進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——“免、抵、退”稅的新辦法（三）
[案例1]
[案情說明]君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心注冊(cè)稅務(wù)師赴一民于2002年8月代理了幾次出口退稅事宜，具體情況如下：
（1）阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司2002年第四季度發(fā)生以下幾筆購銷業(yè)務(wù)：
①報(bào)關(guān)離境出口一批貨物，離岸價(jià)是80萬美元；
②內(nèi)銷一批貨物，銷售額是200萬元；
③購進(jìn)所需原材料等貨物，購貨額是600萬元。
已知上述購銷貨物增值稅稅率均為17％，上述購銷額均為不含稅購銷額，美元與人民幣匯率為1：8.3，上期留抵稅款為4.55萬元。阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司辦理出口退（免）稅適用“免、抵、退”辦法，退稅率為13％。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額。
（2）依萊科（封開）日化有限公司是出口型生產(chǎn)企業(yè)，采用進(jìn)料加工方式為法國西博爾公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬元，加工完成后返銷法國西博爾公司，售價(jià)折合人民幣1500萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元，該化工產(chǎn)品征稅率17％，退稅率15％。假設(shè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額為零，本期未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅額，上期無留抵稅款。請(qǐng)分別按“免、抵、退”和“先征后退”辦法計(jì)算其當(dāng)期應(yīng)納（退）稅金額。
[要求解答]阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司和依萊科（封開）日化有限公司“免、抵、退”稅情況？
[分析計(jì)算1]阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司“免、抵、退”稅情況分析如下：
對(duì)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，如果應(yīng)納稅額為正數(shù)，則說明要繳納增值稅；如果為負(fù)數(shù)，則要區(qū)別情況處理：
當(dāng)出口額占總銷售額一半（含一半）以上時(shí)，允許退稅。反之，則留抵不退。
在確定應(yīng)退稅額時(shí)，將“當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×匯率×退稅率”與“當(dāng)期應(yīng)納稅額（負(fù)數(shù)）的絕對(duì)值”進(jìn)行比較，其中數(shù)額小的即為應(yīng)退稅金額。
阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司“免、抵、退”稅計(jì)算過程如下：
（1）出口免稅
（2）出口貨物不予抵扣或退稅額＝80×8.3×（17％－15％）＝13.28（萬元）
（3）本季度應(yīng)納稅額＝200×17％－（600×17％－13.28＋4.55）＝34－93.27＝－59.27（萬元）
（4）當(dāng)季度應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，由于出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例＝80×8.31÷（80×8.3＋200）×100％＝77％＞50％，
因此，當(dāng)季度未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額59.27萬元可計(jì)算退稅。
（5）由于80×8.3×15％＝99.6（萬元）＞59.27（萬元），
因此，該季度應(yīng)退增值稅額＝59.27萬元，該季度不繳納增值稅。
[分析計(jì)算2-1]依萊科（封開）日化有限公司按“免、抵、退”辦法計(jì)算出口退稅分析如下：
當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額
＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率－退稅率）
＝1500×（17％－15％）－1000×（17％－15％）
＝（1500－1000）×（17％－15％）
＝10（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額
＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
＝0－（50－10）－0＝－40（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例為100％，因此，當(dāng)期可計(jì)算退稅。
由于1500×15％＝225（萬元）＞40（萬元），因此，本期應(yīng)退增值稅額為40萬元，該季度不繳納增值稅。
（注：如果依萊科（封開）日化有限公司采用“來料加工”方式復(fù)出口，則執(zhí)行“免稅不退稅”政策。）
[分析計(jì)算2-2]依萊科（封開）日化有限公司按“先征后退”辦法計(jì)算出口退稅分析如下：
當(dāng)期應(yīng)納稅額
＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）
＝0＋1500×17％－（50＋1000×17％）＝255－220＝35（萬元）
當(dāng)期應(yīng)退稅額
＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率
＝1500×15％－1000×15％＝225－150＝75（萬元）
[特別提示1]按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)下列企業(yè)實(shí)行“出口免稅并退稅”政策：有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口；外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物；某些專門從事對(duì)外承包工程、對(duì)外修理修配、對(duì)外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)的貨物出口等；自2001年1月1日起，對(duì)1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)自營或委托出口貨物原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。
[特別提示2]“免、抵、退”辦法適用的企業(yè)范圍主要包括以下三類企業(yè)：第一類是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；第二類是1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資生產(chǎn)企業(yè)，以及在1994年1月1日以后新上項(xiàng)目出口貨物的老外資生產(chǎn)企業(yè)；另外，從2001年1月1日起，老外資生產(chǎn)企業(yè)也按該辦法辦理出口退稅；第三類是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，以及具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司（總廠）內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司（部門）。
[案情說明]君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心注冊(cè)稅務(wù)師赴一民于2002年8月代理了幾次出口退稅事宜，具體情況如下：
（1）阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司2002年第四季度發(fā)生以下幾筆購銷業(yè)務(wù)：
①報(bào)關(guān)離境出口一批貨物，離岸價(jià)是80萬美元；
②內(nèi)銷一批貨物，銷售額是200萬元；
③購進(jìn)所需原材料等貨物，購貨額是600萬元。
已知上述購銷貨物增值稅稅率均為17％，上述購銷額均為不含稅購銷額，美元與人民幣匯率為1：8.3，上期留抵稅款為4.55萬元。阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司辦理出口退（免）稅適用“免、抵、退”辦法，退稅率為13％。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額。
（2）依萊科（封開）日化有限公司是出口型生產(chǎn)企業(yè)，采用進(jìn)料加工方式為法國西博爾公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬元，加工完成后返銷法國西博爾公司，售價(jià)折合人民幣1500萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元，該化工產(chǎn)品征稅率17％，退稅率15％。假設(shè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額為零，本期未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅額，上期無留抵稅款。請(qǐng)分別按“免、抵、退”和“先征后退”辦法計(jì)算其當(dāng)期應(yīng)納（退）稅金額。
[要求解答]阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司和依萊科（封開）日化有限公司“免、抵、退”稅情況？
[分析計(jì)算1]阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司“免、抵、退”稅情況分析如下：
對(duì)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，如果應(yīng)納稅額為正數(shù)，則說明要繳納增值稅；如果為負(fù)數(shù)，則要區(qū)別情況處理：
當(dāng)出口額占總銷售額一半（含一半）以上時(shí)，允許退稅。反之，則留抵不退。
在確定應(yīng)退稅額時(shí)，將“當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×匯率×退稅率”與“當(dāng)期應(yīng)納稅額（負(fù)數(shù)）的絕對(duì)值”進(jìn)行比較，其中數(shù)額小的即為應(yīng)退稅金額。
阿亞西（云陽）進(jìn)出口貿(mào)易有限公司“免、抵、退”稅計(jì)算過程如下：
（1）出口免稅
（2）出口貨物不予抵扣或退稅額＝80×8.3×（17％－15％）＝13.28（萬元）
（3）本季度應(yīng)納稅額＝200×17％－（600×17％－13.28＋4.55）＝34－93.27＝－59.27（萬元）
（4）當(dāng)季度應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，由于出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例＝80×8.31÷（80×8.3＋200）×100％＝77％＞50％，
因此，當(dāng)季度未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額59.27萬元可計(jì)算退稅。
（5）由于80×8.3×15％＝99.6（萬元）＞59.27（萬元），
因此，該季度應(yīng)退增值稅額＝59.27萬元，該季度不繳納增值稅。
[分析計(jì)算2-1]依萊科（封開）日化有限公司按“免、抵、退”辦法計(jì)算出口退稅分析如下：
當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額
＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率－退稅率）
＝1500×（17％－15％）－1000×（17％－15％）
＝（1500－1000）×（17％－15％）
＝10（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額
＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
＝0－（50－10）－0＝－40（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例為100％，因此，當(dāng)期可計(jì)算退稅。
由于1500×15％＝225（萬元）＞40（萬元），因此，本期應(yīng)退增值稅額為40萬元，該季度不繳納增值稅。
（注：如果依萊科（封開）日化有限公司采用“來料加工”方式復(fù)出口，則執(zhí)行“免稅不退稅”政策。）
[分析計(jì)算2-2]依萊科（封開）日化有限公司按“先征后退”辦法計(jì)算出口退稅分析如下：
當(dāng)期應(yīng)納稅額
＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）
＝0＋1500×17％－（50＋1000×17％）＝255－220＝35（萬元）
當(dāng)期應(yīng)退稅額
＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率
＝1500×15％－1000×15％＝225－150＝75（萬元）
[特別提示1]按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)下列企業(yè)實(shí)行“出口免稅并退稅”政策：有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口；外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物；某些專門從事對(duì)外承包工程、對(duì)外修理修配、對(duì)外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)的貨物出口等；自2001年1月1日起，對(duì)1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)自營或委托出口貨物原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。
[特別提示2]“免、抵、退”辦法適用的企業(yè)范圍主要包括以下三類企業(yè)：第一類是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；第二類是1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資生產(chǎn)企業(yè)，以及在1994年1月1日以后新上項(xiàng)目出口貨物的老外資生產(chǎn)企業(yè)；另外，從2001年1月1日起，老外資生產(chǎn)企業(yè)也按該辦法辦理出口退稅；第三類是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，以及具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司（總廠）內(nèi)部設(shè)立的進(jìn)出口公司（部門）。
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