【摘要】隨著企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。本文在分析企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、特性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從道德風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)層面識(shí)別會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在防范風(fēng)險(xiǎn)中的作用。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；職業(yè)道德；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)在擁有更多的自主權(quán)和更廣闊發(fā)展空間的同時(shí)，也面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)。其中，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更是日趨擴(kuò)大化、多樣化。因此，正視企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在期望的范圍內(nèi)，成為企業(yè)倍加關(guān)注的一項(xiàng)工作。

　　一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之涵義

　　風(fēng)險(xiǎn)源于責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任是企業(yè)對(duì)建立健全和有效執(zhí)行本單位內(nèi)部控制制度，保證本單位提交會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等所負(fù)有的責(zé)任。

　　所謂企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)可能帶來經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作中，因制度安排、組織管理、技術(shù)方法和人員素質(zhì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的可能性。包括由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所反映的資料，經(jīng)國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)檢查、專項(xiàng)審計(jì)、例行審計(jì)時(shí)揭示出的企業(yè)在不遵守法律、規(guī)定時(shí)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；或者由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所反映的違法行為被他人舉報(bào)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；或者由于內(nèi)部控制不嚴(yán)密，造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算失控，致使企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資失控，貪污、盜竊行為滋生而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。另外會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的影響，業(yè)務(wù)能力和水平的限制也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之特性

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

　　企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，這是由企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性、客觀環(huán)境的多樣性、社會(huì)活動(dòng)的發(fā)展性和主觀認(rèn)識(shí)的局限性所決定的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。企業(yè)只能通過各種措施降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其可能造成的損失，但無法完全消除。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性

　　守法和誠(chéng)信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，真實(shí)完整是會(huì)計(jì)工作的價(jià)值所在，逾越法律的短期行為將付出沉重代價(jià)。無論何種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失，其后果都是十分嚴(yán)重的，不但會(huì)對(duì)企業(yè)形象造成不利影響，還需要企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

　　（三）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

　　雖然會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，但企業(yè)可以通過特定的方法了解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種影響因素，并對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制；當(dāng)影響因素發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之變化。企業(yè)通過控制這些影響因素，有可能達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　（四）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多元性

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理模式下,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)操作層面的差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相對(duì)集中；隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)逐漸增多，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式多種多樣，既有會(huì)計(jì)事項(xiàng)差錯(cuò)，也有會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行故障，還有會(huì)計(jì)制度的疏漏、會(huì)計(jì)政策可選擇性的限制、管理手段的低效等所隱含的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之辨析

　　鑒于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前述特性，筆者認(rèn)為，企業(yè)非常有必要對(duì)其所面臨的現(xiàn)實(shí)和潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類并鑒定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，以便主動(dòng)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行預(yù)控。

　　會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從不同角度進(jìn)行分類。按會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)不同利益主體的影響可分為：會(huì)計(jì)人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)管理者的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)信息使用者的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)；按會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否控制可分為：可控制風(fēng)險(xiǎn)和不可控制風(fēng)險(xiǎn)；按照會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式可分為：擴(kuò)張型會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和抑制型會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；按產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因不同可分為：會(huì)計(jì)本身的固有風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)人員的行為風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)通過采取應(yīng)對(duì)措施，能夠防范的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由企業(yè)相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為造成的、應(yīng)由企業(yè)相關(guān)人員負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體上來看，此類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由道德風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。

　�。ㄒ唬┑赖嘛L(fēng)險(xiǎn)

　　道德風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)相關(guān)人員因?qū)ψ陨砝�益的追求而違背道德原則，進(jìn)行不實(shí)的會(huì)計(jì)處理、提供虛假的會(huì)計(jì)信息,導(dǎo)致其可能遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。主要分為兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)人員為謀求自身利益而損害投資者及企業(yè)管理者的利益；二是企業(yè)管理者為謀求自身利益而與會(huì)計(jì)人員合謀，故意歪曲會(huì)計(jì)信息，欺騙投資者等外部利益集團(tuán)。

　　（二）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

　　企業(yè)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)而風(fēng)險(xiǎn)性大的業(yè)務(wù)，其工作質(zhì)量受會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的影響很大。會(huì)計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)在：一是職業(yè)判斷失誤風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，不確定因素越來越多，客觀上需要會(huì)計(jì)估計(jì)和職業(yè)判斷的事項(xiàng)必然越來越多，會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告過程中，如果對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的理解出現(xiàn)偏差，企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、收入費(fèi)用的確認(rèn)、會(huì)計(jì)政策的選擇等方面出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性將會(huì)很大。二是業(yè)務(wù)操作不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員每天要面對(duì)大量的結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)、印章、重要憑證、有價(jià)單證等，一旦發(fā)生票據(jù)遺失、短款、計(jì)算錯(cuò)誤等工作疏漏，就難免會(huì)給企業(yè)造成損失。 三是決策支持不力風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)部門未能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)參與管理的作用，導(dǎo)致支持決策的職能形同虛設(shè)，不能及時(shí)向決策層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過會(huì)計(jì)核算分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，使得企業(yè)決策失誤而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

　　內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，致使會(huì)計(jì)信息失實(shí)而使企業(yè)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)在：一是制度建立方面的風(fēng)險(xiǎn)。主要原因在于，對(duì)外部環(huán)境和企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)方式、組織體系、資金、物資、設(shè)備、技術(shù)的狀況、信息溝通和管理過程等情況了解不夠充分，不能結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況建立內(nèi)控制度；制度條文流于形式，可操作性不強(qiáng)；控制面不夠系統(tǒng)，控制點(diǎn)過于繁瑣；職責(zé)劃分不清，授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限模糊等。二是制度執(zhí)行方面的風(fēng)險(xiǎn)。在落實(shí)內(nèi)部控制制度過程中，例外事項(xiàng)過多，執(zhí)行力較弱。究其原因，主要是監(jiān)督考核不力，不能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性；缺乏及時(shí)有效的溝通，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正執(zhí)行中的偏差；兼崗和混崗現(xiàn)象嚴(yán)重，使得相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控制度有名無實(shí)；企業(yè)對(duì)待內(nèi)控制度的態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，往往是變通有余，而剛性不足。

　　四、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之應(yīng)對(duì)

　　會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)是指使風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所帶來的損失降低到最小限度的各種措施，包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低等方法。這些方法要視具體情況結(jié)合運(yùn)用，同時(shí)要符合成本效益原則。

　�。ㄒ唬┱�視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　一是提高企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的認(rèn)識(shí)，并帶頭樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。二是把好會(huì)計(jì)人員任用關(guān)。三是開展方式靈活、形式多樣、針對(duì)性強(qiáng)的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員掌握一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)。四是強(qiáng)化制度教育，形成心理控制防線，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)常性的法制教育、道德教育、執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度教育，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范和自我保護(hù)意識(shí)，使會(huì)計(jì)人員時(shí)刻保持清醒的頭腦，繃緊風(fēng)險(xiǎn)防范這根弦。

　　（二）建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分依托先進(jìn)的科技手段和信息技術(shù)，應(yīng)用會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，使監(jiān)督從簡(jiǎn)單操作型的靜態(tài)事后復(fù)審向動(dòng)態(tài)預(yù)警分析轉(zhuǎn)變，使操作過程的事中控制前移，加大監(jiān)督、監(jiān)控力度。為此，首先要根據(jù)企業(yè)外部會(huì)計(jì)環(huán)境和自身實(shí)際，運(yùn)用定量與定性相結(jié)合的方法，建立一套由各個(gè)不同層次和子系統(tǒng)構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系及相應(yīng)的閥值；然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，預(yù)測(cè)并計(jì)算不同層次或子系統(tǒng)指標(biāo)體系中指標(biāo)的數(shù)值和風(fēng)險(xiǎn)值，并與預(yù)先設(shè)定的閥值比較，將量化后的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值傳遞給決策者以進(jìn)行定性分析，并反饋回預(yù)警系統(tǒng)。如果計(jì)算得到的風(fēng)險(xiǎn)值超過閥值，則企業(yè)需要采取有效的措施防止會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了保證預(yù)警系統(tǒng)的客觀性和動(dòng)態(tài)性，應(yīng)根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果與實(shí)際狀況對(duì)指標(biāo)體系中的指標(biāo)及其權(quán)重適時(shí)進(jìn)行調(diào)整修正，從而及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤、評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)，為決策者提供會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警。

　　（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育

　　首先，凈化會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境。職業(yè)環(huán)境與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成、變化、發(fā)展緊密相關(guān)，相互作用、相互影響。對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響較大的主要有兩個(gè)方面的因素，一是管理層的價(jià)值觀和道德水準(zhǔn)。二是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)中的獨(dú)立程度。

　　其次，加強(qiáng)宣傳教育。通過職業(yè)道德教育，改善其認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)，建立符合道德規(guī)范的價(jià)值觀，并使加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)成為會(huì)計(jì)人員的自覺行為。

　　再次，完善監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制。一方面要選擇政治素質(zhì)好、事業(yè)心強(qiáng)、具有會(huì)計(jì)知識(shí)和技能的人從事會(huì)計(jì)工作；另一方面，要建立完善科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)約束機(jī)制，將會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與其崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職、晉級(jí)、精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等結(jié)合起來，促使德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。

　�。ㄋ模┨嵘龝�(huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

　　財(cái)政部2006年11月20日頒發(fā)的財(cái)會(huì)[2006]19號(hào)《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》中明確提出，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)遵循：把握會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和會(huì)計(jì)人員從業(yè)基本要求，突出提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)勝任能力，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員更新知識(shí)、拓展技能，提高解決實(shí)際問題能力的基本原則。專業(yè)勝任能力要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有相應(yīng)的理論認(rèn)知水平和實(shí)踐操作能力，及時(shí)掌握新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)交易和事項(xiàng)的結(jié)果具有一定的預(yù)見性。同時(shí)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的重要特征之一就是綜合性，要求會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不能局限于本專業(yè)，而是既要有一定深度，又要有一定廣度，做到深廣結(jié)合。提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，是降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。

　�。ㄎ澹┙∪�并有效執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

　　健全并有效執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是企業(yè)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制環(huán)境，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督程序相互分離、相互制約的機(jī)制。其次，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，識(shí)別業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立一套設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行高效、適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，形成包括分工、授權(quán)、記錄等一系列控制程序在內(nèi)的防范機(jī)制。再次，通過建立科學(xué)有效的管理信息系統(tǒng)，讓企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解內(nèi)部控制制度，明確自身的工作職責(zé)，及時(shí)取得和交換控制活動(dòng)執(zhí)行中所產(chǎn)生的信息。最后，建立內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題和缺陷并及時(shí)加以糾正,使企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷得以完善。

　　會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然不可能完全消除，但是企業(yè)可以在充分識(shí)別各種潛在影響因素的基礎(chǔ)上，及早發(fā)現(xiàn)和識(shí)別會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，積極采取預(yù)控和應(yīng)對(duì)措施，從而真正保護(hù)廣大會(huì)計(jì)信息需求者的利益，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

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