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新辦企業(yè)的稅收籌劃

來(lái)源: 編輯: 2009/03/16 12:00:06 字體:

  在投資設(shè)立一家新企業(yè)時(shí),選擇不同的組織形式,在企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)上會(huì)有很大的不同。哪類企業(yè)適用何種組織形式,我們進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)要的分析比較。

  眾所周知,設(shè)立企業(yè)時(shí),我們目前可以選擇合伙企業(yè)的形式,或者有限責(zé)任公司,或者股份有限公司。不同的組織形式,適用的稅收法律是不同的。合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè),合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,依照稅法規(guī)定,由合伙人分別繳納個(gè)人所得稅,不構(gòu)成繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。如自然人投資設(shè)立合伙企業(yè),就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得只需繳納一次稅金,即個(gè)人所得稅。如設(shè)立為公司,既要繳納企業(yè)所得稅,還需就股息繳納20%的個(gè)人所得稅。因此,自然人投資設(shè)立企業(yè)在考慮稅負(fù)的情況下,應(yīng)選擇非法人企業(yè),即合伙企業(yè)組織形式。

  但在實(shí)際生活中,合伙企業(yè)受經(jīng)營(yíng)條件限制,并不能滿足經(jīng)營(yíng)者的需要,因此一些法人企業(yè)可以選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進(jìn)行稅收安排,即選擇設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行納稅籌劃。

  按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定,子公司是獨(dú)立法人,如果盈利或虧損,均不能并入母公司利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下,子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低,在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),應(yīng)補(bǔ)稅差,則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō),其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤(rùn)補(bǔ)交的所得稅差額。分公司不是獨(dú)立法人,不形成所得稅的居民企業(yè),其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司,由總公司匯總納稅。如果是微利,總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí),不能減少公司的整體稅負(fù),如果是虧損,可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)巨額虧損的情況下,從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。

  示例一:A公司所得稅稅率為 25%。2008年 1月擬投資設(shè)立一公司,預(yù)測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 3萬(wàn)元,假定 A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 100萬(wàn)元。現(xiàn)有兩種方案可供參考:一是設(shè)立全資子公司,并向甲公司分配利潤(rùn) 2萬(wàn)元;二是設(shè)立分公司(假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng))。

  1、設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù):

  子公司繳納的所得稅 =3×20%=0.6萬(wàn)元;

  A公司繳納的所得稅 =100×25%+2÷(1-20%)×( 25%-20%)=25.13萬(wàn)元;

  集團(tuán)公司整體稅負(fù) =0.6+25.13=25.73萬(wàn)元。

  2、設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù): A公司繳納的所得稅 =(100+3)×25%=25.75萬(wàn)元。

  3、比較 A公司的整體稅負(fù),設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 0.02(25.75-25.73)萬(wàn)元。

  從上述實(shí)例看出,企業(yè)投資設(shè)立下屬公司,當(dāng)下屬公司微利的情況下,企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。

  示例二:B公司所得稅稅率為25%,2008年1月擬投資設(shè)立回收期長(zhǎng)的公司,預(yù)測(cè)該投資公司當(dāng)年虧損 600萬(wàn)元,假定 B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 1000萬(wàn)元,現(xiàn)有兩方案可供選擇:一是設(shè)立全資子公司;二是設(shè)立分公司(假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng))。

  1、設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù):

  子公司當(dāng)年虧損,不繳納所得稅,其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,用以后年度所得彌補(bǔ)。

  B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =1000×25%=250萬(wàn)元;集團(tuán)公司整體稅負(fù) =250萬(wàn)元。

  2、設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù): B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =(1000-600)×25%=100萬(wàn)元。

  3、比較 B公司的整體稅負(fù),設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納150(250-100)萬(wàn)元。

  從上述實(shí)例可看出,企業(yè)投資設(shè)立下屬公司,當(dāng)下屬公司虧損的情況下,企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。綜上所述,在設(shè)立企業(yè)時(shí),要考慮好各種組織形式的利弊,做好所得稅的納稅籌劃,再?zèng)Q定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè),是子公司還是分公司。

  新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念,居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了 “登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) ”和 “實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn) ”相結(jié)合的辦法,對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定,即依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立,但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè)。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合 “實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn) ”。外資企業(yè)可利用好這一政策,選擇納稅身份,達(dá)到節(jié)稅的目的。

  新稅法還規(guī)定,居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這是“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn) ”相結(jié)合的辦法。

  假設(shè)一連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè),外地有10家營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),預(yù)計(jì)未來(lái)有半數(shù)盈利800萬(wàn)元,半數(shù)虧損 500萬(wàn)元。如果將其均設(shè)立為獨(dú)立法人,則按照新稅法不可匯總納稅,盈利企業(yè)須納稅200萬(wàn)元(800×25%),虧損企業(yè)待日后彌補(bǔ);但如果將其設(shè)立為分公司,則可依法匯總納稅,實(shí)現(xiàn)盈虧互抵,匯總后的應(yīng)納稅所得為 300萬(wàn)元,須繳所得稅 75萬(wàn)元,減輕稅負(fù) 125萬(wàn)元;即使上述 10家機(jī)構(gòu)均盈利,此時(shí)匯總納稅雖無(wú)節(jié)稅效應(yīng),但可降低企業(yè)的辦稅成本,提高管理效率。

  在新稅法下,企業(yè)還通過(guò)選擇優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為 33%,新稅法規(guī)定法定稅率為 25%,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為 15%,小型微利企業(yè)為 20%,非居民企業(yè)(未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所)為 20%。應(yīng)對(duì)稅率的變化,具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展,把握新稅法的優(yōu)惠政策。對(duì)于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施條例對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件,掌握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。新條例規(guī)定的小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè): ①工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人,資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000萬(wàn)元; ②其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80人,資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元。因此,在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時(shí),從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。

  例如,某企業(yè) 12月 31日計(jì)算的年應(yīng)納稅所得額為 300100元。則若該企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃,其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額 =300100×25%=75025元。如果該企業(yè)進(jìn)行了納稅籌劃,12月 31日去購(gòu)進(jìn)一些辦公用品支出了 100元,該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=300100-100=300000元,則應(yīng)納稅額 =300000×20%=60000元。通過(guò)納稅籌劃支付費(fèi)用成本僅為 100元,卻獲得節(jié)稅收益 15025元( 75025-60000)。由此可知,對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行納稅籌劃的空間是相當(dāng)大的。

責(zé)任編輯:紫菁

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