幾種不同情況的增值稅的帳務(wù)處理

　　問： 1、 由于生產(chǎn)工藝復(fù)雜，造成生產(chǎn)的成品報(bào)廢，報(bào)廢的數(shù)量每次不能準(zhǔn)確估計(jì)，這種生產(chǎn)報(bào)廢產(chǎn)品的稅務(wù)如何處理？2 、企業(yè)有專門的售后服務(wù)，售后服務(wù)所需的維修配件購(gòu)買時(shí)作了進(jìn)項(xiàng)抵扣，并作為原材料庫存管理，這些維修配件可以周轉(zhuǎn)使用，在多次使用后才作報(bào)廢處理，報(bào)廢時(shí)是否要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？ 是否按該物料當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？帳務(wù)處理3、 企業(yè)用于廣告宣傳的宣傳彩頁等印刷品是否可以抵扣？依據(jù)是什么？

　　答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第（六）款規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定， 條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)的產(chǎn)品累計(jì)報(bào)廢數(shù)量較多，造成當(dāng)月耗用材料的損失超過了合理損耗的，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)月將這部分損失材料的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。國(guó)稅函[2000]579號(hào)文第二條規(guī)定：“企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除?！?/p>

　　企業(yè)銷售商品提供售后服務(wù)的，商品的銷售收入中已包含售后服務(wù)的收入，因此，企業(yè)發(fā)生售后服務(wù)，周轉(zhuǎn)使用維修配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，配件報(bào)廢時(shí)不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條進(jìn)一步明確：“條例第十條所稱非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等?！?/p>

　　因此，上述企業(yè)用于廣告宣傳的宣傳彩頁等印刷品所發(fā)生的支出（取得增值稅專用發(fā)票），如果企業(yè)的這項(xiàng)廣告宣傳是為取得增值稅應(yīng)稅收入而作的宣傳，則所購(gòu)印刷品不屬于用于“非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物”，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；但如果廣告宣傳是為企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目而作的宣傳，則所購(gòu)印刷品屬于用于“非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物”，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。