耕地占用稅糾紛案

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    原告：牡丹江有機(jī)化工廠。

　　法定代表人：鄭樹(shù)聲，廠長(zhǎng)。

　　被告：牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局。

　　法定代表人：欒經(jīng)祥，局長(zhǎng)。

　　根據(jù)國(guó)家計(jì)委計(jì)燃字［1987］第22l號(hào)文件和水電部水電電規(guī)字［1987］第19號(hào)文件對(duì)牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程計(jì)劃任務(wù)書(shū)和初步設(shè)計(jì)的正式批復(fù)，該擴(kuò)建工程需占牡丹江有機(jī)化工廠原有全部廠址。牡丹江有機(jī)化工廠顧全大局，同意全部搬遷。為此，1986年8月22日，牡丹江市人民政府在牡丹江有機(jī)化工廠召開(kāi)了市長(zhǎng)辦公會(huì)，確定了牡丹江有機(jī)化工廠的新廠址。1987年4月7日，牡丹江第二發(fā)電廠與牡丹江有機(jī)化工廠簽訂了《牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程全部動(dòng)遷牡丹江有機(jī)化工廠賠償協(xié)議》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)賠償協(xié)議），其中規(guī)定，動(dòng)遷損失賠償費(fèi)由牡丹江第二發(fā)電廠付給牡丹江有機(jī)化工廠1100萬(wàn)元包干使用。1988年4月5日，黑龍江省土地管理局、勞動(dòng)局、公安廳、糧食局、財(cái)政廳聯(lián)合下發(fā)黑土建［1988］第24號(hào)《關(guān)于牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程征撥用土地的批復(fù)》，確定牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程征撥用地1827.69畝，其中1570.03畝用于牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程用地，257.66畝用于牡丹江有機(jī)化工廠整體搬遷建設(shè)用地。1988年4月8日，牡丹江市土地管理局下發(fā)牡土建字［1988］10號(hào)《關(guān)于牡丹江有機(jī)化工廠整體搬遷建設(shè)征用土地的批復(fù)》，同意牡丹江有機(jī)化工廠征用北安鄉(xiāng)裕民村土地257.66畝，作為整體搬遷的建設(shè)用地。同日下發(fā)牡土建［1988］11號(hào)《關(guān)于牡丹江第二發(fā)電廠三期擴(kuò)建工程征撥用土地的批復(fù)》，同意牡丹江第二發(fā)電廠征撥土地1570.03畝。牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局依據(jù)牡丹江市土地管理局牡土建字［1988］10號(hào)文件和財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、中國(guó)人民建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行（以下稱(chēng)一部四行）（88）財(cái)農(nóng)稅字第8號(hào)《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》的規(guī)定，于1992年11月30日作出（112965）號(hào)耕地占用稅扣繳通知書(shū)，從牡丹江有機(jī)化工廠的銀行存款中扣繳人民幣25萬(wàn)元稅款。為此，牡丹江有機(jī)化工廠多次找牡丹江市人民政府和市財(cái)政局協(xié)調(diào)解決，但最終未獲結(jié)果。且牡丹江市財(cái)政局未作復(fù)議裁決。牡丹江有機(jī)化工廠遂于1993年3月16日向牡丹江市中級(jí)人民法院提起訴訟。牡丹江有機(jī)化工廠訴稱(chēng)：牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局在沒(méi)有通知原告的情況下，便從該廠的銀行存款中扣繳25萬(wàn)元耕地占用稅款是錯(cuò)誤的。況且該廠不是此項(xiàng)稅款的承擔(dān)者，請(qǐng)求法院撤銷(xiāo)牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局的財(cái)稅字第（112965）號(hào)耕地占用稅扣繳通知書(shū)，退還扣繳的25萬(wàn)元稅款，并承擔(dān)利息損失。

　　牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局答辯稱(chēng)：牡丹江有機(jī)化工廠占用耕地建廠房，按照《耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，是耕地占用稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)履行納稅義務(wù)。經(jīng)多次催繳，仍不履行納稅義務(wù)，故通知其開(kāi)戶(hù)銀行扣繳稅款是正確的。請(qǐng)求法院判決駁回訴訟請(qǐng)求。

　?。蹖徖斫Y(jié)果］

    牡丹江市中級(jí)人民法院審理認(rèn)為，根據(jù)“一部四行”（88）財(cái)農(nóng)稅字第8號(hào)《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》第二條規(guī)定，征收機(jī)關(guān)在納稅人拖欠稅款，經(jīng)屢催無(wú)效的情況下，可以開(kāi)具扣繳稅款通知書(shū)，通知其開(kāi)戶(hù)銀行扣繳稅款。

　　被告不能提供確定原告負(fù)有承擔(dān)該項(xiàng)稅款的證據(jù)，也未能提供其多次催繳的證據(jù)，其所作的財(cái)稅字（112965）號(hào)耕地占用稅扣繳通知書(shū)，證據(jù)不足。根據(jù)《行政訴訟法》第五十四條第二項(xiàng)第一目、第五十三條，參照財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、中國(guó)人民建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行（88）財(cái)農(nóng)稅字第8號(hào)《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》的規(guī)定，該院于1993年9月7日作出判決：

　　撤銷(xiāo)被告牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局1992年11月30日作出的財(cái)稅字第（112 965）號(hào)扣繳原告牡丹江有機(jī)化工廠人民幣25萬(wàn)元的耕地占用稅的扣繳通知書(shū)。

　　本判決自發(fā)生法律效力之日起3日內(nèi)，被告將此款退還給原告，并承擔(dān)利息損失。

　　一審宣判后，牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局不服判決，向黑龍江省高級(jí)人民法院提出上訴。

　　黑龍江省高級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，占用原北安鄉(xiāng)裕民村257.66畝耕地建廠房的是牡丹江有機(jī)化工廠，該廠是事實(shí)上的占地單位，是耕地占用稅的納稅義務(wù)人，根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》第三條規(guī)定，應(yīng)依法繳納耕地占用稅。在訴訟中，上訴人牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局向人民法院舉證，1988年6、7、12月份，1989年春季，1991年4月30日，該局曾派稅務(wù)人員數(shù)次到被上訴人牡丹江有機(jī)化工廠催繳所拖欠的耕地占用稅款，對(duì)此，被上訴人除否認(rèn)1991年的一次催繳外，其余幾次均予以承認(rèn)。此外，被上訴人在二審答辯狀中稱(chēng)：“1988年末，當(dāng)上訴人對(duì)被上訴人處征稅時(shí)被上訴人就申明自己不是納稅人?！睋?jù)此，認(rèn)定牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局屢次催促牡丹江有機(jī)化工廠繳納拖欠耕地占用稅款，事實(shí)是清楚的，證據(jù)是充分的。

　　牡丹江有機(jī)化工廠拒不繳納耕地占用稅，已構(gòu)成拖欠稅款的行為。牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局依法作出的耕地占用稅扣繳通知書(shū)，證據(jù)充分，應(yīng)予以維持。其上訴理由成立，應(yīng)予支持。原審判決認(rèn)定事實(shí)證據(jù)不足，適用法律不當(dāng)，應(yīng)予改判。根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》第三條和《行政訴訟法》第五十五條、第五十四條第一項(xiàng)、第六十一條第三項(xiàng)規(guī)定，參照“一部四行”（88）財(cái)農(nóng)稅字第8號(hào)《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》第二條規(guī)定，該院于1993年12月22日作出判決：

　　一、撤銷(xiāo)牡丹江市中級(jí)人民法院［1993］行初字第1號(hào)行政判決；

　　二、維持上訴人牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局1992年11月30日作出的財(cái)稅字第（112965）號(hào)扣繳被上訴人牡丹江有機(jī)化工廠人民幣25萬(wàn)元的耕地占用稅扣繳通知書(shū)。

　?。墼u(píng)析意見(jiàn)］

    牡丹江第二發(fā)電廠與牡丹江有機(jī)化工廠簽訂《賠償協(xié)議》，是在1987年4月7日，而國(guó)務(wù)院發(fā)布施行《耕地占用稅暫行條例》則是1987年4月1日?！陡卣加枚悤盒袟l例》第三條規(guī)定：“占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，都是耕地占用稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅?！钡诰艞l規(guī)定：“土地管理部門(mén)在批準(zhǔn)單位和個(gè)人占用耕地后，應(yīng)及時(shí)通知所在地同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)。牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局確定其屬于耕地占用稅的納稅義務(wù)人有法律依據(jù)。至于牡丹江有機(jī)化工廠占用土地的原因，占地款項(xiàng)通過(guò)何種渠道解決等，則不是征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題。牡丹江有機(jī)化工廠從1988年4月獲難占用耕地后，至1992年1 1月的4年多的時(shí)間中，沒(méi)有繳納稅款，主觀上是故意的，其行為顯然違反了《耕地占用稅暫行條例》和”一部四行“（88）財(cái)農(nóng)稅字第8號(hào)《關(guān)于銀行扣繳耕地占用稅拖欠稅款的聯(lián)合通知》的有關(guān)規(guī)定。牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局通知其開(kāi)戶(hù)銀行扣繳所欠稅款符合上述規(guī)定。因此，二審法院判決維持牡丹江市郊區(qū)財(cái)政局所作的耕地占用稅扣繳通知書(shū)是正確的。