一、什么是IASC的核心準則

　　國際會計準則委員會（IASC）的核心準則，簡要地說，是指國際會計準則委員會應證券委員會國際組織（IOSCO）之約，承諾于1999年年底之前制定出一整套合理的、完滿的會計準則（核心準則），它是包含所有原則的一個綜合體，以供從事跨國投資和跨國上市的企業(yè)依此編制財務報告，披露財務信息。1993年，證券委員會國際組織提交給國際會計準則委員會的核心準則清單包括5大項40個項目，它們是：（一）總則：1、會計政策的披露。2、會計政策的變更。3、財務報告應披露的信息。（二）收益表：4、收人的確認。5、建造合同。6、生產(chǎn)與采購成本。7、折舊。8、資產(chǎn)減值。9、所得稅。10、非常項目。11、政府補貼。12、退休金。13、其他雇員福利。14、研究與開支。15、借款費用。16、套期保值。（三）資產(chǎn)負債表：17、不動產(chǎn)、廠場和設備。18、租賃。19、存貨。20、所得稅遞延。21、外幣。22、投資。23、金融工具／資產(chǎn)負債表外項目。24、合資企業(yè)。25、或有事項。26、資產(chǎn)負債表日后事項。27、流動資產(chǎn)和流動負債。28、企業(yè)合并（包括商譽）。29、其他無形資產(chǎn)。（四）現(xiàn)全流量表：30、現(xiàn)金流量表。（五）其他：31、合并財務報表。32、惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的附屬公司。33、關聯(lián)企業(yè)和權(quán)益合并。34、分部報告。35、中期報告。36、每股收益。37、關聯(lián)方披露。38、終止經(jīng)營。39、基本差錯。40、估價變更。（資料來源：IASC Webside 12／10，1997）
　　
　　在國際會計準則委員會理事會及其各個籌劃委員會的艱辛努力下，上述40個項目的會計準則已制定完成。其中的6個準則已與其他準則合并或由其他準則修改取代。另有4個由于某種原因未得到證券委員會國際組織技術(shù)委員會評估通過。證券委員會國際組織評估通過了30個核心準則，并公開宣布推薦給它的所有成員，允許跨國發(fā)行上市和投資的企業(yè)運用已通過評估的30個核心準則。這些核心準則為會計提供了廣泛的基礎，它們是高質(zhì)量的，將導致信息的透明、可比和充分披露?！　?br>　
　　從信息的角度來看，財務信息的提供者與使用者之間存在著信息不對稱關系，經(jīng)濟學上的博奔論和代理理論所研究的目的之一就是使博弈雙方或委托人與代理人之間在利益最大化基礎上達到利益均衡。實現(xiàn)雙方利益均衡的方法之一就是消除雙方的信息不對稱，提高相互之間的透明度。因此，核心準則所要解決的問題集中在信息的披露上。披露財務信息的載體是財務報表，也就是說，需要解決如何運用財務報表對企業(yè)財務狀況和經(jīng)濟業(yè)務進行結(jié)構(gòu)性財務描述的問題。
　　從1993年證券委員會國際組織提出的核心準則5大項40個項目清單來看，所要求制定的核心準則是以財務報表為綱的。修訂后的國際會計準則第1號《財務報表的列報》匯集了原準則第1號《會計政策的披露》、第5號《財務報表內(nèi)應披露的信息》和第13號《流動資產(chǎn)和流動負債的列報》并吸收了美、英在財務報表方面的新舉措和創(chuàng)新，在內(nèi)容上提出了財務報表列報的總體要求，提供了有關財務報表結(jié)構(gòu)的指南，以及列報內(nèi)容的最低要求；再加上準則第7號《現(xiàn)金流量表》、第14號《分部報告》、第34號《中期財務報告》，可以說，這一系列的財務報表的編制和列報是核心準則的核心。

　　二、從核心準則看世界會計的發(fā)展

　　1、國際會計準則委員會在其章程中規(guī)定的目標是促進國際會計的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一；核心準則的成功完成，并經(jīng)證券委員會國際組織評估通過，推薦給全球資本市場應用，充分表明國際會計準則委員會在促進國際會計的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一的工作中，已取得了重大的成果。國際會計準則委員會自1973年成立迄今20多年來，在制定、修改、評議會計準則的過程中，一貫本著協(xié)調(diào)的宗旨，以和解的精神，在具體工作中邀約各方協(xié)作，從而促使在準則中達到比較完滿的一致或統(tǒng)一。例如：IAS39《金融工具：確認與計量》是公認的難題，在其討論、修改過程中，國際會計準則委員會派出代表參與了由13個國家的準則制定機構(gòu)的代表組成的金融工具國際聯(lián)合工作組的工作。又如，為使IAS33《每股收益》的計算得以適當?shù)暮喕?，又與每股收益計算較繁的美國財務會計準則委員會共同協(xié)作修改，從而使雙方對每股收益的計算均得以簡化，并達到了雙方會計準則趨同的目標。當然，核心準則的制定，也不可能畢其功于一役。隨著世界經(jīng)濟的繼續(xù)發(fā)展，核心準則也將有所增減，本此目標和精神繼續(xù)下去，才會得到各方面的滿意與支持。一般來說，會計準則的制定和修正，通過協(xié)調(diào)，要力求保持四方面的統(tǒng)一：一是與國際會計準則委員會《編制財務報表的框架》中提出的基本概念相統(tǒng)一，否則將造成理論上的混亂，也不能充分發(fā)揮理論指導實踐的重大意義。接受以基本概念體系形成的會計理論的指導，則可保持不同準則在不同問題上理論依據(jù)的一致性以及編制財務報表的企業(yè)采取統(tǒng)一的會計政策。二是與現(xiàn)行有效的其他國際會計準則相統(tǒng)一（或一致），否則將造成前后矛盾，難以理解。三是力求各國或主要國家現(xiàn)行有效的會計準則相統(tǒng)一或一致，否則將不利于國際會計準則在全球資本市場的推行與應用。四是與證券委員會國際組織以及主要國家的證券管理機構(gòu)提出的要求相統(tǒng)一或一致，如有分歧或距離，可通過解釋、討論、修改、協(xié)調(diào)力求認識統(tǒng)一，形成一致意見。因為它們代表財務報表使用者即需求方的意見，合理的需求理應得到滿足。

　　2、核心準則所追求的是按其規(guī)定編制的財務報表是高質(zhì)量的。一般來說，高質(zhì)量的要求應該是達到了《編制財務報表的框架》要求財務報表應具有的信息質(zhì)量特征，使用的會計基礎概念能與《框架》保持一致，為信息使用者可以理解；提供的信息是相關的和可靠的；采用的會計處理方法是可比的、一致的；應用的準則應嚴格地加以解釋和運用。在東南亞金融危機之后，國內(nèi)外會計論壇上，高質(zhì)量的要求主要注重可比性、透明度和充分披露。就可比性來說，是指財務報表的種類例報項目、項目內(nèi)容必須是統(tǒng)一的；在會計處理上，一般要求按基準方法處理，只有少數(shù)項目允許還有一種可供選擇的方法。1989年1月，國際會計準則委員會在13個常務理事國一致同意，并經(jīng)顧問委員會討論同意的背景下，發(fā)布了準則草案第32號（ED32）——《財務報表可比性》。經(jīng)過6年實質(zhì)性的努力，不僅把準則中原有可供選擇的方法從38個減少到15個，而且對原有的準則都進行了程度不一的修改，大大提高了準則的質(zhì)量，也提高了國際準則委員會的國際聲譽。其次，所謂透明度，即能一眼望見底，沒有遮蓋與掩飾，實事求是。再次是充分披露，即企業(yè)對其會計政策及其變更都有必要的說明，對財務報表的各大類和項目有必要的說明性注釋。財務報表附注的重要性并不亞于財務報表，沒有必要注釋的財務報表是質(zhì)量低劣的報表。舉凡企業(yè)籌資的來源，舉債經(jīng)營的政策及其風險管理政策，財務報表未能反映其價值的企業(yè)實力和資源，都是應予注釋的。還有企業(yè)財務業(yè)績和財務狀況的主要特征及其面臨的主要不確定事項，決定業(yè)績的主要因素和影響，包括企業(yè)經(jīng)營所處環(huán)境的變化，企業(yè)對這些變化的反應和由此產(chǎn)生的影響，企業(yè)為維持和提高經(jīng)營業(yè)績而采取的投資政策（包括其股利政策），也應加以描述和解釋。

　　3、關于計量屬性的選擇，國際會計準則委員會一貫采取慎重的態(tài)度?！岸喾N計量屬性并存”，在1989年發(fā)布的《編制財務報表的框架》的規(guī)定是這樣，在其制定的會計準則中也是這樣。例如在2000年發(fā)布的國際會計準則第40號（IAS40）《投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：“投資性房地產(chǎn)初始應按其成本計量。交易費用應包括在初始計量之中”（第17段）。但是，后續(xù)計量即可“選擇公允價值模式”，“按公允價值計量其全部投資性房地產(chǎn)”（第27段），也可“選擇成本模式”，“即按成本減去累計折舊和任何累計減值損失，計量其全部投資性房地產(chǎn)”（第50段）。但是，在會計論壇上，關于會計計量屬性問題，即現(xiàn)行價值與歷史成本的爭論，自從20世紀20年代以來一直時起時伏。通貨膨脹率越上升，爭論越熱烈，為了消除通貨膨脹對財務報表的影響而提出的現(xiàn)行價值會計模式或方案也越多。20世紀80年代后期以及90年代，衍生金融工具連連創(chuàng)新，既給國際資本市場帶來了繁榮與發(fā)展，也同時伴隨著風險與損失，促使投資者迫切要求企業(yè)財務報表對金融工具及時反映和有效監(jiān)管，認為金融資產(chǎn)和金融負債在確認中應及時計量，而且認為，公允價值是對金融資產(chǎn)和金融負債最相關的計量。國際會計準則委員會于1999年發(fā)布準則第39號《金融工具：確認與計量》后，理事會認為還需要改進，派代表參與國際聯(lián)合工作組的工作，研究金融工具在近期全面轉(zhuǎn)向公允價值會計的可行性。美國財務會計準則委員會的財務會計準則第133號寫道：“活躍市場中的公開市場報價（Quoted MarketPrice）是公允價值最好的證據(jù)”。因此，公允價值就其本質(zhì)來說是一種公認的市場價值或是現(xiàn)行價值的一種特殊形式。美國財務會計委員會于1985年12月發(fā)布《概念框架（CF）》NO.6以取代NO.3之后，時隔15年于2000年2月11日發(fā)布《概念框架（CF）》NO.7《現(xiàn)金計量中運用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，提供了指導現(xiàn)值使用的一般原則，而運用現(xiàn)值的目標是為了盡可能體現(xiàn)一組未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟差異。在會討論壇上有一種議論：認為“未來的經(jīng)濟利益”是對資產(chǎn)特性的還精辟描述，因而是最恰當?shù)馁Y產(chǎn)定義；相應地，“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”是對資產(chǎn)價值的精確的計量，而其財務報表要素均可通過資產(chǎn)來加以定義。因為，其他要素均與資產(chǎn)有密切的邏輯關系，可視為資產(chǎn)的派生物，如視資產(chǎn)為正數(shù)，則負債為負資產(chǎn)，權(quán)益為資產(chǎn)減負債后的剩余價值，稱為凈資產(chǎn)。收入為凈資產(chǎn)（權(quán)益）的增量，費用為凈資產(chǎn)（權(quán)益）的減量。世界會計實務存在著如下的趨勢：“未來觀金流量現(xiàn)值”將以“公允價值”名義經(jīng)選擇而取代其他現(xiàn)行價值（諸如現(xiàn)行成本，現(xiàn)行市價等）的計量，繼而經(jīng)選擇而取代“歷史成本／歷史收入”的計量。美國財務會計準則委員會（概念框架（CF））NO.7在其第18段表白道；“會計計量是一個廣泛的話題，但對計量全面的重新思考超出了本公告的范圍”?？梢哉f，這不過是為了避免投人以柄，而力促這種趨勢的發(fā)展。則溢于整個公告的字里行間。

　　4、簡化會計準則的思潮。國際會計準則委員會關于“金融工具”的國際會計準則前后有兩份，前者為1995年發(fā)布的IAS32《金融工具：披露與列報》，后者為1999年3月15日發(fā)布的IAS39《金融工具：確認與計量》，這份準則是國際會計準則委員會所有發(fā)布的準則中最冗長的。發(fā)布時，金融工具國際聯(lián)合工作組成員曾說過，這是一份暫時性的準則，第二年將發(fā)布另一份進一步改進的、更短一些的簡明修正的準則。在美國也正悄然興起一股要求簡化會計準則的新思潮，這是由美國財務會計準則委員會發(fā)布的準則第133號《關于衍生金融工具和套期保值》所引發(fā)的。這份準則篇幅長達245頁之多，是世界上從來沒有過的最長的會計準則，其內(nèi)容除必要的闡釋外，大部分是舉例說明如何在特定情況下進行應用。簡化準則的想法首先是由美國財務會計準則委員會前任主席鄧理土·R·百雷斯福特（Dennis R.Beresford）在1999年提出來的。他認為，那些屬于會計審計人員專業(yè)判斷范圍內(nèi)的細瑣問題，不必在準則的文本中討論，對已發(fā)布的準則應加以整理、合并、編纂，過時的應廢止。因為，經(jīng)濟問題錯綜復雜，而且在不斷變化，存在種種的不確定情況，即使舉出許多例子，也仍然是九牛一毛，掛一漏萬。

　　5、核心準則的制定和應用是國際會計全球化的第一步，是國際會計發(fā)展史上的重要里程碑。國際會計準則委員會制定的核心準則是在世界經(jīng)濟全球化的背景下，匯集全世界會計專業(yè)人士的代表協(xié)同努力下完成的，并得以在全球資本市場上應用。它的每一個準則項目均經(jīng)過廣泛征詢意見，并在完成后經(jīng)過評議通過，從而具有高質(zhì)量和高水平，得到全球證券管理機構(gòu)和資本市場的普遍認可和接受，它是國際會計走向全球化的必經(jīng)的一步，集中體現(xiàn)了人類智慧的一個方面，在國際會計發(fā)展史上具有里程碑的重大意義。
　　
　　應當指出，核心準則還只是用于跨國籌資和跨國上市方面，各國國內(nèi)還是應用各國自己制定的會計準則。國際會計準則委員會在2000年進行了重組，其理事會由一個14人的新理事會取代，全權(quán)負為會計準則的制定。對理事會成員的首要要求是技術(shù)專家，他們分別具有執(zhí)業(yè)審計師背景、編制財務報表的經(jīng)驗、財務報表使用者以及學術(shù)背景，有一部分理事會成員將負責直接與各國準則制定機構(gòu)的聯(lián)絡。今后，準則征求意見稿或常設解釋委員會的解釋公告的發(fā)布．都需要14名成員中的8名同意?？梢韵嘈牛窈髧H會計準則委員會的準則以及其他公告將具有更高的專業(yè)技術(shù)水平，工作程序以及與各國準則制定機構(gòu)的關系將更加協(xié)調(diào)、和解和民主公允，更容易使各國的會計準則融合于國際會計準則。

　　三、核心準則對我們的啟示

　　1、努力學習核心準則。國際會計準則委員會制定的核心準則，在專業(yè)技術(shù)方面是高水平的。在我國，有些人總是以“廣大審計人員、會計人員業(yè)務質(zhì)素質(zhì)低下的現(xiàn)實情況”為由拒絕引進。其實，要改變這種狀況，最好的途徑莫過于學習和教育，不懂就學。不僅想跨過國境籌資和上市的企業(yè)的人員要學習核心準則，從事會計、審計教育的教學人員也要學習，我國大中型企業(yè)和上市公司的財會人員也應該有計劃地學習核心準則。為此，建議財政部會計司及我國會計準則委員會洽商編寫有關的教學資料，廣泛傳播，以供學習。

　　2、認真執(zhí)行“向國際慣例靠攏”的方針，制定并完善我國的會計準則。從90年代開始，我國對會計制度進行了改革，遵循“向國際慣例靠攏”的方針，于1992年公布了《企業(yè)會計準則》，隨后又公布了具體準則的征詢意見稿，在此基礎上，迄今已陸續(xù)推出了10個具體準則。似宜以“核心準則”為國際范例，按照當前上市公司的情況，再陸續(xù)制定急需的具體會計準則。應當指出的是，我國尚是發(fā)展中國家，在我國的綜合國力和財力尚不夠強大到足以抵制國際資本投機的襲擊而穩(wěn)操勝券的情況下，適當?shù)叵拗瀑Y本出境流動是保證我國經(jīng)濟安全的需要，是完全必要的。像金融工具特別是衍生金融工具在我國還是稀有的“金融商品”。其準則似可以緩辦。但是應該深信，我國今天是發(fā)展中國家，或遲或早，我國將進入發(fā)達國家的行列。我國加入WTO后，就上了一個新的臺階，我國的市場經(jīng)濟將得到巨大的發(fā)展，今天還沒有的，會陸續(xù)出現(xiàn)，各行各業(yè)都應有心理上的準備。金融行業(yè)以及審計、會計行業(yè)，也應該這樣。
　　
　　我國制定會計準則的程序及其過程，應認真借鑒核心準則和其他發(fā)達國家的經(jīng)驗。征詢意見的時間要長一些，如1年到3年；對象要廣泛一些，應包括財務報表的編制者、使用者，企業(yè)負責人，注冊審計師、投資者、銀行家、證券管理者、教育界人士等，要有計劃有組織地進行。開征詢意見會，應先寄發(fā)有關資料，要求與會者有所準備。另外，我國的會計期刊，登載會計準則而略去附錄，猶如有些企業(yè)編制財務報表沒有注釋一樣，如前所述，附錄和注釋的重要性并不亞于正文和正表，因此，這方面也應該有所改進。

　　3、我國制定會計準則該簡明的應簡明，該細化的應細化。我國的文獻，從古至今，一貫崇尚簡約。但現(xiàn)在是信息時代了，收集、儲存、傳遞的手段都有了本質(zhì)的變化，因此制定的會計準則也不順利考試于要求簡化。我國1992年發(fā)布、1993年生效的《企業(yè)會計準則》（基本準則）似乎過于簡約，其中關于會計要素的定義的闡述與國際慣例相距較遠。后來公布的《企業(yè)財務報告條例》，其中第9條、第10條對涉及資產(chǎn)負債表和利潤表的要素又重新加以定義，其內(nèi)容就與當今國際慣例基本上保持一致。這樣說是不是意味著會計準則應該細化呢？也不是這個意思。前面已講過，在美國已悄然興起簡化會計準則的新思潮。雖然這種思潮的出現(xiàn)是有特定原因的，但也說明，制定會計準則應有必要的篇幅加以詮釋，但不宜像編寫講解資料那樣充滿著種種例解。如有必要，可以在準則發(fā)布后，另編較詳細的講解材料。而對于過時的或者大部分已失效的會計準則應宣布撤銷或者進行裁并。

　　4、我國在融入會計準則全球化之前，應加倍努力制定、評議、修訂我國的會計準則，擴大會計準則的適應面。在我國《會計法》以及會計準則、會計制度的推行、實施過程中，很多問題并不是由于所謂的“業(yè)務素質(zhì)差”，而是“法制素質(zhì)差”，守法精神不夠，是明知故犯。因此，建議以法治會計、以法治假、明確罰則，真正做到違法必究、依法處理。會計、審計行業(yè)組織應加強制訂行業(yè)自律規(guī)定，并嚴格檢查執(zhí)行，像對機動車違章一樣，逐項記錄下來，達到一定程度，應收回違規(guī)者的執(zhí)業(yè)“證照”。