平銷行為的增值稅處理技巧

來源: 編輯: 2003/12/10 14:27:12 字體:
    平銷行為,是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失。

    在乎銷活動中,生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價損失的主要有以下幾種;

    一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失,如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤,有的向商業(yè)企業(yè)投資等。

    二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實物或以實物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失,已發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)贈送實物或商業(yè)企業(yè)購進(jìn)此類實物不開發(fā)票、不記賬,以此來達(dá)到偷稅目的。

    平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間,但有可能進(jìn)一步在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)之間的經(jīng)營活動中出現(xiàn)。平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收人非正常轉(zhuǎn)移,而且具有偷、合理避稅因素,給國家財政收放造成損失。為堵塞稅收漏洞,保證國家財政收入和有利于各地區(qū)完成增值稅收入任務(wù),國家稅務(wù)總局在1997年對平銷行為中有關(guān)增值稅問題專門以[國稅發(fā)(1997)167號]文件《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》作了如下規(guī)定:

    (1)對于采取贈送或以實物投資方式進(jìn)行平銷經(jīng)營活動的,要制定切實可行的措施,加強(qiáng)增值稅征管稽查,大力查處和嚴(yán)厲打擊有關(guān)的偷稅行為。

    (2)自1997年1月1日起,凡增值稅一般納稅人,無論是否有平銷行為,因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金,均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金,并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金計算公式如下;

    當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還×所購貨物所適用的增值稅稅率。

    [案例]

    誠信財務(wù)服務(wù)中心2002年5月27日受托對查爾斯(青島)電器銷售有限公司進(jìn)行賬務(wù)核查時發(fā)現(xiàn):

    愛利司(廈門)電器制造有限公司2001年12月6日銷售給查爾斯(青島)電器銷售有限公司陽電器1000臺。博爾達(dá)(荊門)電器制造有限公司售價每臺2680元,查爾斯(青島)電器銷售有限公司外銷價每臺2600元。博爾達(dá)(荊門)電器制造有限公司和查爾斯(青島)電器銷售有限公司均系一般納稅人。

    博爾達(dá)(荊門)電器制造有限公司2001年12月22日,將新購置的一輛小轎車捐贈給查爾斯(青島)電器銷售有限公司,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元,稅款1.7萬元。

    查爾斯(青島)電器銷售有限公司2001年12月22日賬好處理為:

    借:固定資產(chǎn)                          100 000
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17 000

      貸:待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值                          117000

    [政策解讀]

    外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)對接受捐贈資產(chǎn)的稅務(wù)處理不同,其會計處理也不同。國稅發(fā)(1999)195號《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)處理的通知》規(guī)定,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所接受捐贈的貨幣資產(chǎn),應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益,計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他貨物)應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目,同時作為企業(yè)當(dāng)年度收益,在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后,計算繳納企業(yè)所得稅。

    若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額數(shù)額較大,企業(yè)一次性納稅有困難的,經(jīng)企業(yè)申請,當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可在不超過5年的期限內(nèi)平均計人企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

    117 000÷5=23 400元

    查爾斯(青島)電器銷售有限公司2001年12月31日賬務(wù)處理為:

    借:待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值         23 400

      貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅       3 510
          資本公積                    19 890

    查爾斯(青島)電器銷售有限公司后續(xù)4年會計處理同此。

    查爾斯(青島)電器銷售有限公司2001年實現(xiàn)稅前會計利潤總額30萬元,“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%、教育費附加征收率為3%,所得稅率15%。

    查爾斯(青島)電器銷售有限公司2001年12月31日所得稅清算賬務(wù)處理為:

    借:所得稅                45000

      貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅   45 000

    借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  60 000

      貸:銀行存款                   60 000

    查爾斯(青島)電器銷售有限公司其他賬務(wù)處理都正確,則略。

    [要求解答]

    查爾斯(青島)電器銷售有限公司的財稅處理是否正確。

    [法律依據(jù)]

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于乎銷行為征收增值稅問題的通知》[國稅發(fā)(1997)167號].

    [分析說明]

    根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》[國稅發(fā)(1997)167號]文件規(guī)定,查爾斯(青島)電器銷售有限公司應(yīng)沖減進(jìn)項稅金。

    計算公式中,“當(dāng)期取得的返還資金”應(yīng)視同含稅收入,在計算當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金時,當(dāng)期取得的返還資金應(yīng)換算為不含稅收入。

    由于被得鮑爾(宜昌)電器銷售有限公司適用17%的增值稅率,因此,計算沖減原購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額時,應(yīng)將117 000元按17%的稅率換算成不含稅價計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

    同時,對原固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額也應(yīng)作相應(yīng)轉(zhuǎn)出。另外,還應(yīng)將收到的返利金額調(diào)減原購進(jìn)KR電器成本,由于是跨年度,故可將這部分本應(yīng)調(diào)減原KR電器成本的金額,直接調(diào)增2001年應(yīng)納稅所得額。

    [計算分析]

    查爾斯(青島)電器銷售有限公司計算過程如下:

    應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=117 000÷(1+17%)×17%+17 000=34 000(元)

    應(yīng)補(bǔ)城建稅=34 000×7%=2 380(元)

    應(yīng)補(bǔ)教育費附加=34 000×3%=1 020(元)

    應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=117 000÷(1+17%)-(2380+1 020)=100 000-3 400=96 600(元)

    應(yīng)補(bǔ)提企業(yè)所得稅=96 600×15%=14 490(元)

    [會計處理]查爾斯(青島)電器銷售有限公司調(diào)賬分錄如下:

    借:固定資產(chǎn)                        17 000
        以前年度損益調(diào)整                17 000

      貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)  34 000

    借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 34000

      貸:應(yīng)交稅金——未交增值稅                       34 000

    借:以前年度損益調(diào)整               17 890

      貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅             14 490
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅      2 380
          其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加        1 020

    結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整:

    借:以前年度損益調(diào)整         34 890

      貸:利潤分配——分配利潤         34 890

    (補(bǔ)繳稅款分錄略)

    [特別提示]

    查爾斯(青島)電器銷售有限公司獲贈的固定資產(chǎn)本身進(jìn)項稅額就是不能抵扣的。
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