外國企業(yè)所得稅中稅項(xiàng)扣除優(yōu)惠

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《外企所得稅法》）和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》）的規(guī)定，納稅人的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（指與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失）后的余額。稅法對于某些可以扣除的項(xiàng)目、項(xiàng)目扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)作出了明確規(guī)定。這些準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有些為所有納稅人所適用，有些為某些特定納稅人所適用；有些屬于稅收優(yōu)惠的范疇，有些不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，但兩者的界限很難分清，所以在此將現(xiàn)行稅法關(guān)于允許扣除的項(xiàng)目、項(xiàng)目扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)列示如下：

　　1.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意，準(zhǔn)予列支。

　　外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)。（《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》）

　　2.借款利息。企業(yè)發(fā)生的借款利息，與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的（指企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營資金不足或自有資金不能滿足某項(xiàng)投資，以及因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等實(shí)際需要而發(fā)生的借款利息）、合理的借款利息（指按不高于…般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息），應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。在具體列支過程中應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理：

　?。?）企業(yè)在籌建期間因自有資金不足而貸款投資的，其在建設(shè)期間發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)作為資本支出，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)原價(jià)，通過固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷的方式列支；企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后繼續(xù)支付的利息，按當(dāng)年實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列支。

　?。?）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，用借款購置設(shè)備或進(jìn)行改擴(kuò)建形成的固定資產(chǎn)，在投入使用前支付的利息，應(yīng)作為資本支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過固定資產(chǎn)折舊的方式列支；固定資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可以按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)列支

　?。?）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的流動資金借款利息，可以按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)列支。（《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》）

　　3.交際應(yīng)酬費(fèi)。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：（1）全年銷貨凈額在l500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷售凈額的3‰。

　?。?）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的l0‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。

　　按照規(guī)定，工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，按銷貨凈額計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支；旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計(jì)咨詢業(yè)以及其他服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支；跨行業(yè)經(jīng)營的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別按銷貨凈額和業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支，如果劃分不清的，可以按其主要經(jīng)營項(xiàng)目所屬行業(yè)確定。（外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》）

　　4.匯兌損益。企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。（《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》）

　　5.工資和福利費(fèi)。企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后準(zhǔn)予列支。企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險(xiǎn)費(fèi)。（外企所得稅法實(shí)施細(xì)則）

　　按照國稅函[1999]709號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金外，還可按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)。除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于上述5項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前扣除。但當(dāng)年稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年稅前列支工資總額的14％，其超過部分也不得在以后年度扣除。

　　6.壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失。從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3％的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的壞賬損失必須經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的審核認(rèn)可。按照規(guī)定，壞賬損失一般是指下列應(yīng)收款項(xiàng)：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)償還后，仍然不能收回的款項(xiàng)；（2）因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的款項(xiàng)5（3）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過兩年，仍然不能收回的款項(xiàng)。（《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》）

　　7.境外所得稅。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)（在計(jì)稅時可扣除按我國稅法規(guī)定繳納的營業(yè)稅稅款）和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可作為費(fèi)用扣除。（外企所得稅法實(shí)施細(xì)則）

　　8.用于中國境內(nèi)的公益性、救濟(jì)性捐贈。這里所說的用于中國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性捐贈，是指通過中國境內(nèi)的非營利性社會團(tuán)體（包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會以及其他經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的公益組織）或國家機(jī)關(guān)向教育民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，不包括直接向受益人的捐贈。（國稅函發(fā)[1995]175號）

　　按照國稅發(fā)[1999]77號文件規(guī)定，聯(lián)合國兒童基金組織視同國內(nèi)非營利的公益性組織，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)向聯(lián)合國兒童基金組織的捐贈，可全部作為當(dāng)期的成本、費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

　　按照財(cái)稅字[1999]273號文件的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等院校研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，可以參照公益性、救濟(jì)性捐贈的處理辦法，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

　　非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等院校是指，不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且其科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校。

　　9.因有關(guān)部門實(shí)際提供產(chǎn)業(yè)咨詢、市場信息、產(chǎn)品供銷等方面的服務(wù)，外商投資企業(yè)按照規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者市場同類服務(wù)的收費(fèi)價(jià)格向這些部門逐項(xiàng)支付的服務(wù)費(fèi)可在計(jì)算企業(yè)所得稅時予以扣除。（國稅函發(fā)[1993]469號）

　　10.租用廠房、場地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營場所，其直接向有關(guān)部門支付的土地使用費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目，由出租方開具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依照租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。（國稅函發(fā)[1994]080號）

　　11.按照國稅發(fā)[1999]242號文件規(guī)定，從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的，其支付給境外代銷、包銷企業(yè)的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，方可作為外商投資企業(yè)的費(fèi)用列支。但實(shí)際列支的數(shù)額，不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10％。

　　12.按照國稅發(fā)[1999]l73號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)當(dāng)年在中國境內(nèi)所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長10％以上（含10％）的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按照技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。適用抵扣應(yīng)納稅所得稅的技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指：企業(yè)在一個納稅年度中研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)試費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)；不含企業(yè)從其他單位購進(jìn)技術(shù)或受讓技術(shù)使用權(quán)而支付的購置費(fèi)或使用費(fèi)，以及從事技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的屬于技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)的營業(yè)成本、費(fèi)用。

　　按照規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10％以上，其實(shí)際發(fā)生額的50％如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。

　　企業(yè)按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后當(dāng)年沒有應(yīng)納稅所得額的，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得將其遞延到以后各期。

　　外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以比照外商投資企業(yè)的上述規(guī)定執(zhí)行。

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，除國家另有規(guī)定外，下列各項(xiàng)不得列為成本、費(fèi)用和損失：（1）固定資產(chǎn)的購置、建造支出；（2）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；（3）資本的利息；（4）各項(xiàng)所得稅稅款；（5）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；（6）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；（7）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；?）用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈；（9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；（10）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出