企業(yè)組織形式的稅收優(yōu)化

　　在實(shí)際投資活動(dòng)中，人們首先面臨的一個(gè)困局就是辦一家什么組織類型的企業(yè)。人們?cè)诂F(xiàn)實(shí)中面臨的難題并非沒有道理，原因是不同的組織形式對(duì)應(yīng)著稅收待遇上的差異，有時(shí)這種“差異”還十分明顯，而且對(duì)企業(yè)未來的走向也會(huì)產(chǎn)生影響。由于投資人自身情況非常復(fù)雜（比如說，可控資金的多少、欲實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)、投資的行業(yè)等等），成立一家何種組織形式企業(yè)的稅收安排也很難用三兩句話就確立下來。一份資料顯示，每18個(gè)月，就有 20%的新生企業(yè)被淘汰，每10年有90%的企業(yè)化為烏有。這其中因事先忽視稅收因素而忙于投資的也不在少數(shù)。由此我們提出，投資人針對(duì)企業(yè)組織形式（在某種程度上可以說是一錘定千斤）的選擇，應(yīng)該傾聽一下稅務(wù)專家的意見，避免投資不久就因稅收問題安排不當(dāng)而被淘汰。

　　[做個(gè)個(gè)體老板試試看]

　　如果你手中有些閑散資金但又不是很多，人員較少規(guī)模不大（尤其是獨(dú)立投資人），相關(guān)市場(chǎng)規(guī)則還不十分熟悉的話，先試試做個(gè)個(gè)體工商戶的老板是非常不錯(cuò)的選擇?，F(xiàn)實(shí)中，在大多數(shù)地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體戶會(huì)計(jì)核算要求還不高，稅款一般是按照定期定額的方式征收，實(shí)際稅負(fù)也不高。所謂“定期定額”稅收征收方式，用通俗的話理解就是“一口清”。此種組織形式非常適應(yīng)剛剛創(chuàng)業(yè)的下崗職工、自謀職業(yè)的大學(xué)生、復(fù)轉(zhuǎn)業(yè)軍人，按照國家的有關(guān)規(guī)定，上述人員在辦理了相關(guān)登記手續(xù)后，還可享受一定的稅收優(yōu)惠政策。值得注意的是，國家對(duì)個(gè)體工商戶雖然不征收企業(yè)所得稅，但要征收個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和個(gè)人對(duì)企、事業(yè)單位的承租、承包所得，適用5％至35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，納稅人根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況按應(yīng)納稅所得額的級(jí)距計(jì)算應(yīng)納所得稅額。我們上面講到，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體戶一般均采取定期定額方式征收稅款，也就是說稅務(wù)機(jī)關(guān)用他們根據(jù)具體情況制訂的一套“推算銷售額”的辦法對(duì)帳目核算不全商戶的銷售額及應(yīng)獲得的個(gè)人收入進(jìn)行評(píng)估，然后用評(píng)估推出后的銷售額進(jìn)行附征；如果你帳目健全的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)你帳目所示的銷售額課稅。我們來看在這兩種情況下個(gè)人所得稅的納稅差異。

　　某個(gè)體戶A某2003年度取得銷售收入18萬元，A某會(huì)計(jì)核算健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)行查賬征收。2003年度的銷售收入減除必要費(fèi)用15萬元后的余額為3 萬元（應(yīng)稅所得額），其應(yīng)納所得稅為：30000×30％－4250＝4750（元），個(gè)體工商戶A某實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為：4750÷30000×100％＝15.83％。

　　如果按銷售額評(píng)估的辦法，假定收入和費(fèi)用不變，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定A某所從事行業(yè)的銷售收入利潤率是5％，A某當(dāng)年應(yīng)稅所得額為：180000×5％＝9000 （元），A某當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為：9000×10％－250＝650（元），A某實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為：650÷30000×100％＝2.17％。

　　上述的稅收差異來自于利潤率參數(shù)的不同，實(shí)際上A某當(dāng)年經(jīng)營利潤率已接近17%.也就是說，如果在個(gè)體經(jīng)營中實(shí)際利潤率高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率情況下，采用銷售額評(píng)估的方法稅負(fù)明顯較輕。如果情況相反，納稅人的實(shí)際銷售利潤率低于核定的利潤率甚至于經(jīng)營虧損，用健全帳目的辦法反映實(shí)際經(jīng)營狀況應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。根據(jù)國家稅收政策的相關(guān)精神，個(gè)體工商戶建賬是大的趨勢(shì)，在有能力的情況下，建立健全會(huì)計(jì)核算制度很有必要，對(duì)創(chuàng)業(yè)者未來在商海中一展宏圖也提供了一個(gè)難得的小試身手的契機(jī)。

　　不過，個(gè)體工商戶這種組織形式也有許多顯而易見的缺陷，如規(guī)模小、貸款難、信譽(yù)難有保證、缺少社會(huì)認(rèn)同感等。不過，規(guī)模小原本是創(chuàng)業(yè)者都要?dú)v經(jīng)的路，而社會(huì)認(rèn)同感純屬自我感覺一類的東西，“感覺”如果能夠“變現(xiàn)”的話，我們也就不要去身體力行地去搞創(chuàng)業(yè)了。

　　[公司制與合伙制企業(yè)的選擇]

　　我國對(duì)有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)有著不同的納稅規(guī)定。 所謂合伙制企業(yè)，是指依照我國《合伙企業(yè)法》在我國境內(nèi)設(shè)立的，由合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。合伙企業(yè)的最大特點(diǎn)是其合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例進(jìn)行分配和分擔(dān)。由于合伙企業(yè)從整體而言組織相對(duì)松散，在稅收實(shí)踐中不能算是一個(gè)真正獨(dú)立的核算企業(yè)，根據(jù)我國的具體情況，我國從2000年1月1日起，對(duì)合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，每個(gè)合伙人的投資所得，比照個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。

　　如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，宜選擇合伙的方式。合伙企業(yè)不征企業(yè)所得稅，不存在所得稅的重復(fù)征稅問題；而國家對(duì)有限責(zé)任公司企業(yè)征完公司稅后，稅后利潤作為股息分配給投資者，個(gè)人投資者還需要繳納一次個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)與公司制企業(yè)相比稅負(fù)較輕還表現(xiàn)在合伙企業(yè)所得稅的征收方式為先分后稅，如果投資人多，勢(shì)必降低個(gè)人所得稅適用稅率。合伙企業(yè)的合伙人稅收負(fù)擔(dān)的高低取決于分回紅利的金額大小，金額大，適用的稅率就高。如果規(guī)模較大，選擇有限責(zé)任公司在所難免。這主要是由于公司制企業(yè)有五年虧損彌補(bǔ)、股東借款利息扣稅、再投資抵免、保留盈余等所得稅優(yōu)惠政策可享受。當(dāng)然，國家的很多稅收優(yōu)惠政策也僅只是針對(duì)公司制企業(yè)而言的。

　　[子公司與分公司的選擇]

　　從法律上講，子公司屬于獨(dú)立法人，而分公司則不屬于獨(dú)立法人，在國際稅收中，分公司往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)具有相同的意義。設(shè)立子公司和分公司應(yīng)該是一件各有利弊的事情，由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實(shí)體，因而子公司的虧損不能并入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實(shí)體，其在經(jīng)營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。如果我們僅僅從稅收籌劃的角度來觀察的話，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營需要到國外或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以在進(jìn)入地的初期，針對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，母公司可在外地設(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)（分公司），從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時(shí)，為保證享受外地利潤可繳納低于母公司所在地的稅款，享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策，就有必要在外地建立一個(gè)子公司。比如說，某母公司及所在地的所得稅率為33%，它在W地投資，W地為高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，所得稅率為15%.因在W地初始投資時(shí)會(huì)發(fā)生虧損，宜設(shè)立分公司，以減少母公司的所得稅；當(dāng)分公司開始盈利時(shí)，母公司將分公司改為子公司，又可以享受到當(dāng)?shù)厮枚惖膬?yōu)惠政策。

　　[開家合資企業(yè)過過癮]

　　我國對(duì)內(nèi)外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策上有很大差別。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策主要有第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢”企業(yè)、勞服企業(yè)、校辦工廠、福利企業(yè)、再就業(yè)工程等。內(nèi)資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策時(shí)間較短，一般為1至3年。而外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策適用范圍較廣，像生產(chǎn)性企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)等都在其列。外資企業(yè)減免稅優(yōu)惠時(shí)間也較長，一般為5年或5年以上。據(jù)一份資料顯示，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率平均是外資企業(yè)的4.34倍，所得稅率平均差距為18.6％，最小差距也達(dá)到了8.87％。有合適的機(jī)會(huì)，你不妨找個(gè)老外協(xié)商共同投資開辦家合資企業(yè)過過隱。

　　當(dāng)然，選擇企業(yè)重組、兼并、入股等形式創(chuàng)業(yè)也可享受一定的稅收優(yōu)惠待遇，而選擇跨國公司這種形式進(jìn)行投資更上層次，但一定要熟悉相關(guān)的稅收法規(guī)，慎重而行。最后我們要提到的是，我們?cè)谶@里只是純屬在稅收范圍內(nèi)討論問題，任何企業(yè)組織形式的選擇一定要在合乎稅法游戲規(guī)則的框架內(nèi)進(jìn)行。而現(xiàn)實(shí)中各種類型的企業(yè)組織形式各具不同的優(yōu)勢(shì)，利弊互存，投資人應(yīng)考慮多種因素，以確定最佳的選擇方案。