稅務(wù)行政應(yīng)訴方略探究

　　稅務(wù)行政應(yīng)訴是指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為，向人民法院提起訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法參加訴訟的活動(dòng)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，納稅環(huán)境日益紛繁多變，稅務(wù)糾紛也越來(lái)越多。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局披露：自2000年以來(lái)，全國(guó)縣以上國(guó)、地稅務(wù)局稽查局每年立案查處，實(shí)施稅務(wù)行政處罰各類涉稅違法案件50萬(wàn)件以上，訴訟應(yīng)訴案件逐年超過(guò)半數(shù)。依法治稅，履行行政訴訟應(yīng)訴義務(wù)現(xiàn)已成為各級(jí)稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的日常要?jiǎng)?wù)。對(duì)此，筆者試就稅務(wù)行政應(yīng)訴方法與策略作粗淺探討，以期同仁商榷。

　　一、被告稅務(wù)機(jī)關(guān)接到法院下達(dá)的稅務(wù)行政應(yīng)訴通知書(shū)及起訴狀副本后，應(yīng)立即針對(duì)案情確定應(yīng)訴人員

　　《行政訴訟法》與《稅務(wù)行政應(yīng)訴工作規(guī)程（試行）》規(guī)定，出庭應(yīng)訴時(shí)，法定代表人可直接參加，也可委托一至二名代理人代為應(yīng)訴。應(yīng)訴人員代表應(yīng)訴主體（稅務(wù)機(jī)關(guān)）具體辦理稅務(wù)行政應(yīng)訴事務(wù)責(zé)任重大。那么應(yīng)訴人員、特別是委托代理應(yīng)訴人員應(yīng)具備怎樣的素質(zhì)？筆者人為，應(yīng)訴人員一要具有較高的政治思想水平和政治素質(zhì)以及秉公執(zhí)法的品德；二要具備豐富的稅收管理專業(yè)知識(shí)；三要具有一定的法學(xué)基礎(chǔ)和專業(yè)法律知識(shí)；四要具備比較豐富的稅務(wù)行政應(yīng)訴實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；五要具備稅務(wù)行政應(yīng)訴資格、良好的工作習(xí)慣及超強(qiáng)的語(yǔ)言表達(dá)能力。在確定了應(yīng)訴人員后，應(yīng)填寫(xiě)授權(quán)委托書(shū)，標(biāo)明代理人姓名及權(quán)限，并以名字先后為準(zhǔn)確定第一代理人、第二代理人，明確應(yīng)訴的主要負(fù)責(zé)人。在應(yīng)訴中，第一、第二代理人要分清主次、明確責(zé)任、密切配合互為補(bǔ)充，共同搞好應(yīng)訴工作。必要時(shí)還可以指定熟悉案情的辦案人員擔(dān)當(dāng)應(yīng)訴人。

　　二、深入研究案情，透析原告起訴狀，形成應(yīng)訴意見(jiàn)

　　“知己知彼，百戰(zhàn)不殆。” 稅務(wù)機(jī)關(guān)要把研究案情，透析原告起訴狀，形成應(yīng)訴意見(jiàn)當(dāng)作稅務(wù)行政應(yīng)訴工作的重要內(nèi)容來(lái)抓。具體做好“三查三對(duì)”工作?！叭椤保阂皇遣榭丛嫫鹪V狀副本，明確起訴人基本情況及訴訟請(qǐng)求，掌握“三何”（何人起訴、因何起訴、有何請(qǐng)求），為下一步逐項(xiàng)核查做好準(zhǔn)備；二是查閱案卷，了解案件處理全過(guò)程，重點(diǎn)審查證據(jù)、定性、適用法律法規(guī)及辦案程序，對(duì)全案情況做到心中有數(shù)；三是查找有關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)其含義，對(duì)原則性規(guī)定要掌握相關(guān)司法解釋或上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)、答復(fù)及相關(guān)實(shí)施細(xì)則，對(duì)政策性強(qiáng)的案件要掌握相關(guān)的政策規(guī)定。“三對(duì)”：一是對(duì)照法律法規(guī)看法院是否有案件管轄權(quán)、原告起訴是否超過(guò)了訴訟時(shí)效、是否符合“復(fù)議前置”規(guī)定等，如存在以上問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)向法院提出；二是對(duì)照起訴狀查明原告對(duì)案件爭(zhēng)執(zhí)的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)，確定答辯重點(diǎn)；三是對(duì)照案卷核對(duì)有無(wú)漏洞，案卷是否規(guī)范，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要在法規(guī)許可的范圍內(nèi)適當(dāng)采取補(bǔ)救措施。為在法定期限內(nèi)迅速形成答辯狀和應(yīng)訴意見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要集中智能有效組織法制機(jī)關(guān)和本機(jī)關(guān)相關(guān)科（室）、具體執(zhí)法人員提出的辯駁理由和主張形成具體應(yīng)訴意見(jiàn)。內(nèi)容包括：1.對(duì)案件的違法事實(shí)的認(rèn)定，對(duì)已調(diào)查清楚的事實(shí)的確認(rèn)。2.對(duì)可以證實(shí)違法事實(shí)的直接證據(jù)（原始證據(jù)）、間接證據(jù)、派生證據(jù)，進(jìn)行重新檢查后做出的確認(rèn)。3.對(duì)做出具體稅務(wù)行政行為所依據(jù)的法律條文校對(duì)后的確認(rèn)。

　　三、精心做好出庭準(zhǔn)備

　?。ㄒ唬┌捶梢?guī)定期限向法院提交答辯狀及其有關(guān)證據(jù)材料。答辯狀是在充分分析起訴狀的前提下，針對(duì)起訴狀提出的問(wèn)題，按《行政訴訟法》第五十四條第（一）項(xiàng)“具體行政行為證據(jù)確鑿，適用法律法規(guī)正確，符合法定程序的，判決維持。”的規(guī)定，詳細(xì)闡明稅務(wù)案件中執(zhí)法主體的主張和理由，并根據(jù)事實(shí)、證據(jù)，引用相關(guān)法律、法規(guī)條文充分論述執(zhí)法主體具體稅務(wù)行為的合法性，駁斥原告主張、揭示對(duì)方的錯(cuò)誤，請(qǐng)求人民法院維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的正確稅務(wù)處理決定。但對(duì)具體稅務(wù)行政行為確有違法或不正當(dāng)?shù)模_對(duì)待，不能避而不談或強(qiáng)詞奪理。答辯狀要符合法定格式，制作要注意不要反駁與案件無(wú)關(guān)的事實(shí)。遵照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第四十三條規(guī)定被告在收到起訴狀副本之日起10日內(nèi)向人民法院提交做出具體行政行為所依據(jù)的有關(guān)材料，并提交答辯狀。具體行政行為所依據(jù)材料包括：能證明違法事實(shí)存在的證據(jù)材料；做出稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件；能證明稅務(wù)稽查（檢查）辦案程序合法的資料。

　　（二）草擬修訂內(nèi)容清晰、應(yīng)辯有序，且適合應(yīng)訴人員“口味”的法庭辯論提綱。1、擬訂辯論提綱首先要做到三熟悉。一要熟悉案情，熟識(shí)案情每個(gè)細(xì)節(jié)。二要熟悉法律法規(guī)，即本案涉及的所有法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件及法律法規(guī)解釋，具體到條文款項(xiàng)。三要熟悉對(duì)方起訴狀提出的具體事實(shí)證據(jù)、理由、運(yùn)用的法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件。2、提綱主要闡明稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)原告稅務(wù)違法事實(shí)的認(rèn)定是正確的，證據(jù)確鑿，引用法律、法規(guī)準(zhǔn)確，辦案程序合法，處理決定正確。另一方面要抓住對(duì)方的錯(cuò)誤理由和引用法律法規(guī)的錯(cuò)誤，加以反駁。

　　（三）模擬法庭應(yīng)訴。對(duì)擔(dān)負(fù)稅務(wù)行政應(yīng)訴義務(wù)的應(yīng)訴人員，特別是新手來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一次極好的鍛煉機(jī)會(huì)。模擬法庭應(yīng)訴能使應(yīng)訴人員的舉止儀表、舌風(fēng)、應(yīng)訴辯駁能力，以及被告稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)訴答辯證據(jù)缺失等諸多問(wèn)題得以暴露。為真正法庭應(yīng)訴贏得修整時(shí)間和制勝機(jī)會(huì)。

　　四、從容出庭應(yīng)訴

　?。ㄒ唬┓e極協(xié)助法庭查明事實(shí)。應(yīng)訴人員在回答審判人員詢問(wèn)時(shí)，要準(zhǔn)確清楚、簡(jiǎn)明有力。根據(jù)已調(diào)查掌握的案件事實(shí)及證據(jù)材料做出全面的回答。應(yīng)訴人員在回答法庭詢問(wèn)的同時(shí)，應(yīng)向法庭全面說(shuō)明稅務(wù)行政行為所依據(jù)的事實(shí)、證據(jù)、法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件以及辦案程序合法的證據(jù)（按提供給法庭的清單：①違法事實(shí)證據(jù)清單；②法律、法規(guī)、規(guī)章、稅務(wù)總局規(guī)范性文件依據(jù)清單（注：應(yīng)用條文要?jiǎng)澕t線）；③辦案全過(guò)程符合法律程序所依據(jù)的法律文件清單）。并要明確指出：稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)定的違法事實(shí)是清楚的、證據(jù)是確鑿的、適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序，原告的理由不能成立。

　?。ǘ┓e極進(jìn)行法庭辯論。辯論主要是從案件的事實(shí)方面、證據(jù)的證明力方面、法律的適用性方面以及做出具體稅務(wù)行為的程序的合法性方面進(jìn)行答辯。1.法庭辯論策略：應(yīng)訴人員要有充分準(zhǔn)備，進(jìn)行系統(tǒng)答辯。對(duì)原告列舉的事實(shí)、理由、依據(jù)有疑問(wèn)的，要用自己掌握的事實(shí)和可靠的證據(jù)反證對(duì)方的訴訟請(qǐng)求和理由等不能成立，對(duì)原告引用法律的錯(cuò)誤要提出適用的正確的法律依據(jù)及具體條款，在說(shuō)明、反駁的同時(shí)提出對(duì)本案的正確處理意見(jiàn)。2.要善用法庭辯論技巧：一要善于聽(tīng)。對(duì)方提出的事實(shí)、證據(jù)、引用法律具體條款說(shuō)明什么問(wèn)題，都要仔細(xì)聽(tīng)清楚，特別要記錄好重點(diǎn)的新提出的事實(shí)、證據(jù)和有關(guān)法律，以便我方迅速尋求應(yīng)對(duì)策略。二要善于答。要有理有據(jù)，層次分明地回答問(wèn)題，不能答非所問(wèn)，要反應(yīng)敏捷，不能強(qiáng)詞奪理，態(tài)度要?jiǎng)側(cè)嵯酀?jì)。三要善于攻。要針對(duì)原告在辯論中的謬論，排列主次、逐條反駁、步步進(jìn)逼、穩(wěn)扎穩(wěn)打。四要善于防。要針對(duì)原告的要求和提問(wèn)，動(dòng)用事實(shí)、證據(jù)、法律防備，使自己不至于慌亂失措，畏難退卻。五要善于應(yīng)變。在辯論時(shí)，要能迅速抓住辯論中突然出現(xiàn)的問(wèn)題，運(yùn)用有力的事實(shí)證據(jù)予以還擊，或抓住某一法律條款的立法本意，深入論述，點(diǎn)破對(duì)方引用法律的隨意性或片面性。六要善于歸納作結(jié)。即要善于運(yùn)用形式邏輯中的演繹法、歸納法等證明論題的真實(shí)性，或歸納出原告有哪些錯(cuò)誤的結(jié)論。七要善于辯論綜合發(fā)言。在最后的總結(jié)陳詞，要明確指出原告的種種錯(cuò)誤，鄭重聲明原告的訴訟理由不能成立，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定是根據(jù)原告的違法事實(shí)，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)做出的正確處理決定，有充分的證據(jù)證實(shí)，法律法規(guī)運(yùn)用準(zhǔn)確，辦案程序合法，所以請(qǐng)求法庭駁回原告的訴訟請(qǐng)求，維持稅務(wù)機(jī)關(guān)的正確處理決定。

　　結(jié)。即要善于運(yùn)用形式邏輯中的演繹法、歸納法等證明論題的真實(shí)性，或歸納出原告有哪些錯(cuò)誤的結(jié)論。七要善于辯論綜合發(fā)言。在最后的總結(jié)陳詞，要明確指出原告的種種錯(cuò)誤，鄭重聲明原告的訴訟理由不能成立，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定是根據(jù)原告的違法事實(shí)，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)做出的正確處理決定，有充分的證據(jù)證實(shí)，法律法規(guī)運(yùn)用準(zhǔn)確，辦案程序合法，所以請(qǐng)求法庭駁回原告的訴訟請(qǐng)求，維持稅務(wù)機(jī)關(guān)的正確處理決定。