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房地產(chǎn)企業(yè)隱匿收入虛增成本稽查案例

來源: 編輯: 2009/07/29 17:21:30 字體:

  一、企業(yè)基本情況

  某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司注冊類型為私營有限責任公司,經(jīng)營范圍:從事房地產(chǎn)開發(fā),納稅人所屬稅務機關(guān):蚌埠市某區(qū)國稅局,企業(yè)所得稅納稅人。該公司2005年實現(xiàn)銷售收入61726727.41元,應繳所得稅1482084.98元,已繳納所得稅1482084.98元;2006年實現(xiàn)銷售收入110338523.99,應繳所得稅6360417.41元,已繳納所得稅6360417.79元。

  二、檢查過程與檢查方法

  (一)檢查預案

  檢查人員通過對房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策的學習,熟悉掌握該行業(yè)稅收政策以及財務核算上的特點,借鑒以往該行業(yè)易存在的問題及容易被忽視的一些核算方面的涉稅問題,有針對性地擬出對該企業(yè)的檢查提綱,并在查前分析和初步檢查的基礎上調(diào)整、補充稽查內(nèi)容,盡量減少稽查的盲目性,提高工作效率。

 ?。ǘz查具體方法

  檢查人員通過省局網(wǎng)站綜合數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)調(diào)取該企業(yè)的稅務登記、稅種鑒定、發(fā)票購買、使用、結(jié)存等情況,及所查年度的納稅申報情況,財務核算報表等系列涉稅資料。采取從企業(yè)財務報表到總賬、明細賬、每月各稅具體計算申報等詳細逆查方法,逐月核對,按年計算應納稅額。對需要進一步核實的問題,派出人員配合進一步外調(diào)取證,使案件檢查和取證同時進行,保證了檢查時間充裕。

 ?。ㄈz查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定

  1.房地產(chǎn)企業(yè)大都是當?shù)卣猩桃Y項目,地方保護主義嚴重,查處時受到政府干預較大;

  2.房地產(chǎn)企業(yè)的主要成本是建安成本,而目前建安企業(yè)基本上只是管理單位,真正的施工單位基本都是個體包工頭,基本上無賬或賬證不健全,其成本根本不實或無法核實,從而造成建安成本不實,進而造成房地產(chǎn)開發(fā)成本不實。

  三、違法事實及定性處理

 ?。ㄒ唬┻`法事實和作案手段

  1.隱匿收入

  檢查人員通過對該企業(yè)財務報表的審查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年度財務報表上掛有“遞延稅款”,檢查人員對此有疑問,因為“遞延稅款”貸方反映的是企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額,檢查人員又進一步看到其下一級科目是“所得稅”,而相對應的會計科目卻是“其他應收款”,再檢查“其他應收款”科目,發(fā)現(xiàn)竟是收取的房款,于是向企業(yè)財務人員詢問,企業(yè)財務人員不得不交代這部分是企業(yè)2006年1-6月收到銷售存量房款25312364.90元,未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入,所提所得稅掛“遞延稅款”,未進行納稅申報的情況,應補繳所得稅5774801.71元。

  2.虛增成本

  檢查人員對該企業(yè)應付賬款明細賬核實時,發(fā)現(xiàn)應付賬款借方有較大余額,隨即就該科目核算的具體內(nèi)容詢問財務核算人員,在財務人員的配合下,稽查人員搞清了該企業(yè)由于沒有及時進行竣工結(jié)算,導致企業(yè)不能按期結(jié)轉(zhuǎn)工程成本而少計應納稅所得額,偷企業(yè)所得稅。企業(yè)核算內(nèi)容:

 ?。?)付款

  借:預付賬款              80萬元

   貸:銀行存款              80萬元

 ?。?)竣工

  借:預付賬款              20萬元

   貸:應付賬款              20萬元

  (3)結(jié)轉(zhuǎn)

  借:房屋開發(fā)              100萬元

   貸:預付賬款              100萬元

  借:開發(fā)產(chǎn)品——存量房         100萬元

   貸:房屋開發(fā)——某小區(qū)         100萬元

 ?。?)決算(建安發(fā)票金額90萬元,支付施工余款)

  借:應付賬款              10萬元

   貸:銀行存款              10萬元

  至此,該企業(yè)應付賬款核算的借方余額應是平時多計的房屋開發(fā)成本,而企業(yè)未能及時調(diào)賬。

  應調(diào)整成本:應付賬款貸方余額數(shù)應全部調(diào)增當年計稅利潤。

  3.取得票、貨不一致發(fā)票入賬。

  檢查人員通過對企業(yè)憑證的檢查,將一個年度的入賬發(fā)票(普票)分類篩選,通過省局網(wǎng)站綜合數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)逐票比對,結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在購票方與銷貨方不一致情形。經(jīng)請示領(lǐng)導同意,隨即派出人員到涉案地區(qū)取證,經(jīng)外調(diào)取證證實了這一問題。

  取得加蓋公章為安徽振合建筑勞務有限公司鋼筋加工廠普通發(fā)票5份,金額203879.63元(2006年12月133#憑證),經(jīng)合肥市國稅局出具的證明顯示,未發(fā)售給該單位上述發(fā)票,此發(fā)票系安徽永良商貿(mào)公司購買。應剔除成本,調(diào)增當年計稅利潤203879.63元。

 ?。ǘ┨幚斫Y(jié)果

  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第三條、第七條第六款之規(guī)定;《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條之規(guī)定;《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條對上述問題1補繳所得稅5774801.71元,同時對其未進行納稅申報行為處以10000.00元的罰款。

  根據(jù)國稅發(fā)(2006)31號文《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》第二條第二款的規(guī)定,及《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定,上述問題2補繳所得稅33000元,定性偷稅,處50%罰款1.65萬元。

  根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第三條之規(guī)定,上述問題3應補繳所得稅:67280.28元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定,該企業(yè)以不符合規(guī)定的普通發(fā)票入賬,未進行納稅調(diào)整,造成虛假的納稅申報,構(gòu)成偷稅處以一倍罰款計67280.28元。補稅罰款合計5968862.27元。

  根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定,從稅款滯納之日起按日加收滯納金。

  四、案件分析

 ?。ㄒ唬┎樘幈景傅恼J識及體會

  1.納稅人的納稅意識薄弱所致。雖然經(jīng)過多年的稅法宣傳,但依法納稅、誠信納稅在一部分納稅人頭腦中沒有真正形成,“查出來我倒霉,查不出我賺著”的思想還有一定市場。不法納稅人為了達到偷稅的目的,不惜以身試法,利用外借發(fā)票或開具大頭小尾發(fā)票大肆偷稅。

  2.稅務部門的監(jiān)控力度需進一步加大。對納稅人領(lǐng)購普通發(fā)票時沒有嚴格按照有關(guān)規(guī)定讓納稅人加蓋購票單位財務專用章或發(fā)票專用章,這也導致個別戶領(lǐng)購的普通發(fā)票未加蓋購票單位財務專用章或發(fā)票專用章,為普通發(fā)票外借埋下了隱患。

  3.普通發(fā)票管理滯后。近幾年來,稅務機關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理采取了許多新的措施,研究制定了不少制度和辦法,實施了金稅工程,建立了全國協(xié)查系統(tǒng)。但對普通發(fā)票的管理措施還相對滯后,沒有建立一套適用性的管理辦法。用以前的老辦法無法查出上述問題。

 ?。ǘ┕ぷ鹘ㄗh

  針對目前企業(yè)存在的普通發(fā)票違章情況,建議征管部門從以下幾個方面加強對企業(yè)的管理:

  1.加強宣傳,提高認識,使納稅人對普通發(fā)票的認識象對增值稅專用發(fā)票一樣重視;

  2.強化日?;耍貏e是對非增值稅企業(yè)如房地產(chǎn)、建筑運輸?shù)刃袠I(yè)取得的普通發(fā)票重點進行審核;

  3.充分利用網(wǎng)上數(shù)據(jù)信息,加強對企業(yè)相關(guān)資料的評估和比對,以發(fā)現(xiàn)疑點和線索,給稅務稽查提供案源;

  4.加強對小規(guī)模納稅人,特別是定期定額戶的發(fā)票管理和使用情況的檢查;不定期對其抽查和審核,發(fā)現(xiàn)超定額,及時調(diào)整,發(fā)現(xiàn)違反發(fā)票管理規(guī)定行為,及時查處;

  5.加大處罰力度,對企業(yè)明知不能入賬而入賬的行為,要嚴查重罰,使其付出沉重的代價,從而增強其對入賬普通發(fā)票加強審核和把關(guān)的意識,堵住外借發(fā)票或開具大頭小尾發(fā)票的行為。

責任編輯:zoe

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