,戰(zhàn)略管理會計是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的深入,它必將具有更加廣闊的應(yīng)用前景。

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