進(jìn)口貨物完稅價(jià)格避稅籌劃
根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第9條規(guī)定：進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。這是我國(guó)海關(guān)估價(jià)對(duì)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所規(guī)定的定義。依據(jù)成交價(jià)格所作的規(guī)定，我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)主要有兩種情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價(jià)格；二是成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。因此我們同樣要分別就這兩種情況進(jìn)行避稅籌劃。
(一)審定成交價(jià)格法。該方法是指進(jìn)口商向海關(guān)申報(bào)的進(jìn)口貨物價(jià)格，如果經(jīng)海關(guān)審定認(rèn)為符合"成交價(jià)格的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以此作為計(jì)算完稅價(jià)格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對(duì)貨價(jià)費(fèi)用和運(yùn)、保、雜等項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行必要的調(diào)整后，即可確定其完稅價(jià)格。這種審定成交價(jià)格法是我國(guó)以及其他各國(guó)海關(guān)在實(shí)際工作中最基本、最常用的海關(guān)估價(jià)方法。我國(guó)進(jìn)口貨物一般也都按此方法確定完稅價(jià)格。故在審定成交價(jià)格下，如何縮小進(jìn)口貨物的申報(bào)價(jià)格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為"正常成交價(jià)格"就成為避稅的關(guān)鍵所在。
而成交價(jià)格實(shí)際上是指進(jìn)口貨運(yùn)的買方為購買該項(xiàng)貨物而向賣方實(shí)際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。該成交價(jià)格的核心內(nèi)容是貨物本身的價(jià)格(即不包括運(yùn)、保、雜費(fèi)的貨物價(jià)格)。該價(jià)格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費(fèi)用外，還包括買方在成交價(jià)格之外另行向賣方支付的傭金。由此看來，要想達(dá)到避稅的目的，我們要選擇同類產(chǎn)品中，成交價(jià)格比較低的、運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對(duì)小的貨物進(jìn)口，方能降低完稅價(jià)格。舉例來說，如果您是一家鋼鐵公司的老板，您的鋼廠急需進(jìn)口一批鐵礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進(jìn)口需求為10萬噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位鐵礦石，其價(jià)格為20美元一噸，運(yùn)費(fèi)10萬美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的鐵礦石，價(jià)格為19美元一噸，但由于其航程為從澳洲進(jìn)口的兩倍，又經(jīng)過巴拿馬運(yùn)河，故運(yùn)費(fèi)及雜項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)25萬美元，且其他費(fèi)用比前者只高不低，在此種情況下，您作為老板應(yīng)選擇何種進(jìn)貨渠道呢?
澳大利亞鐵礦石完稅價(jià)格＝20×10十10十其他＝210十其他
加拿大鐵礦石完稅價(jià)格＝19×10十25十其他＝215十其他
通過上述簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)公式，您不難做出選擇-從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。若按20％征收進(jìn)口關(guān)稅的話，您至少可以避稅1萬美元。
這里特別需要注意的一點(diǎn)是，對(duì)于買方付給我方的正?；乜?，應(yīng)從完稅價(jià)格中加以扣除。如果您在一筆交易中獲取了100萬美元的回扣，但因您不了解上項(xiàng)扣除，在關(guān)稅稅率為20％的情況下，您將并不情愿地為國(guó)家做出20萬美元的貢獻(xiàn)。
(二)按審定成交價(jià)格法經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。對(duì)此，海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價(jià)格，其分別為：相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法，由海關(guān)按其他合理方法估定的價(jià)格。由于此類貨物無法加以準(zhǔn)確的定性歸類，在這里只能通過特例加以說明如何進(jìn)行避稅，以期對(duì)您有所啟發(fā)，起到一種舉一反三的作用。設(shè)想一下，您進(jìn)口的是一種高新技術(shù)的全新產(chǎn)品，這種產(chǎn)品剛剛走出實(shí)驗(yàn)室，其確切的市場(chǎng)價(jià)格尚未形成和加以估量，但巨大的研制開發(fā)投入費(fèi)用必然使其初始價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前市場(chǎng)上已有的類似產(chǎn)品。假如事實(shí)上為進(jìn)口此種產(chǎn)品付出了200萬美元，而其類似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格僅為120萬美元，那么您在向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物成交價(jià)格時(shí)，以100萬美元申報(bào)，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無法依據(jù)審定成交價(jià)格法確定成交價(jià)格及完稅價(jià)格，而只能以該產(chǎn)品的同一出口國(guó)或地區(qū)購進(jìn)的類似貨物的成交價(jià)格作為確定被估進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的依據(jù)，即按類似貨物成交價(jià)格法予以確認(rèn)。這樣的話，該項(xiàng)進(jìn)口商品的海關(guān)估價(jià)最多只有120萬美元，從而您將有80萬美元的支出毋需納稅，其避稅可謂多矣！
(一)審定成交價(jià)格法。該方法是指進(jìn)口商向海關(guān)申報(bào)的進(jìn)口貨物價(jià)格，如果經(jīng)海關(guān)審定認(rèn)為符合"成交價(jià)格的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以此作為計(jì)算完稅價(jià)格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對(duì)貨價(jià)費(fèi)用和運(yùn)、保、雜等項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行必要的調(diào)整后，即可確定其完稅價(jià)格。這種審定成交價(jià)格法是我國(guó)以及其他各國(guó)海關(guān)在實(shí)際工作中最基本、最常用的海關(guān)估價(jià)方法。我國(guó)進(jìn)口貨物一般也都按此方法確定完稅價(jià)格。故在審定成交價(jià)格下，如何縮小進(jìn)口貨物的申報(bào)價(jià)格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為"正常成交價(jià)格"就成為避稅的關(guān)鍵所在。
而成交價(jià)格實(shí)際上是指進(jìn)口貨運(yùn)的買方為購買該項(xiàng)貨物而向賣方實(shí)際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。該成交價(jià)格的核心內(nèi)容是貨物本身的價(jià)格(即不包括運(yùn)、保、雜費(fèi)的貨物價(jià)格)。該價(jià)格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費(fèi)用外，還包括買方在成交價(jià)格之外另行向賣方支付的傭金。由此看來，要想達(dá)到避稅的目的，我們要選擇同類產(chǎn)品中，成交價(jià)格比較低的、運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對(duì)小的貨物進(jìn)口，方能降低完稅價(jià)格。舉例來說，如果您是一家鋼鐵公司的老板，您的鋼廠急需進(jìn)口一批鐵礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進(jìn)口需求為10萬噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位鐵礦石，其價(jià)格為20美元一噸，運(yùn)費(fèi)10萬美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的鐵礦石，價(jià)格為19美元一噸，但由于其航程為從澳洲進(jìn)口的兩倍，又經(jīng)過巴拿馬運(yùn)河，故運(yùn)費(fèi)及雜項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)25萬美元，且其他費(fèi)用比前者只高不低，在此種情況下，您作為老板應(yīng)選擇何種進(jìn)貨渠道呢?
澳大利亞鐵礦石完稅價(jià)格＝20×10十10十其他＝210十其他
加拿大鐵礦石完稅價(jià)格＝19×10十25十其他＝215十其他
通過上述簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)公式，您不難做出選擇-從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。若按20％征收進(jìn)口關(guān)稅的話，您至少可以避稅1萬美元。
這里特別需要注意的一點(diǎn)是，對(duì)于買方付給我方的正?；乜?，應(yīng)從完稅價(jià)格中加以扣除。如果您在一筆交易中獲取了100萬美元的回扣，但因您不了解上項(xiàng)扣除，在關(guān)稅稅率為20％的情況下，您將并不情愿地為國(guó)家做出20萬美元的貢獻(xiàn)。
(二)按審定成交價(jià)格法經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。對(duì)此，海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價(jià)格，其分別為：相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法，由海關(guān)按其他合理方法估定的價(jià)格。由于此類貨物無法加以準(zhǔn)確的定性歸類，在這里只能通過特例加以說明如何進(jìn)行避稅，以期對(duì)您有所啟發(fā)，起到一種舉一反三的作用。設(shè)想一下，您進(jìn)口的是一種高新技術(shù)的全新產(chǎn)品，這種產(chǎn)品剛剛走出實(shí)驗(yàn)室，其確切的市場(chǎng)價(jià)格尚未形成和加以估量，但巨大的研制開發(fā)投入費(fèi)用必然使其初始價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前市場(chǎng)上已有的類似產(chǎn)品。假如事實(shí)上為進(jìn)口此種產(chǎn)品付出了200萬美元，而其類似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格僅為120萬美元，那么您在向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物成交價(jià)格時(shí)，以100萬美元申報(bào)，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無法依據(jù)審定成交價(jià)格法確定成交價(jià)格及完稅價(jià)格，而只能以該產(chǎn)品的同一出口國(guó)或地區(qū)購進(jìn)的類似貨物的成交價(jià)格作為確定被估進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的依據(jù)，即按類似貨物成交價(jià)格法予以確認(rèn)。這樣的話，該項(xiàng)進(jìn)口商品的海關(guān)估價(jià)最多只有120萬美元，從而您將有80萬美元的支出毋需納稅，其避稅可謂多矣！
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