土地增值稅的稅收籌劃——在價(jià)格、成本和利息上做文章

  在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅負(fù)構(gòu)成中,土地增值稅占有較大比重。土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值稅額和稅法規(guī)定的4級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收,其簡(jiǎn)便的計(jì)算公式為:土地增值稅稅額=增值稅×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)。

  4級(jí)超率累進(jìn)稅率是以增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例確定的,其中有一條很重要的優(yōu)惠政策,即納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。

  按《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額;開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用;新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用;或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格;與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人,可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和,加計(jì)20%的扣除。

  由此看來(lái),影響土地增值稅稅額大小的因素主要有房地產(chǎn)銷售價(jià)格和扣除項(xiàng)目金額,所以,開(kāi)發(fā)商要把握籌劃關(guān)鍵,趨利避害,才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

  確定適當(dāng)?shù)姆康禺a(chǎn)價(jià)格

  房地產(chǎn)銷售價(jià)格的變化,直接影響房地產(chǎn)收入的增減,在確定房地產(chǎn)銷售價(jià)格時(shí),要考慮價(jià)格提高帶來(lái)的收益與不能享受優(yōu)惠政策而增加稅負(fù)兩者間的關(guān)系。

  例如,某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售建造的普通住宅,可采取不同的銷售價(jià)格。第一種方案,銷售價(jià)格為每平方米1927元,扣除項(xiàng)目金額共計(jì)1606元,增值額為321元,占扣除項(xiàng)目金額的19.99%,未超過(guò)20%,不征收土地增值稅,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為321元;第二種方案,銷售價(jià)格為每平方米2057元,扣除項(xiàng)目金額共計(jì)1613元,增值額為441元,占扣除項(xiàng)目金額的27.75%,超過(guò)20%,未超過(guò)50%,應(yīng)征收土地增值稅,稅率為30%,應(yīng)繳土地增值稅133元,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為311元;第三種方案,銷售價(jià)格為每平方米2100元,扣除項(xiàng)目金額共計(jì)1615.5元,增值額為484.5元,占扣除項(xiàng)目金額的30%,應(yīng)征收土地增值稅,稅率為30%,應(yīng)繳土地增值稅145.35元,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約為400元。

  采用第一種方案,由于增值額沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%,享受了免征土地增值稅的優(yōu)惠;采用第二種方案,單位價(jià)格增加130元,由于沒(méi)有優(yōu)惠,實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)少于第一種方案;采用第三種方案,雖然實(shí)現(xiàn)了較高的營(yíng)業(yè)利潤(rùn),但同時(shí)因?yàn)閮r(jià)格較高,風(fēng)險(xiǎn)也較大。

  確定適宜的成本核算對(duì)象

  成本核算對(duì)象是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)所確立的歸集和分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的承擔(dān)者。在確定成本核算對(duì)象時(shí),可以結(jié)合開(kāi)發(fā)工程的地點(diǎn)、用途、結(jié)構(gòu)、裝修、層高、施工隊(duì)伍等因素來(lái)進(jìn)行。

  對(duì)同一地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同的群體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,如果開(kāi)工、竣工時(shí)間接近,又由同一施工隊(duì)伍施工,可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。對(duì)個(gè)別規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,可以按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的一定區(qū)域或部分,劃分成本核算對(duì)象。

  按照這個(gè)原則,有幾種具體做法:

  1.對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本項(xiàng)目,包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用,進(jìn)行合理的控制,如加大公共配套設(shè)施投入,改善住房環(huán)境,提高房屋質(zhì)量,來(lái)調(diào)整土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額,進(jìn)而降低稅負(fù)。

  2.將合同分兩次簽訂,當(dāng)住房初步完工但沒(méi)有安裝設(shè)備以及裝潢、裝修時(shí),便和購(gòu)買(mǎi)者簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同,接著和購(gòu)買(mǎi)者簽訂設(shè)備安裝以及裝潢、裝修合同,則只需就第一份合同上注明金額繳納土地增值稅。

  確定合適的利息扣除方式

  按照《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用則按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%扣除;如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?,或不能提供貸款證明的,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10%扣除。兩種規(guī)定為納稅人提供了選擇余地。

  如果建房過(guò)程中借用了大量資金,利息費(fèi)用很多,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)則應(yīng)采取據(jù)實(shí)扣除的辦法,此時(shí)應(yīng)盡量提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明;如果建房過(guò)程中借款很少,利息費(fèi)用很低,則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒅С?,或不提供貸款證明,這樣可以多扣除費(fèi)用,降低稅負(fù)。
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