有關(guān)企業(yè)所得稅改革的幾點建議

　　從企業(yè)所得稅稅制來看，企業(yè)所得稅是我國稅種中改革呼聲較高，爭議較多的。從實際征管工作來看，企業(yè)所得稅征管難度比較大，征管問題比較多。企業(yè)所得稅征管現(xiàn)存的許多問題都與企業(yè)所得稅稅制落后于我國經(jīng)濟發(fā)展速度有關(guān)，要解決企業(yè)所得稅現(xiàn)存問題，單從提高征管手段方面入手解決是不切實際的，有的要從改革稅制方面根本解決。而企業(yè)所得稅涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、投資全過程，必然會導致企業(yè)所得稅稅制復(fù)雜，不易掌握，所以單從企業(yè)所得稅稅制改革也是不能完全解決的，而要兩方面配合才能更完善地解決。下面就分別從企業(yè)所得稅的征管、稅制及兩者的結(jié)合三個方面談?wù)剬ΜF(xiàn)行企業(yè)所得稅改革的幾點建議及看法。

　　一、企業(yè)所得稅征管方面。

　　從我國規(guī)定2002年1月1日及以后新辦的企業(yè)由國稅部門征管至今，國部部門對企業(yè)所得稅的征管僅只有三年，在三年的實際工作中，國稅部門對企業(yè)所得稅研究與探討的文章不計其數(shù)，一方面反映了企業(yè)所得稅征管存在的問題多，另一方面還反映出企業(yè)所得稅在國稅征管稅種中的地位日益提高。實際工作中，企業(yè)所得稅征管存在的比較突出的問題是：企業(yè)所得稅計算復(fù)雜繁瑣，企業(yè)會計不能正確計算申報應(yīng)納稅額，不能及時報批應(yīng)審批項目；國稅部門企業(yè)所得稅征管才剛剛起步，專業(yè)人才不足，無法滿足越來越多的征管需求；企業(yè)所得稅審批項目比較多，審批過程比較長，給實際操作帶來極大不便。在企業(yè)所得稅征管方面可以加強改進的有：

　　1、強調(diào)會計培訓。實際工作中，通常情況下征收企業(yè)所得稅采取核定征收方式下的稅負率一般會高過采取查帳征收方式下的稅負率，企業(yè)多數(shù)會要求采取查帳征收方式，可是企業(yè)會計不能熟練掌握企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，從征收工作一開始就給企業(yè)所得稅的征管帶來不少麻煩。在企業(yè)所得稅征管辦法中明確規(guī)定企業(yè)會計必須通過國稅部門認可的企業(yè)所得稅相關(guān)知識培訓，才能實行查帳征收，從源頭上把好企業(yè)計算申報納稅關(guān)，避免錯過須審批扣除項的審批時限，造成不必要的損失與糾紛。

　　2、國稅人才培養(yǎng)。國稅部門企業(yè)所得稅專業(yè)人才太少，人才的培養(yǎng)要放在第一位。國稅部門長期以來負責增值稅、消費稅的計算，計算相對簡單，對于涉及會計知識比較全面的企業(yè)所得稅計算不夠熟練。國稅部門經(jīng)過三年來不斷的對工作人員進行企業(yè)所得稅專業(yè)知識的培訓，積累了一部分人才。可是，面對越來越多的新辦企業(yè)，國稅部門所需的企業(yè)所得稅方面的人才缺口也越來越大，無法滿足企業(yè)所得稅在征、管、查、申報等各方面的人才需求?？梢岳镁W(wǎng)上教學等方式在國稅部門進行全員企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)考核及培訓，將合格人員記錄在案，在需要時及時補充調(diào)用。

　　3、開發(fā)計算軟件。企業(yè)所得稅的計算與會計利潤相關(guān)，又不完全以會計指標作為計算指標，扣除項目比較多，計算比較繁瑣，就算企業(yè)無偷、逃、稅款之心，由于對政策理解的不同，正確計算出一年應(yīng)申報的企業(yè)應(yīng)納稅額也非易事，更何況大多數(shù)企業(yè)會計對企業(yè)所得稅政策掌握不熟悉。企業(yè)所得稅的計算再繁瑣，終究要從發(fā)生的各項經(jīng)濟事項中來。稅務(wù)機關(guān)要本著將簡便留給納稅人，把繁瑣留給自己的原則，進一步確定相對易獲得、比較明確的各項經(jīng)濟指標，由國稅總局統(tǒng)一開發(fā)出企業(yè)所得稅計算軟件。納稅人只須填出對應(yīng)的各項會計指標數(shù)額，就可以自動計算出應(yīng)納稅額，這樣可以一定程度上減少企業(yè)和國稅部門企業(yè)所得稅申報計算上的分歧。

　　4、借力稅務(wù)代理。稅務(wù)代理在可預(yù)見的未來，會充分發(fā)揮納稅人與稅務(wù)機關(guān)的橋梁作用。從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的人員不僅精通稅法，能及時掌握稅收政策，而且對稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作也十分熟悉，可以幫助納稅人專業(yè)的解決好企業(yè)所得稅的納稅申報及各項審批業(yè)務(wù)。稅務(wù)代理機構(gòu)可以解決企業(yè)會計素質(zhì)不夠，對企業(yè)所得稅掌握不熟的弊端，又比企業(yè)會計更具有獨立性，對稅務(wù)機關(guān)來說更可靠更可信。規(guī)范稅務(wù)代理，企業(yè)將企業(yè)所得稅申報業(yè)務(wù)交給稅務(wù)代理機構(gòu)處理，于自己，于稅務(wù)機關(guān)都是有益的。

　　二、企業(yè)所得稅稅制方面。

　　從1984年9月國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》到現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》統(tǒng)一國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)的所得稅制度，隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例被各項后來頒布的相關(guān)法律法規(guī)打上了不少補丁，是到了全面修訂的時期。根據(jù)企業(yè)所得稅的立法原則：統(tǒng)一稅法、公平稅負、促進競爭；理順和規(guī)范國家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制；兼顧我國實際，向國際稅收慣例靠攏；簡化稅制、提高征管效率。企業(yè)所得稅的改革要進一步降低所得稅稅率、規(guī)范稅前列支、稅利分流，繼續(xù)走“低稅率、少優(yōu)惠、嚴管理”的路子，增強企業(yè)活力，使企業(yè)真正走向市場，適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展，構(gòu)建和諧社會。

　　1、立法廣開言路。企業(yè)所得稅稅制改革關(guān)系國計民生，稍有疏忽大則會阻礙國家經(jīng)濟發(fā)展，小則會影響企業(yè)收入利益。在企業(yè)所得稅法律法規(guī)制定過程中，要廣開言路，利用網(wǎng)站、電視、報刊各大媒介，公開廣泛征求社會各界人士意見和建議；要多方調(diào)查，征集各行業(yè)在執(zhí)行政策過程中的問題，充分吸收合理建議、解決現(xiàn)存問題。民主立法對企業(yè)所得稅法律法規(guī)制定猶為重要，因為不同行業(yè)企業(yè)所得稅的計算中會有不同的特征，而且企業(yè)所得稅扣除項目中扣除限額的比率測定，要在分析不同行業(yè)，不同地區(qū)大量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)后才能綜合確定，在實際操作中也會出現(xiàn)各式各樣的特殊問題。只有充分發(fā)揚民主精神，利用全社會的聰明才智，秉承高度認真負責的態(tài)度，通觀全局，不單從稅務(wù)機關(guān)征管考慮，多為納稅人著想，才能制定出符合社會經(jīng)濟發(fā)展需求，符合構(gòu)建和諧社會需求的企業(yè)所得稅法律法規(guī)。

　　2、統(tǒng)一監(jiān)管機構(gòu)。現(xiàn)在企業(yè)所得稅這一稅種由國、地稅兩個部門監(jiān)管，只是過渡時期，在時機成熟時，可以將企業(yè)所得稅劃歸國稅部門監(jiān)管。目前，多數(shù)地區(qū)都出現(xiàn)過企業(yè)所得稅征管范圍劃分不清，國、地稅部門爭相監(jiān)管的事情。本地區(qū)就發(fā)生過一起，由以前企業(yè)改制后重新辦證登記的企業(yè)，國、地稅部門爭相監(jiān)管，企業(yè)也處于兩難境地，給稅務(wù)機關(guān)整體形象造成不良影響。國、地稅兩個部門不同的測評標準，對相類似企業(yè)在不同機構(gòu)征管下的核定稅額有一定差距，這影響到國家行政機關(guān)執(zhí)法的確定性和嚴肅性，對建立公平競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境也不利。所以，分機構(gòu)監(jiān)管的過渡時期要盡量縮短。

　　3、公平競爭環(huán)境。在國外，企業(yè)所得稅通行的做法是不論本國企業(yè)還是外國企業(yè)，只要在本國稅收管轄范圍都按統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法征稅。我國統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的呼聲已有三、四年了，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅目前可能出現(xiàn)的問題是，或者會大幅度減少來自國內(nèi)企業(yè)的所得稅收入，或者是影響我國對外開放政策的穩(wěn)定性和延緩性。但“三資”企業(yè)、經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開放區(qū)等企業(yè)長期得到稅收優(yōu)惠，在一定程度上是對內(nèi)資企業(yè)、其它地區(qū)企業(yè)的歧視，違反了WTO國民待遇原則。在當時經(jīng)濟環(huán)境下，對外資企業(yè)和沿海企業(yè)的稅收優(yōu)惠起到了吸引外資等政策導向作用?，F(xiàn)在面臨的問題是沿海與中西部地區(qū)經(jīng)濟差距不斷擴大，中西部經(jīng)濟發(fā)展受到抑制，整體社會經(jīng)濟發(fā)展不和諧，而外商對中國的投資正處熱潮，對環(huán)境破壞比較大的一些投資也同樣享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅稅制改革要創(chuàng)造一個公平公正的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，統(tǒng)一各地企業(yè)稅率。

　　4、革新政策導向。目前的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠條款很多、很雜，對地區(qū)性企業(yè)稅收優(yōu)惠較多，對行業(yè)性稅收優(yōu)惠也多，對弱勢群體的優(yōu)惠也多。在新的經(jīng)濟形勢下，企業(yè)所得稅依然要發(fā)揮其強大的國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟職能，根據(jù)新的政策經(jīng)濟導向，走構(gòu)建和諧社會之路，減少地區(qū)性企業(yè)稅收優(yōu)惠或增強對經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的稅收優(yōu)惠，增加對高新技術(shù)企業(yè)、環(huán)境保護企業(yè)等鼓勵行業(yè)的稅收優(yōu)惠，減少對個別特殊企業(yè)的稅收優(yōu)惠，增加對新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠；減少永久性稅收優(yōu)惠，增加限期性稅收優(yōu)惠。低稅負能促使稅收增長與經(jīng)濟發(fā)展之間形成良性循環(huán)，國家不僅不會因此減少稅款收入，還會從經(jīng)濟增長中獲益。企業(yè)所得稅要從整體上降低稅率，嚴格征管，促進誠信納稅。

　　5、適當簡化計算。在我國現(xiàn)行稅種中，企業(yè)所得稅的計算是比較繁雜的，它涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面。制定企業(yè)所得稅稅制時，考慮到由于財務(wù)會計計帳方法的不同，企業(yè)的帳面所得是個可以調(diào)整的數(shù)額，為了更真實、更公平地獲得應(yīng)納稅所得額，規(guī)定了一系列對會計利潤調(diào)整的要求。隨著經(jīng)濟、經(jīng)營方式的多樣化，計算應(yīng)納稅額面臨的會計指標調(diào)整也更加復(fù)雜。有些扣除項目規(guī)定不明確、比較繁雜，不易實際操作。例如，在企業(yè)所得稅扣除項目中有業(yè)務(wù)宣傳費，而在納稅申報表中卻沒有單列此欄；對業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、總機構(gòu)管理費的扣除限額計算基數(shù)均為收入，卻又不盡相同，分別為銷售凈收入、銷售收入、銷售收入、總收入；再如，企業(yè)若不具實提供職工數(shù)量，稅務(wù)機關(guān)難以掌握，工資扣除限額的規(guī)定就無法起到限制作用。不同行業(yè)有不同的經(jīng)費支出特點，而適應(yīng)相同的扣除項目及扣除比率有些不切實際，給執(zhí)行帶來一定困難。所以說，計算指標的簡化明確是符合國家稅收需求、適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展上的簡化明了，不是絕對簡化；是對單個納稅人來說個體上的簡化，不是對稅務(wù)機關(guān)來說整體上不切實際的簡化；是抓住重點項目細致詳盡，對非重點項目簡化合并。在企業(yè)所得稅計算簡化上可以采取的措施有待進一步探討，例如，在99年王文鼎、岳樹民就提出對企業(yè)發(fā)放的工資據(jù)實列支，由個人所得稅調(diào)節(jié)的建議；再如，可以制定出所有行業(yè)的總體扣除規(guī)則，再細分行業(yè)明確扣除方案。總之要保證，企業(yè)所得稅的稅負合理性及計算簡明性，才有納稅人依法誠信納稅的前提。

　　三、企業(yè)所得稅征管與稅制改革的結(jié)合。

　　目前，企業(yè)所得稅征管中存在的問題與現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制不能適應(yīng)社會經(jīng)濟的高速發(fā)展有很大關(guān)系。在還未制定新的企業(yè)所得稅稅法之際，要加強稅收征管，加強稅制改革研究，強化兩者結(jié)合發(fā)展，相輔相成，讓稅制改革為提高征管水平輔路，提高征管水平為稅制改革服務(wù)。

　　1、征管的方法改進利于稅制的合理細化。在企業(yè)所得稅稅制的制定中，會考慮實際操作中的可執(zhí)行度。企業(yè)所得稅征管方法的改進，管理水平的提高，表現(xiàn)在企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)精通企業(yè)所得稅的人才不斷積累增多，企業(yè)所得稅計算軟件的開發(fā)利用，稅務(wù)代理的普及化上。這些都會給企業(yè)所得稅稅制的合理細化提供強有力的支持。企業(yè)所得稅稅種本身決定了企業(yè)所得稅不能絕對簡化，只能合理適當簡化，并且隨著經(jīng)濟形式、經(jīng)營方式的多樣化，還會進一步細化。如果企業(yè)所得稅征管質(zhì)量持續(xù)低下，企業(yè)所得稅的稅制改革趨向過于簡單，不能合理設(shè)計企業(yè)應(yīng)納稅所得額，不能充分發(fā)揮企業(yè)所得稅極強的國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟職能。目前是加強對企業(yè)所得稅征管方法研究，提高管理水平的重要時期，從實際征管中提出對企業(yè)所得稅稅制改革的要求，使新的企業(yè)所得稅法律法規(guī)有更大的設(shè)計空間，更結(jié)合實際，更合理。

　　2、稅制的改革簡化促進征管的簡易執(zhí)行?，F(xiàn)在企業(yè)所得稅征管中不易于執(zhí)行的一些方面，根本在于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算比較復(fù)雜，規(guī)定的扣除項目比較多，特殊優(yōu)惠比較多，審批項目比較多。從企業(yè)所得稅稅制改革入手，統(tǒng)一監(jiān)管機構(gòu)，適當簡化計算，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，減少地區(qū)性稅收優(yōu)惠，都會使企業(yè)所得稅的征管工作更簡易執(zhí)行，更容易制度化、程序化、更規(guī)范?，F(xiàn)在企業(yè)所得稅稅制的復(fù)雜，很大程度上限制了懂企業(yè)所得稅，會企業(yè)所得稅的人員增多。一項法律法規(guī)的施實很大程度上在于它的知識普及，公眾對它的認同了解。新的企業(yè)所得稅稅制各項條款規(guī)定如果簡單易懂，扣除項目范圍明確，可以促進企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)專業(yè)人才的增多，從源頭上，根本解決現(xiàn)在還未規(guī)范的企業(yè)所得稅征管，減少許多無意中違法的人為因素的問題。加強對企業(yè)所得稅稅制改革的研究，解決好目前征管中出現(xiàn)的一些實際問題，為企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量提高鋪一條平坦大道。