企業(yè)自營出口退稅模式的籌劃選擇
現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，具體計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率，其退稅依據(jù)是外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物的進(jìn)價(jià)。而生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口應(yīng)退的增值稅是執(zhí)行“免、抵、退”或“先征后退”，（不管是執(zhí)行“免、抵、退”還是“先征后退”，從增值稅角度來看，對企業(yè)來講，最終結(jié)果是一致的。目前江蘇省范圍內(nèi)是執(zhí)行“免、抵、退稅政策），出口退稅的稅額取決于出口的離岸價(jià)銷售收入及其進(jìn)項(xiàng)稅額。
在日常稅收管理中，大部分企業(yè)采用自營出口或委托外貿(mào)出口的形式，也有部分企業(yè)是把貨物銷售給外貿(mào)出口，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的形式。這兩種形式由于在退稅方面采用不同的退稅方式，由此也會產(chǎn)生不同的結(jié)果。
一、企業(yè)直接自營出口
舉例：如東臺市某化工有限公司，主要以生產(chǎn)化工產(chǎn)品出口，2004年度自營出口銷售額10461萬元（暫不考慮內(nèi)銷售貨物的銷售額），可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 870萬元，該公司自營出口執(zhí)行“免抵退”稅政策，征稅率為17%，退稅率為13%，則2004年自營出口銷售額10461萬元全免，由于退稅率的差異，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：10461*（17%-13%）=418.44萬，應(yīng)退稅額的計(jì)算：①10461萬*13%=1359.93萬元，②應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=0-（870-418.44）=451.56萬元，?、佗趦蓴?shù)較小者為應(yīng)計(jì)算的應(yīng)退稅額，則應(yīng)退稅額為451.56萬元，①②兩數(shù)的差額= 1359.93萬元-451.56萬元=908.37萬元（也就是現(xiàn)行每月鹽城市局下達(dá)的“免抵”調(diào)庫數(shù)），退稅扣減征稅后該企業(yè)實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為 451.56-0=451.56萬元。
二、企業(yè)委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口
若東臺市某化工有限公司在外地有關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，東臺市某化工有限公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司再以同樣的價(jià)格銷售到境外，東臺市某化工有限公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10461萬元，則東臺市某化工有限公司應(yīng)納增值稅為10461/（1+17%）×17%-870= 649.97萬元，外貿(mào)公司可得到退稅10461/（1+17%）×13%=1162.33萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅649.97萬元，退稅機(jī)關(guān)退稅 1162.33萬元，東臺市某化工有限公司、關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為1162.33-649.97=512.36萬元。
通過以上例子，我們不難發(fā)現(xiàn)，為什么同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生截然不同的結(jié)果。
一、從征稅機(jī)關(guān)來看，前者東臺市某化工有限公司自營出口可征稅0萬元，后者卻能征稅649.97萬元，相差達(dá)到649.97萬元。顯然，企業(yè)自營出口不利于征稅機(jī)關(guān)，因?yàn)槎嗾鞯?49.97萬元可以作為稅收收入任務(wù)，對地方財(cái)力來講，也相對有利。
二、從退稅機(jī)關(guān)來看，前者東臺市某化工有限公司自營出口可退稅451.56萬元，后者卻能退稅1162.33萬元，相差達(dá)到710.77萬元。顯然，自營出口企業(yè)如在外地辦理關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)可多享受國家退稅。
三、從東臺市某化工有限公司、外貿(mào)公司兩公司來看，自營出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是451.56萬元，而通過外貿(mào)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是512.36萬元，兩者相差達(dá)到60.8萬元。顯然，通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口對東臺市某化工有限公司更加劃算。
我們經(jīng)過計(jì)算，產(chǎn)生以上原因在于以下幾個(gè)方面：
一、從征稅方面來看，產(chǎn)生征稅差異是由于計(jì)稅價(jià)格的不同造成的，即由于自營出口的計(jì)稅價(jià)格是按離岸價(jià)全部收入計(jì)算，而產(chǎn)品銷售外貿(mào)出口的計(jì)稅價(jià)格是按不含稅的收入計(jì)算應(yīng)納稅額。從上面例子可以看出，前者計(jì)稅價(jià)格是10461萬元，后者計(jì)稅價(jià)格是10461/（1+17%）=8941.0256萬元，相差 1519.9744萬元，必然產(chǎn)生1519.9744×17%=258.40萬元的征稅差額。
二、從退稅方面來看，產(chǎn)生退稅差異是由于退稅的計(jì)算依據(jù)不同造成的，即由于前者是按出口的離岸價(jià)10461萬元計(jì)算出口退稅，后者是按銷售以給外貿(mào)的價(jià)格 10461/（1+17%）=8941.0256萬元計(jì)算出口退稅，也即相差1519.9744萬元，必然產(chǎn)生1519.9744×13%=197.60 萬元的退稅差額。
三、征稅率與退稅率的不同，是造成出口企業(yè)實(shí)際得到稅收補(bǔ)貼差異的根本原因。在征稅率與退稅率一致的情況下，企業(yè)實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼數(shù)額將一樣。如上例，在退稅率提高到17%的情況下，前者應(yīng)退稅額為870萬元，扣除征稅0萬元，實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是870萬元。后者應(yīng)退稅款為1519.97萬元，扣除征稅649.97萬元，實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼也是870萬元。
當(dāng)然，企業(yè)走出去辦理關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)也面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。（1）籌集期間需要一定的開辦費(fèi)；（2）人員的工資以及熟練辦理出口報(bào)關(guān)人員的費(fèi)用；（3）需要繳納隨銷售收入附征的一些費(fèi)用，如我市主要按銷售收入征收綜合費(fèi)用率按千分之二繳納；（4）地方保護(hù)主義的壓力，有些大中城市已開始提高辦理流通型外貿(mào)公司的門檻，辦理相關(guān)手續(xù)可能較煩瑣；（5）出口退稅率仍將不斷下降，現(xiàn)已平均下降4%，近期據(jù)了解有可能仍要下降，企業(yè)出口成本將不斷加大；（6）企業(yè)也需承擔(dān)一些先征稅后享受出口退稅的資金壓力，也包括繳納這些資金所負(fù)擔(dān)的利息，這對于企業(yè)來說，自營出口的成本會不斷加大，企業(yè)也應(yīng)采取相應(yīng)的措施消除成本增加的壓力。
在日常稅收管理中，大部分企業(yè)采用自營出口或委托外貿(mào)出口的形式，也有部分企業(yè)是把貨物銷售給外貿(mào)出口，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的形式。這兩種形式由于在退稅方面采用不同的退稅方式，由此也會產(chǎn)生不同的結(jié)果。
一、企業(yè)直接自營出口
舉例：如東臺市某化工有限公司，主要以生產(chǎn)化工產(chǎn)品出口，2004年度自營出口銷售額10461萬元（暫不考慮內(nèi)銷售貨物的銷售額），可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 870萬元，該公司自營出口執(zhí)行“免抵退”稅政策，征稅率為17%，退稅率為13%，則2004年自營出口銷售額10461萬元全免，由于退稅率的差異，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：10461*（17%-13%）=418.44萬，應(yīng)退稅額的計(jì)算：①10461萬*13%=1359.93萬元，②應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=0-（870-418.44）=451.56萬元，?、佗趦蓴?shù)較小者為應(yīng)計(jì)算的應(yīng)退稅額，則應(yīng)退稅額為451.56萬元，①②兩數(shù)的差額= 1359.93萬元-451.56萬元=908.37萬元（也就是現(xiàn)行每月鹽城市局下達(dá)的“免抵”調(diào)庫數(shù)），退稅扣減征稅后該企業(yè)實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為 451.56-0=451.56萬元。
二、企業(yè)委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口
若東臺市某化工有限公司在外地有關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，東臺市某化工有限公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司再以同樣的價(jià)格銷售到境外，東臺市某化工有限公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10461萬元，則東臺市某化工有限公司應(yīng)納增值稅為10461/（1+17%）×17%-870= 649.97萬元，外貿(mào)公司可得到退稅10461/（1+17%）×13%=1162.33萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅649.97萬元，退稅機(jī)關(guān)退稅 1162.33萬元，東臺市某化工有限公司、關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為1162.33-649.97=512.36萬元。
通過以上例子，我們不難發(fā)現(xiàn)，為什么同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生截然不同的結(jié)果。
一、從征稅機(jī)關(guān)來看，前者東臺市某化工有限公司自營出口可征稅0萬元，后者卻能征稅649.97萬元，相差達(dá)到649.97萬元。顯然，企業(yè)自營出口不利于征稅機(jī)關(guān)，因?yàn)槎嗾鞯?49.97萬元可以作為稅收收入任務(wù)，對地方財(cái)力來講，也相對有利。
二、從退稅機(jī)關(guān)來看，前者東臺市某化工有限公司自營出口可退稅451.56萬元，后者卻能退稅1162.33萬元，相差達(dá)到710.77萬元。顯然，自營出口企業(yè)如在外地辦理關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)可多享受國家退稅。
三、從東臺市某化工有限公司、外貿(mào)公司兩公司來看，自營出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是451.56萬元，而通過外貿(mào)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是512.36萬元，兩者相差達(dá)到60.8萬元。顯然，通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口對東臺市某化工有限公司更加劃算。
我們經(jīng)過計(jì)算，產(chǎn)生以上原因在于以下幾個(gè)方面：
一、從征稅方面來看，產(chǎn)生征稅差異是由于計(jì)稅價(jià)格的不同造成的，即由于自營出口的計(jì)稅價(jià)格是按離岸價(jià)全部收入計(jì)算，而產(chǎn)品銷售外貿(mào)出口的計(jì)稅價(jià)格是按不含稅的收入計(jì)算應(yīng)納稅額。從上面例子可以看出，前者計(jì)稅價(jià)格是10461萬元，后者計(jì)稅價(jià)格是10461/（1+17%）=8941.0256萬元，相差 1519.9744萬元，必然產(chǎn)生1519.9744×17%=258.40萬元的征稅差額。
二、從退稅方面來看，產(chǎn)生退稅差異是由于退稅的計(jì)算依據(jù)不同造成的，即由于前者是按出口的離岸價(jià)10461萬元計(jì)算出口退稅，后者是按銷售以給外貿(mào)的價(jià)格 10461/（1+17%）=8941.0256萬元計(jì)算出口退稅，也即相差1519.9744萬元，必然產(chǎn)生1519.9744×13%=197.60 萬元的退稅差額。
三、征稅率與退稅率的不同，是造成出口企業(yè)實(shí)際得到稅收補(bǔ)貼差異的根本原因。在征稅率與退稅率一致的情況下，企業(yè)實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼數(shù)額將一樣。如上例，在退稅率提高到17%的情況下，前者應(yīng)退稅額為870萬元，扣除征稅0萬元，實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是870萬元。后者應(yīng)退稅款為1519.97萬元，扣除征稅649.97萬元，實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼也是870萬元。
當(dāng)然，企業(yè)走出去辦理關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)也面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。（1）籌集期間需要一定的開辦費(fèi)；（2）人員的工資以及熟練辦理出口報(bào)關(guān)人員的費(fèi)用；（3）需要繳納隨銷售收入附征的一些費(fèi)用，如我市主要按銷售收入征收綜合費(fèi)用率按千分之二繳納；（4）地方保護(hù)主義的壓力，有些大中城市已開始提高辦理流通型外貿(mào)公司的門檻，辦理相關(guān)手續(xù)可能較煩瑣；（5）出口退稅率仍將不斷下降，現(xiàn)已平均下降4%，近期據(jù)了解有可能仍要下降，企業(yè)出口成本將不斷加大；（6）企業(yè)也需承擔(dān)一些先征稅后享受出口退稅的資金壓力，也包括繳納這些資金所負(fù)擔(dān)的利息，這對于企業(yè)來說，自營出口的成本會不斷加大，企業(yè)也應(yīng)采取相應(yīng)的措施消除成本增加的壓力。
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