營業(yè)稅會計――對外經(jīng)濟合作企業(yè)營業(yè)稅的會計處理
[例1]國際工程公司2001年7月31日有關營業(yè)收入資料如下：
營業(yè)收入 178000000元
承包工程收入 142800000元
其中：海外工程承包收入 93600000元
國內工程承包收入 48400000元（其中有一項裝修工程為包工不包料工程，材料成本為640000元）
房地產經(jīng)營收入 46200000元，全部為銷售國內某項目取得的收入
其他經(jīng)營收入 260000元
其中：國內房產租賃收入 100000元。
首先按規(guī)定計算出工程承包收入應納的營業(yè)稅。
按照稅法規(guī)定，海外工程承包由于提供勞務發(fā)生在境外，不屬于營業(yè)稅的征收范圍，因而不征收營業(yè)稅。而國內工程承包收入屬于營業(yè)稅的征收范圍，應當按規(guī)定征收營業(yè)稅。另外，按照稅法規(guī)定，企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其物資的價款在內。雖然該裝修業(yè)務采用包工不包料方式，材料由對方自備，在計算工程結算收入時并未包括原材料成本在內，但在計算納稅時應將原材料成本計入營業(yè)額。
則國內工程承包收入應納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝48400000＋640000＝49040000元
則應納營業(yè)稅為：
應納稅額＝49040000×3％＝1471200元
其次，計算企業(yè)銷售國內房地產收入應納的營業(yè)稅。
按照規(guī)定，對于企業(yè)銷售房地產取得的收入，屬于“銷售不動產”稅目，按5％稅率征收營業(yè)稅，應納稅額為：
應納稅額＝46200000×5％＝2310000元
最后，按規(guī)定計算租賃房產取得的收入應納的營業(yè)稅。
企業(yè)固定資產租賃收入，按稅法規(guī)定，應按“服務業(yè)--租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅，稅率為5％。則應納稅額為：
應納稅額＝100000×5％＝5000元
在具體進行會計核算時，對于國內業(yè)務收入應納的營業(yè)稅，應作如下分錄：
借：營業(yè)稅金 3786200（1471200十2310000十5000）
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 3786200
[例2]對外經(jīng)濟技術合作股份有限公司2001年3月份共實現(xiàn)營業(yè)收入29700000元。其中：
?。?）向海外派出人員取得勞務合作收入6200000元。
?。?）向海外其他企業(yè)轉讓技術取得收入6600000元，將某項專利技術轉讓給國內
企業(yè)取得轉讓收入1680000元，為國內單位從事技術轉讓中介服務取得收入680000元。
?。?）下屬非獨立核算酒巴實現(xiàn)營業(yè)收入2360000元。
?。?）房地產經(jīng)營收入12200000元，為其利用自有的施工隊在其擁有的某塊閑置土地上建造辦公樓一幢，出售給某單位取得的銷售收入。根據(jù)有關結算資料，該住宅樓的建造成本為4600000元，省地方稅務局規(guī)定的成本利潤率為20％。
按照規(guī)定，向海外派出人員從事勞務合作取得的收入和向海外轉讓技術（無形資產）不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。
按照規(guī)定，企業(yè)向國內企業(yè)轉讓技術取得的收入經(jīng)批準后免征營業(yè)稅。但企業(yè)為其他單位轉讓技術提供中介服務，屬于服務業(yè)范圍，應當按5％的稅率征收營業(yè)稅。當期技術轉讓中介服務的應納稅額為：
應納稅額＝680000×5％＝34000元
對于企業(yè)經(jīng)營的酒巴取得收入，屬于服務業(yè)范圍，應當按5％的稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝2360000×5％＝118000元
對于企業(yè)出售的辦公樓，首先應當按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝12200000×5％＝610000元
其次，按照規(guī)定企業(yè)自建建筑物出售的，除了按銷售不動產征收營業(yè)稅外，還應當按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于沒有發(fā)生實際的貨幣結算，且沒有同類工程的價格，所以應當按照計稅價格計算應納營業(yè)稅。其應納稅額為：
計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）／（1-營業(yè)稅稅率）
?。?600000×（1十20％）／（1-3％）＝5690721.65元
應納稅額＝5690721.65×5％＝284536.08元
在具體進行會計核算時，對于當期應納的營業(yè)稅，應當作如下會計分錄；
借：營業(yè)稅金 1046536.08
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 1046536.08
營業(yè)收入 178000000元
承包工程收入 142800000元
其中：海外工程承包收入 93600000元
國內工程承包收入 48400000元（其中有一項裝修工程為包工不包料工程，材料成本為640000元）
房地產經(jīng)營收入 46200000元，全部為銷售國內某項目取得的收入
其他經(jīng)營收入 260000元
其中：國內房產租賃收入 100000元。
首先按規(guī)定計算出工程承包收入應納的營業(yè)稅。
按照稅法規(guī)定，海外工程承包由于提供勞務發(fā)生在境外，不屬于營業(yè)稅的征收范圍，因而不征收營業(yè)稅。而國內工程承包收入屬于營業(yè)稅的征收范圍，應當按規(guī)定征收營業(yè)稅。另外，按照稅法規(guī)定，企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其物資的價款在內。雖然該裝修業(yè)務采用包工不包料方式，材料由對方自備，在計算工程結算收入時并未包括原材料成本在內，但在計算納稅時應將原材料成本計入營業(yè)額。
則國內工程承包收入應納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝48400000＋640000＝49040000元
則應納營業(yè)稅為：
應納稅額＝49040000×3％＝1471200元
其次，計算企業(yè)銷售國內房地產收入應納的營業(yè)稅。
按照規(guī)定，對于企業(yè)銷售房地產取得的收入，屬于“銷售不動產”稅目，按5％稅率征收營業(yè)稅，應納稅額為：
應納稅額＝46200000×5％＝2310000元
最后，按規(guī)定計算租賃房產取得的收入應納的營業(yè)稅。
企業(yè)固定資產租賃收入，按稅法規(guī)定，應按“服務業(yè)--租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅，稅率為5％。則應納稅額為：
應納稅額＝100000×5％＝5000元
在具體進行會計核算時，對于國內業(yè)務收入應納的營業(yè)稅，應作如下分錄：
借：營業(yè)稅金 3786200（1471200十2310000十5000）
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 3786200
[例2]對外經(jīng)濟技術合作股份有限公司2001年3月份共實現(xiàn)營業(yè)收入29700000元。其中：
?。?）向海外派出人員取得勞務合作收入6200000元。
?。?）向海外其他企業(yè)轉讓技術取得收入6600000元，將某項專利技術轉讓給國內
企業(yè)取得轉讓收入1680000元，為國內單位從事技術轉讓中介服務取得收入680000元。
?。?）下屬非獨立核算酒巴實現(xiàn)營業(yè)收入2360000元。
?。?）房地產經(jīng)營收入12200000元，為其利用自有的施工隊在其擁有的某塊閑置土地上建造辦公樓一幢，出售給某單位取得的銷售收入。根據(jù)有關結算資料，該住宅樓的建造成本為4600000元，省地方稅務局規(guī)定的成本利潤率為20％。
按照規(guī)定，向海外派出人員從事勞務合作取得的收入和向海外轉讓技術（無形資產）不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。
按照規(guī)定，企業(yè)向國內企業(yè)轉讓技術取得的收入經(jīng)批準后免征營業(yè)稅。但企業(yè)為其他單位轉讓技術提供中介服務，屬于服務業(yè)范圍，應當按5％的稅率征收營業(yè)稅。當期技術轉讓中介服務的應納稅額為：
應納稅額＝680000×5％＝34000元
對于企業(yè)經(jīng)營的酒巴取得收入，屬于服務業(yè)范圍，應當按5％的稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝2360000×5％＝118000元
對于企業(yè)出售的辦公樓，首先應當按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝12200000×5％＝610000元
其次，按照規(guī)定企業(yè)自建建筑物出售的，除了按銷售不動產征收營業(yè)稅外，還應當按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于沒有發(fā)生實際的貨幣結算，且沒有同類工程的價格，所以應當按照計稅價格計算應納營業(yè)稅。其應納稅額為：
計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）／（1-營業(yè)稅稅率）
?。?600000×（1十20％）／（1-3％）＝5690721.65元
應納稅額＝5690721.65×5％＝284536.08元
在具體進行會計核算時，對于當期應納的營業(yè)稅，應當作如下會計分錄；
借：營業(yè)稅金 1046536.08
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 1046536.08
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