淺談零售企業(yè)的增值稅問題
自改革開放以來(lái),伴隨著商業(yè)零售企業(yè)的逐漸崛起,一些增值稅問題逐漸浮出水面,在一定程度上困擾著稅企雙方。
一、存在的主要問題及分析
(一)對(duì)假發(fā)票的識(shí)別防范能力弱
目前,商業(yè)零售企業(yè)對(duì)假發(fā)票防不勝防,識(shí)別假發(fā)票的能力是非常弱的。究其原因,主要有以下幾個(gè)方面:
1.,識(shí)別真?zhèn)伟l(fā)票的信息化技術(shù)建設(shè)尚未運(yùn)用到所有發(fā)票管理之中。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,發(fā)票的使用、開具數(shù)量也與日俱增。如何管理好大批量的發(fā)票,識(shí)別、鑒定發(fā)票真?zhèn)?,已成為稅收?shí)踐中的一個(gè)非常重要的問題。目前,一些不法分子在高額利潤(rùn)的驅(qū)使下,制售假發(fā)票的犯罪行為不僅屢禁不止,而且其手段和技術(shù)也不斷升級(jí)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)除對(duì)防偽稅控機(jī)開具的專用發(fā)票,已能通過發(fā)票認(rèn)證、交叉稽核的方式有效識(shí)別真?zhèn)我酝?,稅企雙方對(duì)手工專用發(fā)票、普通電腦票、普通發(fā)票還是采用原始的眼看、手摸的方式加以鑒別,因而很難收到成效。
2.普通發(fā)票格式、版本不統(tǒng)一,增加了識(shí)別防范假發(fā)票的難度。
目前,國(guó)家僅對(duì)增值稅專用發(fā)票的格式、防偽標(biāo)識(shí)進(jìn)行了規(guī)范,普通發(fā)票由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行管理,這就造成了普通發(fā)票的多種多樣。從各地普通發(fā)票種類來(lái)說(shuō),有的地方統(tǒng)稱為工商業(yè)銷售發(fā)票,有的地方又將其細(xì)分為工業(yè)企業(yè)銷售發(fā)票、商業(yè)企業(yè)銷售發(fā)票等。除此之外,普通發(fā)票的格式也呈現(xiàn)多樣化,為此導(dǎo)致納稅人不能全面掌握各地的普通發(fā)票信息,因而無(wú)法對(duì)外地發(fā)票進(jìn)行判斷,加大了發(fā)票管理難度。
3.商業(yè)零售企業(yè)月收取發(fā)票量大,涉及面廣,客觀上也加大了對(duì)假發(fā)票的防范難度。
與工業(yè)企業(yè)相比,商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)品種繁雜,面對(duì)的供應(yīng)商面廣戶多,交易次數(shù)頻繁。在對(duì)深圳商業(yè)零售企業(yè)的了解過程中發(fā)現(xiàn),一家月銷售額兩千萬(wàn)左右的超市,負(fù)責(zé)為其供貨的供應(yīng)商通常有兩至三千家,每月收取的發(fā)票達(dá)三四千份,平均每天會(huì)收到上百?gòu)埌l(fā)票。面對(duì)這上千家供應(yīng)商所提供的發(fā)票要一一加以識(shí)別,工作量大,從而給商業(yè)企業(yè)對(duì)假發(fā)票的防范工作帶來(lái)一定難度。
(二)租賃經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地難取得水電費(fèi)專用發(fā)票,從而無(wú)法抵扣稅款
根據(jù)增值稅稅款抵扣的規(guī)定,企業(yè)只有在取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證或可抵扣的收購(gòu)發(fā)票的情況下才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。與傳統(tǒng)的國(guó)有、私營(yíng)商業(yè)企業(yè)通常是以自有房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)不同,目前的商業(yè)零售企業(yè)通常是租賃場(chǎng)地經(jīng)營(yíng)。由于經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所所處的大廈在自來(lái)水公司和電業(yè)局通常只有一個(gè)統(tǒng)一的計(jì)費(fèi)戶頭,因而商業(yè)零售企業(yè)往往只能通過大廈的物業(yè)公司代付水電費(fèi),自來(lái)水公司和電業(yè)局則分別根據(jù)該大廈的總水表和總電表的抄表數(shù)計(jì)算收取水電費(fèi)后,向大廈的物業(yè)公司開具發(fā)票。由于物業(yè)公司不是增值稅一般納稅人,因而不能開具增值稅專用發(fā)票給商業(yè)零售企業(yè)。水電費(fèi)是商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的大頭,商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)消耗了水電,并支付了水電費(fèi),只是由于收取水電方不具備一般納稅人資格而無(wú)法取得水電費(fèi)專用發(fā)票,不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,每年就需多承擔(dān)幾萬(wàn)元乃至上百萬(wàn)元的稅收負(fù)擔(dān),這是非常不合理的,也極大的阻礙了商業(yè)零售企業(yè)的發(fā)展。
?。ㄈo(wú)法劃分正常損失與非正常損失
根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定:納稅人發(fā)生的非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,而正常損失所購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)條例可知,企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的損失是否可抵扣,是建立在是否為正常損失的基礎(chǔ)上的。而在實(shí)際工作中,商業(yè)零售企業(yè)客觀上往往無(wú)法劃分正常與非正常損失,因而其全部損失的進(jìn)項(xiàng)稅金均不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣,導(dǎo)致稅負(fù)增加。究其原因,主要為:
1.稅法規(guī)定不明確。
對(duì)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的非正常損失,稅法規(guī)定主要包括(1)自然災(zāi)害損失;(2)因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失;(3)其他非正常損失。其所指的第三點(diǎn)“其他非正常損失”包括的范圍廣泛,稅法對(duì)此并沒有一些具體的判斷標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)判斷時(shí)缺乏可操作性。
2.大規(guī)模、開架自選式的經(jīng)營(yíng)方式,造成商業(yè)零售企業(yè)難以劃分正常與非正常損失。
現(xiàn)代化的大型商品零售企業(yè),特別是一些大型超市,經(jīng)營(yíng)商品品種多達(dá)一萬(wàn)余種,采取開架自選方式銷售,在經(jīng)營(yíng)過程中不可避免地存在各種損失。這種損失既有正常損失,如商品運(yùn)輸過程中發(fā)生的合理?yè)p耗、商品上架前整理時(shí)或大包裝整理為小包裝時(shí)造成的商品破損損失,商品的自然損耗(如有保質(zhì)期的商品在保質(zhì)期前未售出的損失)、顧客挑選商品過程中造成的商品破損和商品包裝破損導(dǎo)致的商品損失、顧客試吃散裝即食食品造成的商品數(shù)量或重量的減少導(dǎo)致的商品損失等正常損失;也會(huì)有部分非正常損失,主要是商品被盜。但是商業(yè)零售企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)此無(wú)法一一統(tǒng)計(jì),只能通過定期盤點(diǎn)來(lái)確認(rèn),而盤點(diǎn)也只能確認(rèn)總的損失,無(wú)法一一劃分正常與非正常損失,因而其全部損失的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣,稅收負(fù)擔(dān)明顯增加。
?。ㄋ模┥虡I(yè)零售企業(yè)中的小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)重
自1998年7月1日起,凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的商業(yè)企業(yè),無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全,一律不得認(rèn)定為一般納稅人,均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。按稅法規(guī)定,小規(guī)模納稅人只能按4%的征收率計(jì)繳增值稅。但根據(jù)稅收調(diào)查資料提供的數(shù)據(jù),由于流通環(huán)節(jié)競(jìng)爭(zhēng)加劇導(dǎo)致增值額下降,近幾年商業(yè)零售企業(yè)增值稅平均負(fù)擔(dān)率分別為1.97%,1.72%,1.66%,遠(yuǎn)低于4%,現(xiàn)行的稅收政策和征管方法使商業(yè)零售企業(yè)中的小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)明顯高于一般納稅人,不利于小型的商業(yè)零售企業(yè)的發(fā)展,不利于商業(yè)生態(tài)的平衡。
二、解決問題的具體措施
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)發(fā)票管理
1.加強(qiáng)普通發(fā)票的規(guī)范化管理
發(fā)票管理在稅收管理中一直占據(jù)著非常重要的地位。對(duì)假發(fā)票能否嚴(yán)格識(shí)別和防范,一方面影響到國(guó)家的財(cái)政收入,另一方面也影響到稅收環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序。因此,筆者認(rèn)為,對(duì)普通發(fā)票,首先應(yīng)加強(qiáng)規(guī)范化管理,統(tǒng)一規(guī)定普通發(fā)票的格式、防偽標(biāo)識(shí)等。具體操作上,可參照增值稅發(fā)票的管理,在格式、防偽標(biāo)識(shí)、印制方面能有基本標(biāo)準(zhǔn),以便納稅人在收取發(fā)票時(shí),能根據(jù)這些基本信息,自行加以鑒別。
2.加快稅務(wù)信息化建設(shè)的步伐,把識(shí)別真假發(fā)票的信息技術(shù)運(yùn)用到所有的發(fā)票管理中
現(xiàn)有的金稅工程,除對(duì)增值稅專用發(fā)票全面推行防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)以外,還應(yīng)逐步全面取消手工票、普通電腦票。同時(shí),還可考慮將小規(guī)模的納稅人也納入防偽稅控系統(tǒng),通過防偽稅控機(jī)開具發(fā)票,或采用其他先進(jìn)技術(shù),如互聯(lián)網(wǎng)、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等稅控裝置,加強(qiáng)交叉稽核,從而才能嚴(yán)格識(shí)別和防范假發(fā)票。
?。ǘ┩晟片F(xiàn)有的征收制度
1.制定相關(guān)法規(guī)明確租賃場(chǎng)地的水電費(fèi)發(fā)票的開具問題
租賃場(chǎng)地經(jīng)營(yíng)已是目前普遍存在一種經(jīng)營(yíng)方式,由此而引發(fā)的水電費(fèi)發(fā)票事項(xiàng),通過企業(yè)與自來(lái)水公司、電力局協(xié)調(diào)解決往往進(jìn)展緩慢,甚至于最后根本不能協(xié)調(diào)解決。因此,對(duì)現(xiàn)已普遍存在的租賃場(chǎng)地水電費(fèi)問題,國(guó)家應(yīng)制定相關(guān)的規(guī)定加以明確。筆者建議,可將大廈的總水電費(fèi)按出租方和承租方協(xié)商確定的比例或合同約定的比例進(jìn)行分割,自來(lái)水公司和電力局則按分割后的水電費(fèi)數(shù)額向出租方開具普通發(fā)票,向承租方(憑一般納稅人身份證明)開具增值稅專用發(fā)票。這樣,將專用發(fā)票直接開具給各水、電使用單位,才能確保水、電使用單位能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,從而由此解決商業(yè)零售企業(yè)租賃場(chǎng)地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)不合理問題。
2.核定商業(yè)零售企業(yè)的正常損耗率
針對(duì)商業(yè)零售企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中無(wú)法區(qū)分正常損失與非正常損失的客觀實(shí)際,為了使增值稅的征收更加現(xiàn)實(shí)合理,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)對(duì)商業(yè)零售企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)過程中的商品損耗率進(jìn)行調(diào)查,核定其正常損耗率。對(duì)企業(yè)正常損耗率之內(nèi)的損耗,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣;企業(yè)損耗超出正常損耗率的部分,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,沖減進(jìn)項(xiàng)稅金。正常損耗率可根據(jù)各地區(qū)的實(shí)際情況,每年核定一次。
3.調(diào)整商業(yè)零售企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),適當(dāng)降低小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率
增值稅一般納稅人面廣量多,是增值稅優(yōu)越性得以充分發(fā)揮的前提條件之一。事實(shí)上,只要存在小規(guī)模納稅人,就不能實(shí)現(xiàn)充分的稅款抵扣制度,重復(fù)征稅的問題就無(wú)法徹底消除。因此,從有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的角度從長(zhǎng)計(jì)議,對(duì)于獨(dú)立核算,財(cái)務(wù)核算制度健全,能夠準(zhǔn)確計(jì)繳增值稅,并有能力從事防偽稅控系統(tǒng)技術(shù)操作的,在資格管理上不能僅以年銷售額作為唯一判斷標(biāo)準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以認(rèn)定為一般納稅人,納入一般納稅人的管理范疇。與此同時(shí),鑒于小規(guī)模商業(yè)零售企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏重,可考慮在現(xiàn)行4%的基礎(chǔ)上,適當(dāng)降低1-2個(gè)百分點(diǎn),以平衡稅負(fù),增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力。
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 |
限時(shí)免費(fèi)資料
-
每日新聞/問答
-
每周稅訊速遞
-
月度法規(guī)匯編
-
年度法規(guī)匯編
-
增值稅匯編
-
所得稅匯編
掃碼關(guān)注我們
掃碼找組織