美國遺產(chǎn)稅及贈與稅制及其啟示

　　遺產(chǎn)稅是對納稅人死亡后留下的財富課征的稅收，為防止納稅人在世時以贈與的方式先將財產(chǎn)分于子女親友等，因此制定了贈與稅，美國的遺產(chǎn)與贈與稅是合并統(tǒng)一征收的，以避免利用遺產(chǎn)與贈與稅率的不同，達到逃稅的目的。

　　一、綜合遺產(chǎn)與贈與稅

　?。ㄒ唬┵浥c稅。在現(xiàn)行美國聯(lián)邦稅法中，遺產(chǎn)與贈與稅是合而為一的，納稅人有生之年的贈與額會影響到死后的遺產(chǎn)稅額，兩者分享同一綜合抵稅額，并適用同一稅率。甩以，納稅人的贈與應該與遺產(chǎn)計劃統(tǒng)一安排，稅法規(guī)定，每一個納稅人一生可以允許60萬綜合免稅額，也就是每年有1萬元的贈與免稅額，納稅人必須精心加以利用，以降低遺產(chǎn)與贈與稅的稅負。

　　在美國，繳納贈與稅是贈與人的責任，受贈人不需要繳納此稅，贈與的禮物可以是現(xiàn)金、股票、珠寶、年金、人壽保險、房地產(chǎn)等。對于未成年人，一般贈送房產(chǎn)等要辦理信托手續(xù)，通常，未成年人沒有獨立簽訂合約的能力，只能由指定的監(jiān)護人負責管理，一旦子女成年，監(jiān)護關系便自動終止。

　　美國稅法規(guī)定，無論采取直接或間接方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，只要受贈方并未支付贈與方相當?shù)拇鷥r，則符合贈與稅的納稅范疇。財產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移包括財產(chǎn)的銷售或交換；財產(chǎn)的間接轉(zhuǎn)移包括借款免付、保險契約轉(zhuǎn)贈、財產(chǎn)移交信托和親友間無息低利貸款等。

　　美國稅法規(guī)定，符合贈與的基本條件是：1、贈與者必須精神正常且有行為能力；2、贈與方必須具備贈與意愿；3、受贈方未拒絕贈與；4、受贈方擁有贈物的法律和實體的一切權利；5、贈與方在贈與后對贈物無權收回；6、受贈方未支付等價交換贈物。

　　但慈善捐贈、夫妻間財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、代付他人教育費及醫(yī)藥費和不出資人未曾動用的聯(lián)名銀行帳戶等行為，不必繳納贈與稅。

　　納稅人在一年內(nèi)收到國外個人禮物或遺產(chǎn)超過10萬元就要向稅務局申報，否則，每月將被處以5%的罰金，最高處罰率可達25%.但是該款項是與受贈人的學費、醫(yī)療費用有關，并且是直接匯到有關的教育及醫(yī)療機構，則無需申報。

　?。ǘ┻z產(chǎn)稅

　　過世所留下的遺產(chǎn)，包括死者獨有財產(chǎn)及屬于殘廢人的共有財產(chǎn)部份，應收帳款、退休金、撫恤金、人壽保險等，也應算在遺產(chǎn)毛額內(nèi)，但要減去過世人的各項債務及過世所發(fā)生的費用，包括借貸、應付帳款、醫(yī)藥、安葬送殯等費用，也包括各種當年稅金、認證及行政開銷、贈送未亡配偶財產(chǎn)、合格捐獻財產(chǎn)調(diào)整額，得出遺產(chǎn)凈額，就是應納遺產(chǎn)稅的稅基。依據(jù)稅法，每位一生有$60萬元可免稅遺產(chǎn)贈與額，按稅率計算綜合抵稅額為$192800元。

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　　美國遺產(chǎn)及贈與稅實行累進稅率，最低稅率為18%，最高稅率為55%.見下表：

　　遺產(chǎn)及贈與稅稅率表

　　應課綜合稅凈額 最低 稅率%

　　0-$10000 0 18

　　$10000-20000 $1800 20

　　$20000-40000 $3800 22

　　$40000-60000 $8200 24

　　$60000-80000 $13000 26

　　$80000-100000 $18000 28

　　$100000-150000 $23000 30

　　$150000-250000 $38800 32

　　$250000-500000 $70000 34

　　$500000-750000 $155800 37

　　$750000-1000000 $345800 39

　　$1000000-1250000 $365800 41

　　$1250000-1500000 $448300 43

　　$1500000-2000000 $555800 45

　　$2000000-2500000 $780800 49

　　$2500000-3000000 $1025800 53

　　$3000000以上 55

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　　1997年的修改稅法將贈與稅免稅額大幅提高。

　　年度 免稅額 抵稅額

　　1997 $60000 $192800

　　1998 625000 202050

　　1999 650000 211300

　　2000 675000 220050

　　2001 675000 220050

　　2002 700000 229800

　　2003 700000 229800

　　2004 850000 287300

　　2005 950000 326300

　　2006年以后 1000000 345800

　　由于免稅額的調(diào)整，遺產(chǎn)、遺囑、信托等計劃就要重新修訂，新稅法對家庭擁有事業(yè)除允許60萬的綜合免稅額外，還允許再加上70萬的特別免稅額。家庭擁有事業(yè)一個家庭擁有的事業(yè)，該家庭成員必須控制該事業(yè)，并且需要有一半以上的擁有權，參與管理。家庭成員指夫妻、父母、子女、孫子女等直系親屬，過世者必須是美國公民或是居民外國人，家庭事業(yè)不可為股票上市公司，不得有35%以上的收入來自個人控股公司等。

　　通常遺產(chǎn)稅在遺產(chǎn)贈與人過世9個月內(nèi)申報，稅法允許第一個100萬元遺產(chǎn)額可以分期付稅，并享受2%的低利率。其他稅負的余額利率可享受繳納通常分期付稅利率的45%.

　　每位報稅人每年可給予受贈人每年每人1萬元的贈與免稅額，如父母有三位子女，父母每年可分別贈送每位子女1萬元，共6萬元可免繳贈與稅。

　　二、贈與再租回與國外贈與

　?。ㄒ唬┵浥c再租回

　　對于所得多適用稅率高的納稅人，通常采用成立信托的方式，將事業(yè)上的機器設備、房地產(chǎn)等贈與信托受惠人，信托受惠人往往是報稅人的子女，然后再向信托受惠人租回這些財產(chǎn)，繼續(xù)使用，從而達到節(jié)稅的目的。

　?。ǘ﹪赓浥c的申報

　　美國是個移民國家，很多報稅人與外國關系密切，國外贈與經(jīng)常發(fā)生。1996年“小型企業(yè)工作保障法案”規(guī)定，凡是美國人每年由國外收到超過1萬元的贈與，就要向稅務局申報。這里的美國人是指擁有美國國籍或居民外國人；禮物是指包括生前的贈與和死后的遺贈；申報數(shù)額則指累積數(shù)額，所謂超過1萬元權指來自外國公司或海外合伙企業(yè)的贈與，假如贈與人是外國個人或遺產(chǎn)，則累積贈與要超過10萬元才需申報。申報國外贈與時間與每年個人所得稅申報時間一致。未能按時申報者，稅務除要求補報外，還要按贈與數(shù)額每月起罰5%，最高可罰贈與額的25%.

　　三、遺產(chǎn)計劃

　　遺產(chǎn)計劃就是當事人生前對未來過世后財產(chǎn)預先作出妥善安排，以便遺產(chǎn)可按當事人意圖分配，減少稅負，也可免除將來的認證手續(xù)。遺產(chǎn)計劃主要是立遺囑。

　　（一）遺囑與分配

　　所謂遺囑，就是當事人以書面形式訂立過世后財產(chǎn)處理的意愿，所以立過遺囑的人，可依其生前的意愿將遺產(chǎn)作妥善的處分。而未立遺囑的人，遺產(chǎn)分配將依各州法律按順序分配：1、夫妻共有財產(chǎn)屬于未亡人；2、死者獨有或個別的財產(chǎn)（1）單身有子女的財產(chǎn)歸子女；（2）已婚有一個孩子的，財產(chǎn)一半歸未亡人配偶，另一半歸孩子；（3）已婚有二位孩子以上的子女，三分之一歸未亡人，三分之二歸孩子們；（4）已婚無子女，一半歸未亡人，另一半歸雙親，倘若雙親已亡，則分配給雙親的其他子女如死者的兄弟姐妹；（5）未婚亦無子女，財產(chǎn)歸雙親，倘若雙親已亡，則分給雙親其他子女。

　?。ǘ┻z囑的種類

　　在美國，凡年滿18歲、心智健全的人都可以訂立遺囑。

　　1、手書遺囑。由立遺囑人親筆書寫簽名，并注明日期，見證人都不重要，重要的是遺囑中必須清楚陳述遺產(chǎn)處理方式的意愿，手書遺囑一經(jīng)涂改，或有添附，法律將不予承認。

　　2、正式遺囑。正式遺囑通常要選用法定遺囑的格式，立遺囑人要簽名，注明日期，說明清楚遺產(chǎn)的處理方式，一般須有兩人以上見證。

　　雖有遺囑，但立遺囑有死亡，遺產(chǎn)仍要經(jīng)過法院的認證。倘若死亡人無遺囑或遺囑無效，則要經(jīng)過無遺囑認證手續(xù)，認證過程費時、費錢、而且要經(jīng)過公告，失去了隱私權，所以很多立遺囑人都設法利用信托、財產(chǎn)所有權等方式，以避免認證手續(xù)。

　?。ㄈ┬磐械姆N類與應用

　　倘若夫妻的一方，不愿把財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給夫妻以外的第三人，而又不愿放棄每位的綜合遺產(chǎn)贈與抵稅額，則可考慮成立信托，將60萬放入信托，由夫妻的一方為受益人，這60萬就被排除在遺產(chǎn)總額之外。所謂信托，是一種利用合法的方法將所有權轉(zhuǎn)移給受益人的方式。信托種類很多，取消信托和不可取消信托，生時信托和遺產(chǎn)信托等。一般采用生時信托，即立信托人在生時按意愿成立，通常立信托人在信托上已選擇管理人管理信托的財產(chǎn)。生時信托分為可以取消或修訂信托，立信托人在過世之前，仍未完全失去對財產(chǎn)的控制權，死后方可按生時意圖來安排遺產(chǎn)，這種信托是最受歡迎的一種。不可取消的信托是指一旦設立就不能終止改變的信托，設立這種信托，如計劃得法，在逐漸轉(zhuǎn)移財產(chǎn)過程中可減免贈與稅，進而影響遺產(chǎn)稅，但信托如屬于未滿14歲的孩子，則信托所孳生的利得超過1200元，立信托人則要按較高稅率課稅。遺囑信托的好處是在信托中可說明受益人尚未成年或喪失行為能力，信托管理人可直接管理財產(chǎn)，此外，如果計劃得法，可減免遺產(chǎn)稅，有保障未成年人權益的好處。

　　四、財產(chǎn)所有權與產(chǎn)權登記

　　目前美國最普遍的財產(chǎn)所有權有：

　?。ㄒ唬┗ダ^共有財產(chǎn)。財產(chǎn)互繼共有人各擁有同等比例的產(chǎn)權，倘若共有人一方死亡，死亡人這份財產(chǎn)，就會自動轉(zhuǎn)移給其他共有人所有，無須認證。

　?。ǘ┓謩e共有財產(chǎn)。在此種財產(chǎn)所有權下，由無遺囑轉(zhuǎn)移成為認證遺產(chǎn)必須經(jīng)過認證手續(xù)。分別共有財產(chǎn)人擁有財產(chǎn)的比例不必相等，但每位出資額應與擁有比例相當，否則就可能涉及贈與或所得稅。

　?。ㄈ┓蚱薰灿胸敭a(chǎn)。即各擁有一半所有權。若夫妻一方死亡，財產(chǎn)即由未亡人繼承，且該部分無須繳納遺產(chǎn)稅。在夫妻共有財產(chǎn)制下，凡婚姻有效期內(nèi)所購買的財產(chǎn)均屬夫妻共有財產(chǎn)。

　?。ㄋ模﹤€別獨有財產(chǎn)。財產(chǎn)屬于個人獨有的稱為個別獨有財產(chǎn)。具體因個人婚姻情況不同而分為未婚男女、未再婚男女、已婚男女擁有獨有財產(chǎn)等。

　　五、美國遺產(chǎn)稅的發(fā)展趨勢

　　美國現(xiàn)任總統(tǒng)布什在共和黨全國代表大會接受總統(tǒng)提名時曾說：每一個家庭，每一個農(nóng)場主和每一個商人，都應該自由地將其一生辛勤所得遺留給他們所愛的后人，而不必繳納遺產(chǎn)稅。

　　布什當政后，開始朝著取消遺產(chǎn)稅的目標邁進。2001年2月8日，布什政府向國會提交了旨在逐步取消遺產(chǎn)稅的方案；5月26日，美國參、眾兩最終通過了該法案；6月7日，布什總統(tǒng)簽署了該法案，從而使美國遺產(chǎn)稅改革方案成為正式的法律，并于2002年1月1日開始實施。

　　改革的核心內(nèi)容是從2002年起，逐年加大遺產(chǎn)稅的稅前扣除額，降低邊際稅率，最終于2010年正式取消這一稅種。對于這一改革，美國國會一開始有兩種不同看法，共和黨基本支持，民主黨多數(shù)反對。經(jīng)多方解釋說明，一些民主黨議員也轉(zhuǎn)變了態(tài)度，贊成改革，這是改革方案得以順利通過的重要原因。美國輿論對改革也有贊成和反對兩種意見。

　　反對改革的理由：一是遺產(chǎn)稅是一種富人稅，廢除這一稅種會影響稅收調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)社會公正的功能；二是遺產(chǎn)稅是個人所得稅的一種補充，可以延伸調(diào)節(jié)收入的隔代轉(zhuǎn)移，避免王朝式的家族影響，有利于社會進步；三是遺產(chǎn)稅雖然存在較多漏洞，但經(jīng)過改革完全可以彌補，沒有必要廢除；四是遺產(chǎn)稅收入已有一定規(guī)模，有一定的財政意義。

　　贊同改革也有三條理由：一是遺產(chǎn)稅實質(zhì)上是一種死亡稅，而從社會正義的角度看，對死亡是不應征稅的；二是遺產(chǎn)稅實質(zhì)上是給有錢人設置圈套，不利于資本積累；三是遺產(chǎn)稅漏洞太多，經(jīng)過稅收籌劃即可以大量避稅，而征管困難、收入規(guī)模小，僅占聯(lián)邦稅收的1.5%，個人所得稅的 3.5%，收入與成本付出不相稱。

　　據(jù)了解，美國于1916年開征遺產(chǎn)稅，1930年開征贈與稅，1976年將兩稅合并，統(tǒng)稱遺產(chǎn)稅。目前，美國遺產(chǎn)稅納稅人約占總人口的2%，年收入僅300億元左右，這次改革以后，美國的遺產(chǎn)稅和贈與稅將逐步脫鉤，最終保留贈與稅，取消遺產(chǎn)稅。

　　六、幾點啟示

　　美國開征遺產(chǎn)稅和贈與稅的情況對我國有一定的啟發(fā)。我國目前情況下開征遺產(chǎn)稅有利有弊。有利的一面是：可以減少社會財富集中在少數(shù)人手中，補充個人所得稅的不足。有弊的一面是：首先，我國民營經(jīng)濟發(fā)展和資本積累還處于初級階段，大多數(shù)致富者都是創(chuàng)業(yè)者，其擁有的財富基本上是以經(jīng)營性財產(chǎn)為主，按照國際慣例，這類財產(chǎn)在征收遺產(chǎn)稅時應予以扣除或給予一定照顧。此外，這些致富者基本上是表壯年，其遺產(chǎn)繼承只是潛在的，開征遺產(chǎn)稅會抑制儲蓄，長期來看，會導致資本有機構成下降，鼓勵富人進行生活性消費，不利于私人投資，對小企業(yè)等經(jīng)營實體的發(fā)展不利，收入也不會很多。其次，開征遺產(chǎn)稅要考慮到周邊國家的情況，否則會導致資金和人才外流。據(jù)了解，我國周邊國家和地區(qū)的遺產(chǎn)扣除額一般都比較高，如日本各項遺產(chǎn)平均扣除額為96萬美元，韓國各項遺產(chǎn)平均扣除額為75萬美元，香港和日本接近，臺灣也有40萬美元，如果按照這些標準設計我國的遺產(chǎn)稅，采取多扣除、低稅率的辦法，將很難起到調(diào)節(jié)分配的作用，但如果采取少扣除、高稅率辦法設計稅制，又會對已經(jīng)致富的人群產(chǎn)生較大的影響，不利于生產(chǎn)和經(jīng)濟的健康發(fā)展，并有可能導致資產(chǎn)向周邊轉(zhuǎn)移。最后，遺產(chǎn)稅是國際公認的復雜的稅種，其征管要求很高。我國若開征這個稅種，至少有四個難點需要克服：一是個人財產(chǎn)登記和申報制度需要完善，才能準確確認遺產(chǎn)數(shù)量；二是要能準確及時獲得死亡人信息，才能保證遺產(chǎn)不被分割或轉(zhuǎn)移；三是必須有條件和辦法掌握和估價死亡人各種形態(tài)的遺產(chǎn)；四是財產(chǎn)評估制度一定要完善。否則，征收效果肯定要打折扣，而且征收成本不會少。