企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理政策解讀

　　2006年7月12日，財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)、發(fā)展改革委、教育部、科技部、國(guó)防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部、國(guó)資委、國(guó)家稅務(wù)總局、全國(guó)工商聯(lián)等11個(gè)部門聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部 全國(guó)總工會(huì) 發(fā)展改革委 教育部科技部 國(guó)防科工委 人事部 勞動(dòng)保障部國(guó)資委 國(guó)家稅務(wù)總局 全國(guó)工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》（財(cái)建〔2006〕317號(hào)），對(duì)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理作出了系統(tǒng)全面的規(guī)定，這項(xiàng)政策的出臺(tái)，對(duì)于實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略和人才強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，推動(dòng)“創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織，爭(zhēng)做知識(shí)型職工”活動(dòng)深入開展，培養(yǎng)和造就一支高素質(zhì)的職工隊(duì)伍，更好地為實(shí)施“十一五”規(guī)劃綱要、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家、實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)宏偉目標(biāo)提供人才保證具有重大的意義。

　　一、政策出臺(tái)的法律依據(jù)

　　此項(xiàng)政策是依據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》、《中華人民共和國(guó)職業(yè)教育法》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》（國(guó)發(fā)[2005]35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《決定》）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國(guó)發(fā)[2002]16號(hào)）、中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《印發(fā)〈關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高技能人才工作的意見〉的通知》（中辦發(fā)[2006]15號(hào)），通過有關(guān)部門共同制定的。

　　二、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例

　　1、一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；與現(xiàn)行稅法相一致。

　　2、從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取。對(duì)此缺少量化指標(biāo)，但至少是教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)不能提而不用，如果余額較大，就不存在此種情況，因?yàn)樘崛∈菫榱擞?，是為了培養(yǎng)人才，實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略和人才強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略。

　　三、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理

　　1、列入成本開支；根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定列入“管理費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)”。

　　2、按照工資總額足額提取；

　　企業(yè)計(jì)提基數(shù)的工資總額必須按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局1990年第1號(hào)令），工資總額由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等六個(gè)部分組成。計(jì)提基數(shù)大于按稅法規(guī)定的“計(jì)稅工資”，這也是該政策的納稅差異。

　　3、企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)提取、列支與使用必須嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收制度的規(guī)定。

　　4、職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)各類高技能人才的培養(yǎng)。要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。規(guī)定“職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)?！?/p>

　　5、當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用。

　　四、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

　　1、企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，并按照計(jì)稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　這條分三層，第一層是企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；第二層是在所得稅申報(bào)計(jì)算時(shí)計(jì)提基數(shù)，稅法上認(rèn)可的是“計(jì)稅工資總額”，差額作納稅調(diào)整，此項(xiàng)調(diào)整是法定的；第三層是所得稅申報(bào)計(jì)算時(shí)，在稅法未修訂前，提取比例按《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的1.5%計(jì)算扣除， 差額作納稅調(diào)整，此項(xiàng)調(diào)整是法定的。

　　2、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況，必須按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）附表十二《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》的要求進(jìn)行申報(bào)披露。

　　3、特例：國(guó)稅函[2005]854號(hào)規(guī)定“考慮到石油天然氣和石油化工行業(yè)要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加強(qiáng)職工教育培訓(xùn)等實(shí)際情況，同意中國(guó)石油天然氣股份有限公司和中國(guó)石油化工股份有限公司提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，從2005年度起，按照計(jì)稅工資總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除?！?/p>

　　五、企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍

　　1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

　　2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

　　3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

　　4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

　　5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

　　6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

　　7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

　　8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

　　9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

　　10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

　　11.有關(guān)職工教育的其他開支。

　　六、企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)特別規(guī)定

　　1、經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。

　　2、經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

　　3、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

　　4、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

　　5、對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

　　6、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來(lái)農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

　　七、企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)充

　　1、企業(yè)新建項(xiàng)目，應(yīng)充分考慮崗位技術(shù)技能要求、設(shè)備操作難度等因素，按照國(guó)家規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在項(xiàng)目投資中列支技術(shù)技能培訓(xùn)費(fèi)用。

　　2、企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和項(xiàng)目引進(jìn)、研究開發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定從項(xiàng)目投入中提取職工技術(shù)技能培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，重點(diǎn)保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。

　　3、企業(yè)工會(huì)年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中，應(yīng)有一定部分用于職工教育與培訓(xùn)，列入工會(huì)預(yù)算掌握使用。

　　八、職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的管理與監(jiān)督

　　1、建立健全企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)提取和使用的規(guī)章制度，嚴(yán)格按照規(guī)定范圍和控制額度開支。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)確保本企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的提取與使用。

　　2、企業(yè)職工教育培訓(xùn)主管部門要根據(jù)職工教育與培訓(xùn)計(jì)劃合理安排職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)使用，大型企業(yè)集團(tuán)提取的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)可與三級(jí)單位（或二級(jí)法人單位）劃分一定的比例分別管理與使用。

　　3、鼓勵(lì)各企業(yè)建立職工個(gè)人學(xué)習(xí)與培訓(xùn)帳戶制度，采取單位、個(gè)人、工會(huì)共同向帳戶注資方法，支持職工個(gè)人學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，并建立學(xué)習(xí)檔案，完整記錄職工學(xué)習(xí)與培訓(xùn)的情況。

　　4、對(duì)自身沒有能力開展職工培訓(xùn)，以及未開展高技能人才培訓(xùn)的企業(yè)，應(yīng)按照《意見》要求，由縣級(jí)以上地方人民政府對(duì)其職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)實(shí)行統(tǒng)籌，由勞動(dòng)保障等部門統(tǒng)一組織培訓(xùn)服務(wù)。

　　5、企業(yè)工會(huì)應(yīng)當(dāng)積極組織開展“創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織，爭(zhēng)做知識(shí)型職工”活動(dòng)，切實(shí)維護(hù)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利，督促企業(yè)履行對(duì)職工的培訓(xùn)義務(wù)，并依據(jù)已簽訂的集體合同中有關(guān)職工教育培訓(xùn)的條款參與監(jiān)督企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的提取與使用。

　　6、企業(yè)職工代表大會(huì)或職工大會(huì)、企業(yè)審計(jì)等有關(guān)部門要分別履行監(jiān)督企業(yè)提取與使用職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的職責(zé)。

　　7、企業(yè)應(yīng)將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的提取與使用情況列為廠務(wù)公開的內(nèi)容，向職工代表大會(huì)或職工大會(huì)報(bào)告，定期或不定期進(jìn)行公開，接受職工代表的質(zhì)詢和全體職工的監(jiān)督。

　　8、各級(jí)勞動(dòng)保障、審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)提取與使用情況的監(jiān)督，引導(dǎo)企業(yè)落實(shí)職工培訓(xùn)特別是高技能人才培訓(xùn)任務(wù)。

　　9、充分發(fā)揮公眾輿論依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)實(shí)施監(jiān)督的作用，促進(jìn)企業(yè)按要求承擔(dān)職工教育與培訓(xùn)義務(wù)。