視同銷(xiāo)售涉及的增值稅會(huì)計(jì)處理

小編絮語(yǔ) 對(duì)于①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；②將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；③將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；④將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；⑤將貨物交付他人代銷(xiāo)；⑥銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。

　　（一）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“在建工程”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

    （二）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目；按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)該比照對(duì)外投資處理，因?yàn)橛糜趥€(gè)人消費(fèi)相當(dāng)于是實(shí)際上的對(duì)外銷(xiāo)售，所以應(yīng)該確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

    （三）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；按貨物的公允機(jī)制，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

    （四）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類(lèi)貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目；按同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。

　?。ㄎ澹⒇浳锝桓端舜N(xiāo)的會(huì)計(jì)處理

　?。?）受托方作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷(xiāo)售貨物并交回代銷(xiāo)清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，按“價(jià)稅合計(jì)”欄的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“商品銷(xiāo)售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

　　（2）受托方不作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理只收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷(xiāo)清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專(zhuān)門(mén)發(fā)票，按“價(jià)稅合計(jì)”欄的金額扣除手續(xù)費(fèi)后的余額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按手續(xù)費(fèi)金額，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

　　（六）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物的會(huì)計(jì)處理

　?。?）企業(yè)將銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)問(wèn)題，應(yīng)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，為購(gòu)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按“金額”欄的金額，借記“應(yīng)付賬款”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按“價(jià)稅合計(jì)”欄的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。

　?。?）企業(yè)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物不作為自購(gòu)自銷(xiāo)處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費(fèi)，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，為購(gòu)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按“價(jià)稅合計(jì)”欄金額，借記“銀行存款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目?！　?/p>