對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的思考

　　稅收優(yōu)惠是國家對特定產(chǎn)業(yè)、特定地區(qū)的特定交易形式采取的市場競爭和調(diào)控手段，是政府為實(shí)現(xiàn)一定歷史時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，以一定相對合理的方式，分輕重緩急地向特定經(jīng)濟(jì)主體（投資人）退讓或放棄一部分稅收收入的鼓勵(lì)或照顧措施。雖然我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整起到了重要作用，但其在法律效力、政策導(dǎo)向、調(diào)控方式和實(shí)施效果等方面還存在諸多問題。

　　稅收優(yōu)惠模式顯露弊端主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.稅收優(yōu)惠的法律級(jí)次較低。

　　一是立法層次較低。大部分優(yōu)惠政策以暫行條例、行政法規(guī)、部門規(guī)章的形式出現(xiàn)，僅有極少數(shù)優(yōu)惠政策散落在稅收法律條文中。近年來，一些地方政府為實(shí)現(xiàn)其招商引資、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，在稅法規(guī)定的減免稅政策之外，施以更多的稅收優(yōu)惠，越權(quán)出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，以至于在同一地區(qū)、同一行業(yè)，甚至同一所有制企業(yè)適用完全不同的稅收政策，不但造成不同程度的稅收歧視，而且使國家稅款大量流失。

　　二是政策條文零散、割裂。大部分優(yōu)惠政策表現(xiàn)為部門規(guī)章和紅頭文件，出現(xiàn)在國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的通知、規(guī)定中，在政策內(nèi)涵和總體規(guī)劃上缺乏統(tǒng)一性和長遠(yuǎn)性。

　　2.稅收優(yōu)惠沒有充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的要求。

　　我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)，沒有充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的要求，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。內(nèi)資企業(yè)所得稅除對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的少量優(yōu)惠外，在體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策方面的優(yōu)惠內(nèi)容較少；外資企業(yè)所得稅由于實(shí)行全面的身份賦予型稅收優(yōu)惠政策，所以客觀上誘導(dǎo)了外商投資于周期短、高回報(bào)率的項(xiàng)目，借助稅收優(yōu)惠待遇盡快收回投資成本并獲得收益。因此，我國外資企業(yè)主要集中于一般加工工業(yè)和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，而迫切需要發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的比重較少。

　　3.稅收優(yōu)惠的調(diào)控方式單一。

　　其一，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，主要集中在所得稅。而現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，再加上受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，所得稅優(yōu)惠政策的促進(jìn)作用十分有限。

　　其二，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策手段單一。稅收優(yōu)惠的政策手段包括直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠兩大類。直接優(yōu)惠的具體方式主要是免稅、減稅、退稅。其特點(diǎn)是簡單明了、具有確定性。間接優(yōu)惠的具體方式主要是稅收扣除、加速折舊等，其特點(diǎn)是具有彈性。一般情況下，直接優(yōu)惠對納稅義務(wù)人爭取稅收優(yōu)惠的激勵(lì)作用大，間接優(yōu)惠對納稅義務(wù)人調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的激勵(lì)作用大。因此，在選擇稅收優(yōu)惠的政策手段時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)運(yùn)用間接優(yōu)惠，盡可能少用直接優(yōu)惠。

　　我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠，按照優(yōu)惠的項(xiàng)目計(jì)算，95%以上的項(xiàng)目屬于直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠項(xiàng)目所占的比重不足5%.這種方式是針對企業(yè)利潤進(jìn)行調(diào)整，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、獲利小、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項(xiàng)目的投資鼓勵(lì)作用不大。

　　4.稅收優(yōu)惠的設(shè)置事前缺乏可行性論證，事后缺乏實(shí)施效能分析評估。

　　目前由于對稅收優(yōu)惠效應(yīng)的不適當(dāng)夸大，以及對各種優(yōu)惠政策的事前可行性論證分析制度尚未建立，造成政府在設(shè)置稅收優(yōu)惠項(xiàng)目時(shí)，較少考慮稅收優(yōu)惠的有效性及效應(yīng)大小。其結(jié)果，一些稅收優(yōu)惠很可能在實(shí)踐中沒有任何收益，甚至造成稅收優(yōu)惠范圍失控，效用低下。

　　5.稅收優(yōu)惠的管理缺乏宏觀預(yù)算控制。

　　對稅收優(yōu)惠的宏觀管理，就是對各種稅收優(yōu)惠措施減少國家財(cái)政收入的數(shù)額及其鼓勵(lì)方向通過編制預(yù)算實(shí)行計(jì)劃管理，同時(shí)跟蹤監(jiān)控優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果。對稅收優(yōu)惠實(shí)行預(yù)算管理，一方面能夠充分發(fā)揮公眾對稅收優(yōu)惠的監(jiān)督作用與控制作用；另一方面通過建立稅收支出預(yù)算制度，能夠?qū)χС龅囊?guī)模和支出方向進(jìn)行預(yù)算、平衡和控制，并對稅收支出的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果進(jìn)行分析和考核。稅收支出的預(yù)算控制，在西方許多國家都已經(jīng)采用，但我國現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠沒有實(shí)行預(yù)算管理。公眾不知道稅收優(yōu)惠的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，也無法對稅收優(yōu)惠進(jìn)行有效控制，政府本身也對實(shí)行新的稅收優(yōu)惠的支出規(guī)模、財(cái)政承受能力無法準(zhǔn)確估計(jì)。

　　完善稅收優(yōu)惠政策的思考1.加快稅收優(yōu)惠政策法制化進(jìn)程。

　　為切實(shí)提高稅收優(yōu)惠政策的透明度與穩(wěn)定性，加快稅收優(yōu)惠政策法制化進(jìn)程已成為當(dāng)務(wù)之急。主要應(yīng)從三方面入手：一是要盡快提升現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的法律層次。二是清理整合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。通過歸集整合，由國務(wù)院單獨(dú)制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，對稅收優(yōu)惠的具體項(xiàng)目、范圍、內(nèi)容、方法、審批程序、審批辦法、享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任等作出詳細(xì)規(guī)定。三是規(guī)范稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限。應(yīng)確立合理分權(quán)的指導(dǎo)思想，采取中央授權(quán)的方式賦予地方政府一定的管理權(quán)限。

　　2.科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的范圍。

　　應(yīng)該在不改變公平與效率平衡的基礎(chǔ)上，將稅收優(yōu)惠的范圍限定在社會(huì)公共需要領(lǐng)域。在現(xiàn)階段，我國稅收優(yōu)惠的范圍應(yīng)當(dāng)是：在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，保留農(nóng)業(yè)、原材料工業(yè)、能源工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的稅收優(yōu)惠，保留中西部落后地區(qū)和東北老工業(yè)基地的稅收優(yōu)惠，保留投資、技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠，保留環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠；在社會(huì)領(lǐng)域，保留生活必需品和文化、教育、衛(wèi)生、體育事業(yè)的稅收優(yōu)惠，其他各項(xiàng)稅收優(yōu)惠均應(yīng)以不同方式予以取消。

　　3.明確稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。

　　首先，確立產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域、外資政策為輔，并有機(jī)結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策原則。對產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)，能源、交通、通信、水利等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，國家的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、幼稚產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)，某些第三產(chǎn)業(yè)和資源綜合利用項(xiàng)目，區(qū)別不同情況，給予不同層次和形式的稅收優(yōu)惠。其次，適當(dāng)調(diào)整和縮小區(qū)域優(yōu)惠范圍。將優(yōu)惠重點(diǎn)由原來的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)等東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)向中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移。

　　4.優(yōu)化稅收優(yōu)惠的調(diào)控方式。

　　從稅收要素看，在稅基、稅率、稅額、納稅時(shí)間四個(gè)要素中，由稅率和納稅時(shí)間構(gòu)成的稅收優(yōu)惠屬于間接稅收優(yōu)惠，由稅率、稅額構(gòu)成的稅收優(yōu)惠屬于直接稅收優(yōu)惠。無論從理論還是實(shí)踐角度看，間接稅收優(yōu)惠的優(yōu)點(diǎn)均大于直接優(yōu)惠。因此，我國要進(jìn)一步優(yōu)化稅收優(yōu)惠的調(diào)控方式，將直接減免為主轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主。在直接減免上，主要體現(xiàn)在符合新辦企業(yè)條件，并符合國家鼓勵(lì)性投資的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)不再分內(nèi)外資，也不分區(qū)域，均可享受新辦企業(yè)減免的優(yōu)惠。在間接優(yōu)惠上，也應(yīng)不分內(nèi)外資企業(yè)、新老企業(yè)，只要符合產(chǎn)業(yè)政策條件均可采用加速折舊、投資抵免、再投資退稅、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式。

　　5.建立稅收優(yōu)惠的可行性論證和分析評估制度。

　　對擬發(fā)布的新的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，要進(jìn)行可行性分析論證，通過成本效益分析決定其取舍；對已經(jīng)存在的稅收優(yōu)惠，要進(jìn)行實(shí)施效果的分析評估，對各類騙取稅收優(yōu)惠的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)懲，對保留下來的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督。

　　6.建立稅收優(yōu)惠的預(yù)算制度。

　　應(yīng)借鑒經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，采取稅式支出制度，通過國家建立稅收優(yōu)惠的財(cái)政預(yù)算制度，更好地核算和控制稅收優(yōu)惠導(dǎo)致的稅款損失，并評價(jià)由此而取得的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。