新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表重點(diǎn)涉稅變化解析

　　此次納稅申報(bào)表的修訂，不僅改變規(guī)范了納稅申報(bào)表的格式，而且解決了一些稅收申報(bào)方面的計(jì)算口徑問題、準(zhǔn)確適用稅收政策問題，并根據(jù)稅收政策的變化作了調(diào)整。

　　1、允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)算基數(shù)調(diào)整。

　　允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)由納稅調(diào)整前所得調(diào)整為納稅調(diào)整后所得，相應(yīng)擴(kuò)大了計(jì)算捐贈(zèng)扣除的基數(shù)。這一申報(bào)計(jì)算口徑的變化，實(shí)際上就是將計(jì)算捐贈(zèng)扣除限額的基數(shù)，由捐贈(zèng)后企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得改為企業(yè)捐贈(zèng)前實(shí)現(xiàn)的所得。

　　2、技術(shù)開發(fā)費(fèi)增加抵扣數(shù)額，可節(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，增加了抵扣數(shù)額。新申報(bào)表是按照《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)〔2006〕6號(hào)）的文件規(guī)定確定的，允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。顯然，按照新的政策規(guī)定，企業(yè)未抵扣完的40萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)在以后5年內(nèi)抵扣。

　　3、投資收益不再進(jìn)行還原計(jì)算。

　　投資收益不作還原計(jì)算，避免了以實(shí)際未分回的投資收益實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅來彌補(bǔ)虧損的現(xiàn)象。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。按照原申報(bào)表規(guī)定，當(dāng)企業(yè)有投資所得時(shí)，應(yīng)該先還原成稅前收益，并入總收入，經(jīng)過納稅調(diào)整計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，按照投資企業(yè)適應(yīng)的所得稅率計(jì)算所得稅，然后允許抵扣在被投資企業(yè)已經(jīng)繳納的所得稅后，最后得出企業(yè)應(yīng)納所得稅。但是，當(dāng)投資企業(yè)需要用投資收益彌補(bǔ)本年度經(jīng)營虧損時(shí)，如果不加分析的計(jì)算，計(jì)算出的應(yīng)納所得稅并不一定是準(zhǔn)確的。

　　4、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)統(tǒng)一。

　　廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)統(tǒng)一調(diào)整為“銷售（營業(yè)）收入”，取代了“銷售（營業(yè)）收入凈額”作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。根據(jù)新申報(bào)表填報(bào)規(guī)定，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入。新申報(bào)表的主營業(yè)務(wù)收入實(shí)際就等于原申報(bào)表中的銷售（營業(yè)）凈額，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)相應(yīng)減少。而且，新申報(bào)表規(guī)定，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)調(diào)整為計(jì)稅工資總額。

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)由工資總額調(diào)整為按稅收規(guī)定允許稅前扣除的計(jì)稅工資額，減小了計(jì)提基數(shù)。國家稅務(wù)總局《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕678號(hào)）文件規(guī)定，建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2％向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。國稅發(fā)〔2006〕56號(hào)文件就國稅函〔2000〕678號(hào)文件中的“每月全部職工工資總額”明確解釋：是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除所的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

　　6、明確定期低稅率也是免稅的投資收益。

　　附表七《免稅所得及減免稅明細(xì)表》填報(bào)說明指出“第4行免予補(bǔ)稅的投資收益”，填報(bào)被投資方與納稅人適用稅率一致，以及享受定期減免稅或者定期低稅率期間，向納稅人分回的利潤及股息、紅利。新申報(bào)表沒有將定期低稅率作為定期減免稅，而是單列出來另為一項(xiàng)，但也視為了免稅的投資收益，由此過去的一些爭議得到解決。

　　7、明確基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)作為納稅調(diào)減項(xiàng)目。

　　附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明指出“4、第4行、第5行”在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)“：填報(bào)本納稅年度在應(yīng)付福利費(fèi)中實(shí)際列支的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（超過稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分不得納稅調(diào)減）。”也就是說，列支在應(yīng)付福利費(fèi)中的基本醫(yī)療保險(xiǎn)也做為納稅調(diào)減項(xiàng)目列示。

　　8、明確了各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整處理。

　　新申報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上允許計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備也在附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》中明確規(guī)定要做納稅調(diào)整減少額處理。對(duì)于這些減值準(zhǔn)備，在舊的申報(bào)表中是沒有明確列示的，而在稅務(wù)總局的文件中明確規(guī)定不允許稅前扣除，在這次新的企業(yè)所得稅申報(bào)表中，這一矛盾也得以解決。

　　9、盡可能多地要求全面填報(bào)會(huì)計(jì)與稅收的差異。

　　如視同銷售收入中的自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入，處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售收入，其他視同銷售的收入；稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入中的因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，債務(wù)重組收益，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，資產(chǎn)評(píng)估增值；本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異；各種減值準(zhǔn)備或準(zhǔn)備金的提取差異；房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)計(jì)利潤的稅收申報(bào)處理等等。