國(guó)稅函[2010]157號(hào):所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策的執(zhí)行
近日,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]157號(hào)),就執(zhí)行企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策問(wèn)題做出進(jìn)一步明確。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校小編對(duì)這一通知進(jìn)行了梳理和總結(jié),以下主要針對(duì)高新企業(yè)過(guò)渡期適用稅率問(wèn)題、符合軟件生產(chǎn)和集成電路的高新企業(yè)適用稅率問(wèn)題,以及對(duì)“可減半征收”“減低稅率優(yōu)惠”的明確等一系列問(wèn)題進(jìn)行分析和解讀。
1、高新企業(yè)過(guò)渡期適用稅率問(wèn)題
通知規(guī)定,居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),同時(shí)又處于《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的,該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿,或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率,但不能享受15%稅率的減半征稅。
2、符合軟件生產(chǎn)和集成電路的高新企業(yè)適用稅率問(wèn)題
居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的,該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率,也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅,但不能享受15%稅率的減半征稅。
3、“可減半征收”問(wèn)題的明確
居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得,是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
4、“減低稅率優(yōu)惠”未列入過(guò)渡政策
通知明確,高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過(guò)渡政策,因此,凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠,2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的,自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率,而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。
5、總分機(jī)構(gòu)的過(guò)渡期稅率執(zhí)行問(wèn)題
居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照國(guó)稅發(fā)[1997]49號(hào)的規(guī)定,其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的,仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策;優(yōu)惠過(guò)渡期結(jié)束后,若總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的,應(yīng)先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額,然后依照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)規(guī)定的“比例”和“三因素及其權(quán)重”,計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后,再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)規(guī)定的“比例”和“三因素及其權(quán)重”分別為:
(1)比例:總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳,50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳??倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分,其中25%就地入庫(kù),25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù),按照財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。
(2)三因素及其權(quán)重:總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1-6月份按上上年度,7-12月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?,三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
計(jì)算公式如下:
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)
以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu),該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后,當(dāng)年不作調(diào)整。
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