進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——進(jìn)口商品消費(fèi)稅的避稅籌劃
（三）進(jìn)口商品消費(fèi)稅的避稅籌劃
《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)送進(jìn)口的當(dāng)天；第九條規(guī)定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量；第二十三條規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。
納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國(guó)外遲貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品均應(yīng)繳納消費(fèi)稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。通過《進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目稅率表》可以看到消費(fèi)稅最高可達(dá)45％的分類分項(xiàng)差別稅率，決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有重要的地位。進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅費(fèi)）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列要求：
（1）買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或使用不受實(shí)質(zhì)性影響的限制；
（2）貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或因素的影響；
（3）買賣雙方之間的特殊關(guān)系沒有影響到成交價(jià)格；
（4）賣方不得獲得因買方轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的收益，除非該項(xiàng)收益可以客觀量化。因此，只要對(duì)完稅價(jià)格進(jìn)行籌劃，減小分子，就可以達(dá)到避稅的目的。
進(jìn)口貨物成交價(jià)格無法確定，或申報(bào)價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查研究不能接受的，海關(guān)依次按下列方法估定完稅價(jià)格。
相同貨物成交價(jià)格法。即以被估貨物從同一出口國(guó)家或者地區(qū)購進(jìn)的相同貨物的成交價(jià)格作為被估貨物完稅價(jià)格的價(jià)格依據(jù)。
上述“相同貨物”是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)，但是表面上的微小差別或包裝判別允許存在。
類似貨物成交價(jià)格法。即以被估貨物從同一出口國(guó)家或者地區(qū)購進(jìn)的類似貨物的成交價(jià)格作為被估貨物的完稅價(jià)格的依據(jù)。
上述“類似貨物”，是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似組成材料，并有同樣的使用價(jià)值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。
國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格倒扣法。
即以進(jìn)口貨物的相同或類似貨物在國(guó)際市場(chǎng)上公開的成交價(jià)格為該進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。
國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法。即以從國(guó)內(nèi)相同或類似貨物的市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格估定。具體方法為：進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)輸入地點(diǎn)的市場(chǎng)上，相同或類似貨物的市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格，扣除進(jìn)口關(guān)稅、所應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅（如果需要繳納的話）以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及利潤(rùn)以后的價(jià)格作為完稅價(jià)格。這里指的進(jìn)口關(guān)稅是按照優(yōu)惠稅率計(jì)算的關(guān)稅。由于貨物進(jìn)口后的正常費(fèi)用，各種貨物參差不一，難以正確計(jì)算，通常將各項(xiàng)費(fèi)用和利潤(rùn)（簡(jiǎn)稱進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)）酌定為到岸價(jià)格的20％。
根據(jù)上述規(guī)定，我們也可以得到用國(guó)內(nèi)市場(chǎng)倒扣法計(jì)算關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算公式。
根據(jù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)相同或類似貨物進(jìn)口是否需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，分為以下兩種情況：
●如不需繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
完稅價(jià)格＝國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷[1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率＋進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率（20％）]
其推導(dǎo)過程如下：
完稅價(jià)格＝國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格－進(jìn)口關(guān)稅－進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)
則：
國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格＝完稅價(jià)格＋進(jìn)口關(guān)稅＋進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)
其中：
進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率
進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)＝完稅價(jià)格×進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率（20％）
則：
國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格＝完稅價(jià)格＋完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率＋完稅價(jià)格×進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率（20％）
＝完稅價(jià)格×[1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率＋進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率（20％）]
由此得出：
完稅價(jià)格＝國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷（1＋進(jìn)口關(guān)稅＋進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率20％）
●如需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，還應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除。
完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
完稅價(jià)格＝國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷[1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率＋進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率（20％）＋（1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率）÷（1－消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率]
[案例1]
[案情說明] 2002年8月1日海爾曼（東莞）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司經(jīng)批準(zhǔn)從國(guó)外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其到岸價(jià)格已無法確定，進(jìn)貨地國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的市場(chǎng)正常批發(fā)價(jià)格為925000元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅稅率為17％，設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15％。
[要求解答] 海爾曼（東莞）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅。
[計(jì)算說明] 海爾曼（東莞）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅為：
完稅價(jià)格＝國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷[1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率＋進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率（20％）＋（1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率）÷（1－消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率]
＝925000÷[1＋15％＋20％＋（1＋15％）÷（1－17％）×17％
＝583412.17元
然后計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額：
應(yīng)納關(guān)稅稅額＝583412.17×17％＝87511.83元
另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果存在下列情況，應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅。
（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即進(jìn)口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或銷售數(shù)量，未能分別核算的，按最高稅率征稅；
（2）納稅人應(yīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。最后需要注意的是：金銀首飾，以金銀為基底的包鍍及其他貴金屬首飾，以及上述首飾的鑲嵌首飾，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)送進(jìn)口的當(dāng)天；第九條規(guī)定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量；第二十三條規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。
納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國(guó)外遲貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品均應(yīng)繳納消費(fèi)稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。通過《進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目稅率表》可以看到消費(fèi)稅最高可達(dá)45％的分類分項(xiàng)差別稅率，決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有重要的地位。進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅費(fèi)）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合下列要求：
（1）買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或使用不受實(shí)質(zhì)性影響的限制；
（2）貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或因素的影響；
（3）買賣雙方之間的特殊關(guān)系沒有影響到成交價(jià)格；
（4）賣方不得獲得因買方轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的收益，除非該項(xiàng)收益可以客觀量化。因此，只要對(duì)完稅價(jià)格進(jìn)行籌劃，減小分子，就可以達(dá)到避稅的目的。
進(jìn)口貨物成交價(jià)格無法確定，或申報(bào)價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查研究不能接受的，海關(guān)依次按下列方法估定完稅價(jià)格。
相同貨物成交價(jià)格法。即以被估貨物從同一出口國(guó)家或者地區(qū)購進(jìn)的相同貨物的成交價(jià)格作為被估貨物完稅價(jià)格的價(jià)格依據(jù)。
上述“相同貨物”是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)，但是表面上的微小差別或包裝判別允許存在。
類似貨物成交價(jià)格法。即以被估貨物從同一出口國(guó)家或者地區(qū)購進(jìn)的類似貨物的成交價(jià)格作為被估貨物的完稅價(jià)格的依據(jù)。
上述“類似貨物”，是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似組成材料，并有同樣的使用價(jià)值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。
國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格倒扣法。
即以進(jìn)口貨物的相同或類似貨物在國(guó)際市場(chǎng)上公開的成交價(jià)格為該進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。
國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法。即以從國(guó)內(nèi)相同或類似貨物的市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格估定。具體方法為：進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)輸入地點(diǎn)的市場(chǎng)上，相同或類似貨物的市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格，扣除進(jìn)口關(guān)稅、所應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅（如果需要繳納的話）以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及利潤(rùn)以后的價(jià)格作為完稅價(jià)格。這里指的進(jìn)口關(guān)稅是按照優(yōu)惠稅率計(jì)算的關(guān)稅。由于貨物進(jìn)口后的正常費(fèi)用，各種貨物參差不一，難以正確計(jì)算，通常將各項(xiàng)費(fèi)用和利潤(rùn)（簡(jiǎn)稱進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)）酌定為到岸價(jià)格的20％。
根據(jù)上述規(guī)定，我們也可以得到用國(guó)內(nèi)市場(chǎng)倒扣法計(jì)算關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算公式。
根據(jù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)相同或類似貨物進(jìn)口是否需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，分為以下兩種情況：
●如不需繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
完稅價(jià)格＝國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷[1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率＋進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率（20％）]
其推導(dǎo)過程如下：
完稅價(jià)格＝國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格－進(jìn)口關(guān)稅－進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)
則：
國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格＝完稅價(jià)格＋進(jìn)口關(guān)稅＋進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)
其中：
進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率
進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)＝完稅價(jià)格×進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率（20％）
則：
國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格＝完稅價(jià)格＋完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率＋完稅價(jià)格×進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率（20％）
＝完稅價(jià)格×[1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率＋進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率（20％）]
由此得出：
完稅價(jià)格＝國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷（1＋進(jìn)口關(guān)稅＋進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率20％）
●如需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，還應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除。
完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
完稅價(jià)格＝國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷[1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率＋進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率（20％）＋（1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率）÷（1－消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率]
[案例1]
[案情說明] 2002年8月1日海爾曼（東莞）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司經(jīng)批準(zhǔn)從國(guó)外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其到岸價(jià)格已無法確定，進(jìn)貨地國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的市場(chǎng)正常批發(fā)價(jià)格為925000元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅稅率為17％，設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15％。
[要求解答] 海爾曼（東莞）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅。
[計(jì)算說明] 海爾曼（東莞）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅為：
完稅價(jià)格＝國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷[1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率＋進(jìn)口費(fèi)用利潤(rùn)比率（20％）＋（1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率）÷（1－消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率]
＝925000÷[1＋15％＋20％＋（1＋15％）÷（1－17％）×17％
＝583412.17元
然后計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額：
應(yīng)納關(guān)稅稅額＝583412.17×17％＝87511.83元
另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果存在下列情況，應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅。
（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即進(jìn)口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或銷售數(shù)量，未能分別核算的，按最高稅率征稅；
（2）納稅人應(yīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。最后需要注意的是：金銀首飾，以金銀為基底的包鍍及其他貴金屬首飾，以及上述首飾的鑲嵌首飾，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
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