采礦挖掘機(jī)購置還是租賃劃算
某大型礦山開采企業(yè)（下稱礦業(yè)公司）是一般納稅人，年開采礦石250萬噸，且產(chǎn)銷平衡。按現(xiàn)有采礦產(chǎn)能，礦業(yè)公司需配置至少兩臺挖掘機(jī)作業(yè)。因采礦場地與倉庫有一段距離，公司對石灰石短駁運(yùn)輸進(jìn)行了外包。那么對于挖掘機(jī)是自購呢，還是由承包人購置而礦業(yè)公司適當(dāng)提高短駁運(yùn)輸價(jià)格呢？礦業(yè)公司財(cái)務(wù)人員為此進(jìn)行了以下測算。
一、自購資產(chǎn)
某型號挖掘機(jī)，單位售價(jià)165萬元，保險(xiǎn)費(fèi)6.73萬元，CSA（客戶服務(wù)費(fèi)）7.67萬元，合計(jì)179.4萬元。上述保險(xiǎn)費(fèi)、CSA以4年期計(jì)算，高產(chǎn)能挖掘機(jī)一般使用周期4年，之后挖掘機(jī)故障會頻繁，計(jì)劃滿4年變賣，每臺價(jià)值50萬元。因一次性支付資金壓力過大，礦業(yè)公司選擇采用融資租賃方式購置，期限4年，租賃期滿設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸礦業(yè)公司。租賃條件是每臺首付20%，計(jì)35.88萬元，之后按貸款年利率7.4%月付款3.46萬元，本息合計(jì)201.96萬元。采購兩臺挖掘機(jī)計(jì)403.92萬元，按250萬噸產(chǎn)量計(jì)，每年發(fā)生消耗柴油成本85萬元（不含稅）。
每年的現(xiàn)金支付如下：第一年（35.88+3.46×12）×2+85=239.80（萬元）；第二年至第四年每年現(xiàn)金支付3.46×12×2+85=168.04（萬元）；4年共支付現(xiàn)金743.92萬元，第五年挖掘機(jī)處置收回100萬元，則上述643.92萬元將在4年內(nèi)計(jì)入成本。
二、運(yùn)輸承包提價(jià)
如果承包人增加兩臺挖掘機(jī)后，由于承包人增加了設(shè)備投資，承包人要求每噸提高短駁運(yùn)費(fèi)0.70元，以適當(dāng)補(bǔ)償。
并提出承包期為4年，預(yù)計(jì)4年共增加運(yùn)費(fèi)2500000×0.70×4=700（萬元）。
從金額上看，4年融資租賃比運(yùn)費(fèi)提價(jià)減少現(xiàn)金支出56.08（700－643.92）萬元，似乎采用前者更可取。但并不能就此得出融資租賃比運(yùn)費(fèi)提價(jià)有利結(jié)論。經(jīng)過深入對資金支出的現(xiàn)值和對企業(yè)所得稅的分析，財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步測算。
如果礦業(yè)公司自行購置挖掘機(jī)，首付20%合計(jì)71.76萬元，按年利率7.4%計(jì)算資金支出現(xiàn)值，則4年內(nèi)支付的租金總額的現(xiàn)值扣除4年后資產(chǎn)變賣現(xiàn)值為314.01萬元。
此外，挖掘機(jī)每年將耗費(fèi)柴油85萬元，4年應(yīng)支付柴油折算成現(xiàn)值為324.90萬元。這樣礦業(yè)公司自行購置4年資金支出的現(xiàn)值為638.91萬元。
如果采取將運(yùn)輸承包提價(jià)方案，每月提價(jià)部分影響成本分析如下：年產(chǎn)量250萬噸，則每年支付提價(jià)運(yùn)費(fèi)2500000×0.70=175（萬元）。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號）規(guī)定：“一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，扣除進(jìn)項(xiàng)稅后成本列支162.75萬元。則4年支付運(yùn)費(fèi)折算成現(xiàn)值，經(jīng)計(jì)算為622.10萬元。
從上述自購與運(yùn)輸提價(jià)的資金支出的現(xiàn)值上看，運(yùn)輸提價(jià)較自購所支付的資金現(xiàn)值少16.81萬元。
再從企業(yè)每年應(yīng)繳所得稅情況分析，一個(gè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，必然能產(chǎn)生營業(yè)利潤，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤將進(jìn)行所得稅的匯算清繳。另外，納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2003〕113號）規(guī)定，常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備，允許實(shí)行加速折舊固定資產(chǎn)，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。由于挖掘機(jī)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度生產(chǎn)作業(yè)中，該資產(chǎn)折舊適用此文件。礦業(yè)公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，資產(chǎn)的凈殘值按5%，折舊年限10年。經(jīng)計(jì)算4年折舊額合計(jì)237.21萬元，第四年末挖掘機(jī)變賣得款100萬元后，固定資產(chǎn)清理損失為：403.92－206.62－100=97.3（萬元）。
此外，4年共發(fā)生柴油運(yùn)輸成本為：85×4=340（萬元），4年共發(fā)生成本費(fèi)用為206.62+97.3+340=643.92（萬元），折舊、固定資產(chǎn)清理損失、柴油成本均可以稅前列支。自購對企業(yè)所得稅影響不單獨(dú)分析，與運(yùn)費(fèi)提價(jià)比較進(jìn)行差額分析，如下。
運(yùn)費(fèi)提價(jià)后，每年運(yùn)輸費(fèi)用162.75萬元可以在稅前全額扣除，4年的運(yùn)輸成本列支為162.75×4=651（萬元）。則運(yùn)輸提價(jià)比自購減少所得稅支出為：
第一年（162.75－69.77－85）×33%=2.63（萬元）；
第二年（162.75－62.79－85）×33%=4.94（萬元）；
第三年（162.75－55.81－85）×33%=7.24（萬元）；
第四年（162.75－48.84－85－97.3）×33%=－22.57（萬元）。
4年共增加所得稅支出7.76萬元。
表面上，提價(jià)增加了所得稅支出。但經(jīng)計(jì)算折算成現(xiàn)值，為減少所得稅現(xiàn)金現(xiàn)值支出為8.91萬元。
綜上分析，運(yùn)費(fèi)提價(jià)將減少企業(yè)資金支出現(xiàn)值16.81萬元，將減少企業(yè)所得稅折現(xiàn)額8.91萬元。礦業(yè)公司財(cái)務(wù)人員向經(jīng)營者作出選擇運(yùn)輸承包人提出的運(yùn)費(fèi)提價(jià)的方案。