解讀國(guó)稅函[2009]324號(hào)：三類(lèi)飼料產(chǎn)品不免征增值稅

　　日前，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于部分飼料產(chǎn)品征免增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]324號(hào)），對(duì)部分飼料產(chǎn)品征免增值稅問(wèn)題進(jìn)行明確。

　　一、批復(fù)涉及的主要內(nèi)容

　　膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不屬于現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策所定義的單一大宗飼料產(chǎn)品，應(yīng)對(duì)其照章征收增值稅。添加其他成分的膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉等飼料產(chǎn)品，不符合現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)混合飼料的定義，應(yīng)對(duì)其照章征收增值稅。

　　二、對(duì)三類(lèi)產(chǎn)品的認(rèn)識(shí)

　　1、膨化血粉。在高溫、高壓條件下，血粒所含水分不斷吸引能量而汽化，并向血分子內(nèi)部強(qiáng)行滲透、切割，在達(dá)到均化段之前血粉從固態(tài)逐漸變成粘流態(tài)。粘流態(tài)的血蛋白分子在均化段中繼續(xù)其蛋白質(zhì)細(xì)胞壁破壞，并不斷被連續(xù)擠出，當(dāng)遇到驟然降溫時(shí)，擠入蛋白質(zhì)分子內(nèi)部的水分子急速膨脹、汽化，并撜〝開(kāi)包裹它的物質(zhì)，完成最后變性過(guò)程，同時(shí)使產(chǎn)品形成具有無(wú)數(shù)微孔的疏松物質(zhì)——膨化血條，膨化血條經(jīng)自然冷卻和粉碎后即成膨化血粉。膨化血粉為深紅褐色、帶晶狀閃光的多微孔粉末，具有烤香味。

　　2、膨化肉粉。膨化肉粉為黃褐色至棕褐色粉狀物，由屠宰廠副產(chǎn)品（碎肉、皮及皮下脂肪、肌腱、器官等）經(jīng)蒸煮擠壓后，控溫、滅菌、脫脂、膨化而成。產(chǎn)品肉香味濃，誘食性強(qiáng)，流動(dòng)性好，氨基酸比例平衡，必需氨基酸含量高，維生素B類(lèi)含量豐富，且含有動(dòng)物未知生長(zhǎng)因子，是優(yōu)質(zhì)動(dòng)物蛋白來(lái)源。

　　3、水解羽毛粉。水解羽毛粉是在高壓下對(duì)取自家禽屠宰廠干凈未腐敗的家禽羽毛進(jìn)行蒸煮所得到的產(chǎn)品。一定要加工足夠長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)破壞胱氨酸之間的鍵來(lái)生產(chǎn)胃蛋白酶消化率最小在70－75%的蛋bai粉。影響水解羽毛粉質(zhì)量的重要因素是水解的程度。

　　三、單一大宗飼料產(chǎn)品和混合飼料的范圍界定

　　根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]121號(hào)）文件規(guī)定，單一大宗飼料是指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來(lái)源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚(yú)粉、草飼料、飼料級(jí)磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類(lèi)產(chǎn)品。對(duì)范圍已作明確確定?；旌巷暳鲜侵赣蓛煞N以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95%的飼料。對(duì)混合成份已明確限定。

　　四、飼料免稅相關(guān)規(guī)定

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]121號(hào)）的規(guī)定，五類(lèi)飼料產(chǎn)品可免繳增值稅：一是單一大宗飼料。指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來(lái)源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚(yú)粉、草飼料、飼料級(jí)磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類(lèi)產(chǎn)品；二是混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95%的飼料；三是配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對(duì)象，飼養(yǎng)對(duì)象的不同生長(zhǎng)發(fā)育階段的營(yíng)養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動(dòng)物全部營(yíng)養(yǎng)需要（除水分外）的飼料；四是復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國(guó)家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動(dòng)物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營(yíng)養(yǎng)性添加劑中任何兩類(lèi)或兩類(lèi)以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物；五是濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2007]10號(hào)），規(guī)定飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品用于水產(chǎn)品飼養(yǎng)、補(bǔ)充水產(chǎn)品所需的鈣、磷等微量元素，與飼料級(jí)磷酸氫鈣產(chǎn)品的生產(chǎn)用料、工藝等基本相同，可按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅政策規(guī)定，免征增值稅。

　　五、執(zhí)行期限

　　由于上述三類(lèi)產(chǎn)品均不免征增值稅，因此自企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，需要考慮追繳稅款并加收滯納金問(wèn)題。