合理攤銷折扣額折價(jià)汽車可節(jié)稅
A公司是一家汽車銷售的總經(jīng)銷企業(yè),銷售采用區(qū)域代理制,公司想要對(duì)區(qū)域銷售成績好的代理商采取折扣獎(jiǎng)勵(lì)辦法,對(duì)年銷售數(shù)量每超過100輛的,折扣獎(jiǎng)勵(lì)汽車一輛,銷售價(jià)值150000元。公司將折扣獎(jiǎng)勵(lì)車輛作為銷售折扣處理,直接按售價(jià)計(jì)入銷售折扣沖減銷售收入。
但是,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號(hào))規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額?!庇捎贏公司對(duì)銷售數(shù)量沒有達(dá)到100輛時(shí)不予任何折扣獎(jiǎng)勵(lì),只有在銷售數(shù)量達(dá)到了100輛時(shí)才一次性折扣獎(jiǎng)勵(lì),因此,公司折扣獎(jiǎng)勵(lì)時(shí),只能將前面100輛車輛的折扣額集中另開發(fā)票,這就不符合從銷售額中減除折扣額的稅法規(guī)定,需要繳納增值稅。
另外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》(國稅函發(fā) [1997]472號(hào))規(guī)定:“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣,其支出不得在所得稅前列支。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的這種折扣獎(jiǎng)勵(lì)也不能在企業(yè)所得稅前列支,還要按規(guī)定繳納所得稅?!?br>
按照以上規(guī)定處理,A公司每折扣獎(jiǎng)勵(lì)一輛車,需要繳納增值稅為:150000× 17%=25500(元);需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加為:25500×10%=2550(元);由于不符合稅法規(guī)定的折扣處理方法,需要全額繳納企業(yè)所得稅為:(150000-2550)×33%=48659(元)。合計(jì)應(yīng)繳納各項(xiàng)稅收76709元(25500+2550+48659)。
通過以上分析,企業(yè)折扣獎(jiǎng)勵(lì)的車輛,要想按照稅法規(guī)定不繳納增值稅和企業(yè)所得稅,就只有將價(jià)值15萬元的折扣攤到100輛車中去,而且將每輛車的折扣額與每一輛車銷售時(shí),開在同一張發(fā)票上。但是,如果A公司提前開票折扣,經(jīng)銷商購買數(shù)量沒有達(dá)到100輛時(shí),不但會(huì)減少公司的收入,而且還減少現(xiàn)金流入,增加資金壓力,這種方式顯然是不可取的。
如果將折扣額作為預(yù)收款處理,同時(shí)合同規(guī)定,區(qū)域經(jīng)銷商沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)量時(shí),將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入;達(dá)到規(guī)定數(shù)量時(shí),區(qū)域經(jīng)銷商的預(yù)付款也正好足夠支付一輛購車款,將其轉(zhuǎn)為支付購車款處理。這樣的話,不僅符合稅法的規(guī)定,而且實(shí)質(zhì)上也沒有對(duì)購銷雙方利益形成損害。不過,這樣處理又會(huì)對(duì)部分小規(guī)模經(jīng)銷商帶來一些影響,因?yàn)樘崆罢劭垆N售后,經(jīng)銷商相應(yīng)減少了購進(jìn)成本和進(jìn)項(xiàng)稅金,所以,經(jīng)銷企業(yè)可以做好銷售方面的預(yù)測,對(duì)達(dá)不到折扣數(shù)量的,可以選擇不予折扣的辦法來處理。
按上例,先計(jì)算每輛汽車折扣額為:150000÷100= 1500(元)。區(qū)域經(jīng)銷商購車時(shí),按150000元開票,同時(shí)開具折扣1500元,實(shí)際收款還是175500元(含稅價(jià)),將148500元(150000-1500)作為銷售收入,銷項(xiàng)稅金為25245元(148500×17%),另1755元(175500-148500-25245)作為預(yù)收款記賬反映。當(dāng)銷售數(shù)量達(dá)到100輛時(shí),預(yù)收款也正好達(dá)到一輛汽車的含稅車款175500元;將汽車折扣獎(jiǎng)勵(lì)給經(jīng)銷商時(shí),同時(shí)將預(yù)收款轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。會(huì)計(jì)處理如下:平時(shí)銷售給經(jīng)銷商車輛時(shí),借記銀行存款175500,貸記主營業(yè)務(wù)收入148500、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅金) 25245、預(yù)收賬款1755.對(duì)經(jīng)銷商折扣獎(jiǎng)勵(lì)時(shí),借記預(yù)收賬款175500,貸記主營業(yè)務(wù)收入150000、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅金) 25500.如果經(jīng)銷商原來已經(jīng)選擇折扣銷售,但只購買80輛,沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額,則將預(yù)收款140400元(1755×80)全部轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入,不含稅價(jià)為120000元(140400/1.17),稅款為20400(120000×17%),并開票給經(jīng)銷商。這時(shí),會(huì)計(jì)做賬借記預(yù)收賬款140400,貸記主營業(yè)務(wù)收入120000、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅金)20400.按照上面規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理,A公司獎(jiǎng)勵(lì)給經(jīng)銷商汽車的銷售折扣150000元,不僅可以沖減增值稅銷售收入,還可以沖減所得稅銷售收入,每折扣一輛車減少稅收76709元。這樣做,也基本符合原來購銷雙方的利益,容易被雙方所接受。
但是,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號(hào))規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額?!庇捎贏公司對(duì)銷售數(shù)量沒有達(dá)到100輛時(shí)不予任何折扣獎(jiǎng)勵(lì),只有在銷售數(shù)量達(dá)到了100輛時(shí)才一次性折扣獎(jiǎng)勵(lì),因此,公司折扣獎(jiǎng)勵(lì)時(shí),只能將前面100輛車輛的折扣額集中另開發(fā)票,這就不符合從銷售額中減除折扣額的稅法規(guī)定,需要繳納增值稅。
另外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》(國稅函發(fā) [1997]472號(hào))規(guī)定:“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣,其支出不得在所得稅前列支。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的這種折扣獎(jiǎng)勵(lì)也不能在企業(yè)所得稅前列支,還要按規(guī)定繳納所得稅?!?br>
按照以上規(guī)定處理,A公司每折扣獎(jiǎng)勵(lì)一輛車,需要繳納增值稅為:150000× 17%=25500(元);需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加為:25500×10%=2550(元);由于不符合稅法規(guī)定的折扣處理方法,需要全額繳納企業(yè)所得稅為:(150000-2550)×33%=48659(元)。合計(jì)應(yīng)繳納各項(xiàng)稅收76709元(25500+2550+48659)。
通過以上分析,企業(yè)折扣獎(jiǎng)勵(lì)的車輛,要想按照稅法規(guī)定不繳納增值稅和企業(yè)所得稅,就只有將價(jià)值15萬元的折扣攤到100輛車中去,而且將每輛車的折扣額與每一輛車銷售時(shí),開在同一張發(fā)票上。但是,如果A公司提前開票折扣,經(jīng)銷商購買數(shù)量沒有達(dá)到100輛時(shí),不但會(huì)減少公司的收入,而且還減少現(xiàn)金流入,增加資金壓力,這種方式顯然是不可取的。
如果將折扣額作為預(yù)收款處理,同時(shí)合同規(guī)定,區(qū)域經(jīng)銷商沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)量時(shí),將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入;達(dá)到規(guī)定數(shù)量時(shí),區(qū)域經(jīng)銷商的預(yù)付款也正好足夠支付一輛購車款,將其轉(zhuǎn)為支付購車款處理。這樣的話,不僅符合稅法的規(guī)定,而且實(shí)質(zhì)上也沒有對(duì)購銷雙方利益形成損害。不過,這樣處理又會(huì)對(duì)部分小規(guī)模經(jīng)銷商帶來一些影響,因?yàn)樘崆罢劭垆N售后,經(jīng)銷商相應(yīng)減少了購進(jìn)成本和進(jìn)項(xiàng)稅金,所以,經(jīng)銷企業(yè)可以做好銷售方面的預(yù)測,對(duì)達(dá)不到折扣數(shù)量的,可以選擇不予折扣的辦法來處理。
按上例,先計(jì)算每輛汽車折扣額為:150000÷100= 1500(元)。區(qū)域經(jīng)銷商購車時(shí),按150000元開票,同時(shí)開具折扣1500元,實(shí)際收款還是175500元(含稅價(jià)),將148500元(150000-1500)作為銷售收入,銷項(xiàng)稅金為25245元(148500×17%),另1755元(175500-148500-25245)作為預(yù)收款記賬反映。當(dāng)銷售數(shù)量達(dá)到100輛時(shí),預(yù)收款也正好達(dá)到一輛汽車的含稅車款175500元;將汽車折扣獎(jiǎng)勵(lì)給經(jīng)銷商時(shí),同時(shí)將預(yù)收款轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。會(huì)計(jì)處理如下:平時(shí)銷售給經(jīng)銷商車輛時(shí),借記銀行存款175500,貸記主營業(yè)務(wù)收入148500、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅金) 25245、預(yù)收賬款1755.對(duì)經(jīng)銷商折扣獎(jiǎng)勵(lì)時(shí),借記預(yù)收賬款175500,貸記主營業(yè)務(wù)收入150000、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅金) 25500.如果經(jīng)銷商原來已經(jīng)選擇折扣銷售,但只購買80輛,沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額,則將預(yù)收款140400元(1755×80)全部轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入,不含稅價(jià)為120000元(140400/1.17),稅款為20400(120000×17%),并開票給經(jīng)銷商。這時(shí),會(huì)計(jì)做賬借記預(yù)收賬款140400,貸記主營業(yè)務(wù)收入120000、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅金)20400.按照上面規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理,A公司獎(jiǎng)勵(lì)給經(jīng)銷商汽車的銷售折扣150000元,不僅可以沖減增值稅銷售收入,還可以沖減所得稅銷售收入,每折扣一輛車減少稅收76709元。這樣做,也基本符合原來購銷雙方的利益,容易被雙方所接受。
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