消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算之賬務(wù)處理

　　消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一般包括兩部分，即應(yīng)交消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理和實(shí)際交納消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理。下面區(qū)別不同情況具體加以說明。

　　（1）公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)或用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料及抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等方面時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。發(fā)生銷貨退回時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　【例】明天橡膠廠銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅額為36 000元。對(duì)此應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加   36 000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅   36 000

　　【例】假定上述工廠用汽車輪胎換取某進(jìn)出口公司的生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)納稅額仍為36 000元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)              36 000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅   36 000

　　如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資且按規(guī)定需要交納消費(fèi)稅，那么其會(huì)計(jì)處理為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于公司在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面且需交納消費(fèi)稅，那么其會(huì)計(jì)處理為：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。

　　【例】 大成汽車制造公司用自產(chǎn)乘用車8輛投資于某客運(yùn)公司，按規(guī)定這8輛小車共應(yīng)交納消費(fèi)稅額40 000元。對(duì)此應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資                   40 000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅    40 000

　　【例】某啤酒廠為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，舉辦一個(gè)啤酒展覽會(huì)，使用啤酒20噸，共計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額4 400元。對(duì)此應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銷售費(fèi)用                    4 400

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅    4 400

　　對(duì)于隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一同出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。對(duì)于企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。

　　【例】某化妝品公司向某商業(yè)企業(yè)銷售洗發(fā)水一批，所用包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，按規(guī)定應(yīng)交納消費(fèi)稅稅額2 000元。所做的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本             2 000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅    2 000

　　公司實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。發(fā)生退稅時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　【例】某橡膠廠用銀行存款交納上月應(yīng)交納的消費(fèi)稅款36 000元。所做的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅   36 000

　　    貸：銀行存款                36 000

　?。?）企業(yè)將應(yīng)稅產(chǎn)品用于在建工程及非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　【例】某企業(yè)將自產(chǎn)的乘用車留廠自用，該車銷售價(jià)80 000元，規(guī)定稅率9%；同時(shí)該企業(yè)還將自產(chǎn)的汽車輪胎20個(gè)用于企業(yè)更新工程，輪胎每個(gè)售價(jià)1 800元，適用稅率10%.兩次應(yīng)納消費(fèi)稅分別為7 200元和3 600元。其分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)                 7 200

　　    在建工程                 3 600

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅   10 800

　　【例】某企業(yè)為了召開定貨會(huì)，用本企業(yè)生產(chǎn)的甲類卷煙60條，招待用戶，每條售價(jià)100元，稅率為45%，應(yīng)納消費(fèi)稅2 700元，其分錄為：

　　借：銷售費(fèi)用                 2 700

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅   2 700

　　（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，需要交納消費(fèi)稅的，在委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅額。受托方按應(yīng)扣稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。

　　【例】某汽車制造公司委托上述橡膠廠加工汽車輪胎一批，共應(yīng)交納消費(fèi)稅100 000元。當(dāng)汽車制造公司將汽車輪胎提回時(shí)，該橡膠廠應(yīng)代扣代繳這筆應(yīng)納稅款，并按應(yīng)扣稅額做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款                  100 000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅    100 000

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，若是直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并按規(guī)定可以抵扣的，委托方應(yīng)按受托方代扣代繳的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。

　　【例】假定上述汽車制造公司收回輪胎后直接用于小汽車的制造之中。那么，該公司對(duì)橡膠廠代扣代繳的消費(fèi)稅額100 000元可以予以抵扣，所做的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅   100 000

　　    貸：應(yīng)付賬款               100 000