個(gè)人所得稅的納稅籌劃——個(gè)人所得稅介紹（2）
征稅范圍
《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定了個(gè)人所得稅的征稅范圍，具體內(nèi)容為：
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得
工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
支付工資、薪金的單位與納稅人應(yīng)該有穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。沒(méi)有穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系的，屬于勞務(wù)報(bào)酬之列。
獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類(lèi)和取得情況，一律按照工資、薪金所得征稅。
?。ǘ﹤€(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指：
1.個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；個(gè)體工商業(yè)戶(hù)或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對(duì)其所得征收個(gè)人所得稅。
兼營(yíng)上述四業(yè)并且四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理，對(duì)于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”。（參見(jiàn)國(guó)稅函［1996］658號(hào)文件）
個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，以門(mén)診部、診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)形式從事疾病診斷、治療以及售藥等服務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)以該醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的所得，作為個(gè)人的應(yīng)納稅所得，按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，不管其是否有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的所得，按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（參見(jiàn)國(guó)稅發(fā)［1997］178號(hào)文件）
3.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；
4.上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。
個(gè)體工商戶(hù)與企業(yè)聯(lián)營(yíng)而分得的利潤(rùn)，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租經(jīng)營(yíng)取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
由于實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的形式較多，分配方式也各不相同，承包、承租經(jīng)營(yíng)者按照合同規(guī)定取得的所得如何征稅不好確定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)［1994］179號(hào)文，具體辦法如下：
1.企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅：
承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
承包、承租人按照合同的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按“對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。
2.企業(yè)實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶(hù)的，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
對(duì)于由集體、合伙或個(gè)人出資的鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站），由醫(yī)生承包經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)成果歸醫(yī)生個(gè)人所有，承包人取得的所得，比照“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（參見(jiàn)國(guó)稅發(fā)［1997］178號(hào)文件）
（四）勞務(wù)報(bào)酬所得
勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬，與所在單位沒(méi)有穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系；而工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入，個(gè)人與所在單位之間存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。個(gè)人與單位之間是否存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，是判斷一項(xiàng)收入究竟是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標(biāo)志。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文的規(guī)定，個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。
個(gè)人無(wú)須經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目。（參見(jiàn)國(guó)稅函［1996］658號(hào)文件）
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稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里說(shuō)的作品，包括文學(xué)作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品，以及其他作品。
雖然稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)基本相同，但考慮到著書(shū)立說(shuō)屬于高智力的活動(dòng)，對(duì)于人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步具有很大的貢獻(xiàn)，因而單獨(dú)列出給予稅收上的優(yōu)惠，以區(qū)別于其他勞務(wù)報(bào)酬所得。
?。┨卦S權(quán)使用費(fèi)所得
特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得不包括稿酬所得。
專(zhuān)利權(quán)是指國(guó)家專(zhuān)利機(jī)關(guān)依法授予專(zhuān)利申請(qǐng)人在一定的時(shí)期內(nèi)，對(duì)某項(xiàng)發(fā)明創(chuàng)造在制造、使用和出售等方面所享有的專(zhuān)有使用的權(quán)利。
商標(biāo)權(quán)是指商標(biāo)注冊(cè)人在商標(biāo)經(jīng)注冊(cè)登記后，依照法律規(guī)定而取得的對(duì)于該項(xiàng)商標(biāo)在使用、轉(zhuǎn)讓、許可使用等方面的專(zhuān)有權(quán)利。
著作權(quán)是指作者對(duì)其創(chuàng)作的各類(lèi)作品依法享有的某些特殊權(quán)利，包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)等。
非專(zhuān)利技術(shù)是指未申請(qǐng)專(zhuān)利權(quán)的專(zhuān)有技術(shù)，即除專(zhuān)利技術(shù)外的專(zhuān)有技術(shù)。這類(lèi)技術(shù)屬于尚未公開(kāi)、處于保密狀態(tài)：可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的先進(jìn)技術(shù)。
作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣(mài)（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
電影制片廠(chǎng)買(mǎi)斷已出版的作品或向作者征稿而支付給作者的報(bào)酬，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)而取得所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；如電影文學(xué)劇本以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（七）利息、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
利息是指?jìng)€(gè)人因擁有債權(quán)而取得的收入，包括存款利息、貸款利息和各類(lèi)債券利息。
股息、紅利所得都是因個(gè)人擁有股權(quán)而取得的所得。其中股息是指公司、企業(yè)按照一定的比率向股東發(fā)放的投資報(bào)酬，紅利是指公司、企業(yè)在向股東支付股息后，按股份發(fā)放的利潤(rùn)，是超過(guò)股息的利潤(rùn)。
（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
在確認(rèn)納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對(duì)于沒(méi)有產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；對(duì)于產(chǎn)權(quán)所有人死亡而且尚未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。
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財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
由于目前我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不完善，證券交易對(duì)稅收政策的調(diào)整變化比較敏感，因此國(guó)務(wù)院規(guī)定，對(duì)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。
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偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)取得一定名次而得到的獎(jiǎng)金。
中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷(xiāo)售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄，或購(gòu)買(mǎi)彩票，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。
（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅得其他所得
個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
比如，國(guó)稅函［2000］57號(hào)文件規(guī)定，有些單位或部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門(mén)的有些人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。對(duì)于該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
再比如，國(guó)稅法［1999］58號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)而取得的無(wú)賠償優(yōu)待收入，按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)稅。
稅率
我國(guó)的個(gè)人所得稅采用的是綜合和分項(xiàng)相結(jié)合的計(jì)算方法，因而其稅率按各應(yīng)稅項(xiàng)目分別采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。
超額累進(jìn)稅率是指將同一課稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)，對(duì)每一級(jí)分別規(guī)定不同的稅率，納稅人的全部課稅對(duì)象按各級(jí)別分別適用不同的稅率，然后累加即為應(yīng)納稅額。
由于超額累進(jìn)稅率的計(jì)算比較復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中往往采用速算扣除數(shù)法，征稅時(shí)，只要將應(yīng)納稅所得額乘上該所得額相應(yīng)的最高稅率，再減去速算扣除數(shù)，其結(jié)果即為應(yīng)納稅額。
按照全額累進(jìn)稅率與差額累進(jìn)稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額，兩者之間的差額就是每一級(jí)相應(yīng)的速算扣除數(shù)。
比例稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額的大小，一律適用同一個(gè)稅率。或者說(shuō)，稅率不因征稅對(duì)象數(shù)額的多少而有所區(qū)別，只要是同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額是多少，稅率均相同。
個(gè)人所得稅的稅率按所得項(xiàng)目的不同分別規(guī)定為：
（一）工資、薪金所得，適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。
稅率如下：
個(gè)人所得稅稅率表
級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率％ 運(yùn)算扣除數(shù)
１ 不超過(guò)５００元的部分 ５ ０
２ 超過(guò)５００元至２０００元的部分 １０ ２５
３ 超過(guò)２０００元至５０００元的部分 １５ １２５
４ 超過(guò)５０００元至２００００元的部分 ２０ ３７５
５ 超過(guò)２００００元至４００００元的部分 ２５ １３７５
６ 超過(guò)４００００元至６００００元的部分 ３０ ３３７５
７ 超過(guò)６００００元至８００００元的部分 ３５ ６３７５
８ 超過(guò)８００００元至１０００００元的部分 ４０ １０３７５
９ 超過(guò)１０００００元的部分 ４５ １５３７５
注：本稅率表中的“全月應(yīng)納稅所得額”是指依照稅法的規(guī)定，用每月收入額減去扣除額800元或4000元以后的余額。
（二）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。
其稅率如下：
個(gè)人所得稅稅率表
級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率％ 速算扣除數(shù)
１ 不超過(guò)５０００元的 ５ ０
２ 超過(guò)５０００元至１００００元的部分 １０ ２５０
３ 超過(guò)１００００元至３００００元的部分 ２０ １２５０
４ 超過(guò)３００００元至５００００元的部分 ３０ ４２５０
５ 超過(guò)５００００元的部分 ３５ ６７５０
注：本表中的“全年應(yīng)納稅所得額”，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，是指每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額；對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，是指每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額。
?。ㄈ└宄晁茫m用20％的比例稅率并按應(yīng)納稅額減征30％，故實(shí)際稅率是14％。
?。ㄋ模﹦趧?wù)報(bào)酬所得適用20％的比例稅率。
根據(jù)《細(xì)則》第十一條，對(duì)一次收入來(lái)說(shuō)，應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)50000元的部分，加征十成。
因此勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20％、30％、40％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。其稅率可由下表表示：
個(gè)人所得稅稅率表
級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速算扣除數(shù)
１ 不超過(guò)２００００元 ２０ ０
２ 超過(guò)２００００元至５００００元的部分 ３０ ２０００
３ 超過(guò)５００００元的部分 ４０ ７０００
（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，適用20％的比例稅率。
應(yīng)納稅所得額的確定
個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目和扣除金額之后的余額。這些扣除項(xiàng)目和金額大體有兩部分：一部分是對(duì)本人及其贍養(yǎng)人口按規(guī)定估算的生計(jì)費(fèi)；另一部分是按規(guī)定額或按實(shí)際支出數(shù)減除的必要費(fèi)用。正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，是依法征收個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)和前提。
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得這里分兩種情況來(lái)計(jì)算，即中國(guó)居民的境內(nèi)工資、薪金所得，以每月收入扣除800元費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額；中國(guó)居民的境外工資、薪金所得和外籍人員的工資、薪金所得，以每月收入扣除40000元（800元的基本扣除額加3200元的附加扣除額）費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
?。ǘ﹤€(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里的成本、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；
這里的損失是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
（三）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得該項(xiàng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除每月800元的必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額是指納稅義務(wù)人根據(jù)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金所得。
（四）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得每次不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；超過(guò)4000元的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
這里的每次是指：
1.勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收人為一次。
3.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。
4.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。
6.偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。
?。ㄎ澹┴?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
這里的財(cái)產(chǎn)原值是指：
1.有價(jià)證券，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。
2.建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。
3.土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額，開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。
4.機(jī)器設(shè)備、車(chē)船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。
納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。
這里的合理費(fèi)用是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。
（六）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
其中，每次取得的收入額是指支付單位或個(gè)人每次支付利息、股息、紅利時(shí)，個(gè)人所取得的收入。股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅利），應(yīng)以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
一般而言，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得都不是人們賴(lài)以維持生計(jì)的主要收入來(lái)源，而是主要職業(yè)收入之外的補(bǔ)充收入。在所前面介紹各項(xiàng)所得的扣除額中已經(jīng)充分地考慮了生計(jì)費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用，而且這類(lèi)所得沒(méi)有什么費(fèi)用支出，因此以其全額為應(yīng)納稅所得額。
《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定了個(gè)人所得稅的征稅范圍，具體內(nèi)容為：
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得
工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
支付工資、薪金的單位與納稅人應(yīng)該有穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。沒(méi)有穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系的，屬于勞務(wù)報(bào)酬之列。
獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類(lèi)和取得情況，一律按照工資、薪金所得征稅。
?。ǘ﹤€(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指：
1.個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；個(gè)體工商業(yè)戶(hù)或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對(duì)其所得征收個(gè)人所得稅。
兼營(yíng)上述四業(yè)并且四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理，對(duì)于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”。（參見(jiàn)國(guó)稅函［1996］658號(hào)文件）
個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，以門(mén)診部、診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)形式從事疾病診斷、治療以及售藥等服務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)以該醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的所得，作為個(gè)人的應(yīng)納稅所得，按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，不管其是否有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的所得，按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（參見(jiàn)國(guó)稅發(fā)［1997］178號(hào)文件）
3.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；
4.上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。
個(gè)體工商戶(hù)與企業(yè)聯(lián)營(yíng)而分得的利潤(rùn)，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租經(jīng)營(yíng)取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
由于實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的形式較多，分配方式也各不相同，承包、承租經(jīng)營(yíng)者按照合同規(guī)定取得的所得如何征稅不好確定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)［1994］179號(hào)文，具體辦法如下：
1.企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅：
承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
承包、承租人按照合同的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按“對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。
2.企業(yè)實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶(hù)的，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
對(duì)于由集體、合伙或個(gè)人出資的鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站），由醫(yī)生承包經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)成果歸醫(yī)生個(gè)人所有，承包人取得的所得，比照“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（參見(jiàn)國(guó)稅發(fā)［1997］178號(hào)文件）
（四）勞務(wù)報(bào)酬所得
勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬，與所在單位沒(méi)有穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系；而工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入，個(gè)人與所在單位之間存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。個(gè)人與單位之間是否存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，是判斷一項(xiàng)收入究竟是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標(biāo)志。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文的規(guī)定，個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。
個(gè)人無(wú)須經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目。（參見(jiàn)國(guó)稅函［1996］658號(hào)文件）
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稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里說(shuō)的作品，包括文學(xué)作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品，以及其他作品。
雖然稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)基本相同，但考慮到著書(shū)立說(shuō)屬于高智力的活動(dòng)，對(duì)于人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步具有很大的貢獻(xiàn)，因而單獨(dú)列出給予稅收上的優(yōu)惠，以區(qū)別于其他勞務(wù)報(bào)酬所得。
?。┨卦S權(quán)使用費(fèi)所得
特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得不包括稿酬所得。
專(zhuān)利權(quán)是指國(guó)家專(zhuān)利機(jī)關(guān)依法授予專(zhuān)利申請(qǐng)人在一定的時(shí)期內(nèi)，對(duì)某項(xiàng)發(fā)明創(chuàng)造在制造、使用和出售等方面所享有的專(zhuān)有使用的權(quán)利。
商標(biāo)權(quán)是指商標(biāo)注冊(cè)人在商標(biāo)經(jīng)注冊(cè)登記后，依照法律規(guī)定而取得的對(duì)于該項(xiàng)商標(biāo)在使用、轉(zhuǎn)讓、許可使用等方面的專(zhuān)有權(quán)利。
著作權(quán)是指作者對(duì)其創(chuàng)作的各類(lèi)作品依法享有的某些特殊權(quán)利，包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)等。
非專(zhuān)利技術(shù)是指未申請(qǐng)專(zhuān)利權(quán)的專(zhuān)有技術(shù)，即除專(zhuān)利技術(shù)外的專(zhuān)有技術(shù)。這類(lèi)技術(shù)屬于尚未公開(kāi)、處于保密狀態(tài)：可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的先進(jìn)技術(shù)。
作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣(mài)（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
電影制片廠(chǎng)買(mǎi)斷已出版的作品或向作者征稿而支付給作者的報(bào)酬，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)而取得所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；如電影文學(xué)劇本以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（七）利息、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
利息是指?jìng)€(gè)人因擁有債權(quán)而取得的收入，包括存款利息、貸款利息和各類(lèi)債券利息。
股息、紅利所得都是因個(gè)人擁有股權(quán)而取得的所得。其中股息是指公司、企業(yè)按照一定的比率向股東發(fā)放的投資報(bào)酬，紅利是指公司、企業(yè)在向股東支付股息后，按股份發(fā)放的利潤(rùn)，是超過(guò)股息的利潤(rùn)。
（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
在確認(rèn)納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對(duì)于沒(méi)有產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；對(duì)于產(chǎn)權(quán)所有人死亡而且尚未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。
?。ň牛┴?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
由于目前我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不完善，證券交易對(duì)稅收政策的調(diào)整變化比較敏感，因此國(guó)務(wù)院規(guī)定，對(duì)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。
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偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)取得一定名次而得到的獎(jiǎng)金。
中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷(xiāo)售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄，或購(gòu)買(mǎi)彩票，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。
（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅得其他所得
個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
比如，國(guó)稅函［2000］57號(hào)文件規(guī)定，有些單位或部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門(mén)的有些人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。對(duì)于該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
再比如，國(guó)稅法［1999］58號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)而取得的無(wú)賠償優(yōu)待收入，按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)稅。
稅率
我國(guó)的個(gè)人所得稅采用的是綜合和分項(xiàng)相結(jié)合的計(jì)算方法，因而其稅率按各應(yīng)稅項(xiàng)目分別采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。
超額累進(jìn)稅率是指將同一課稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)，對(duì)每一級(jí)分別規(guī)定不同的稅率，納稅人的全部課稅對(duì)象按各級(jí)別分別適用不同的稅率，然后累加即為應(yīng)納稅額。
由于超額累進(jìn)稅率的計(jì)算比較復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中往往采用速算扣除數(shù)法，征稅時(shí)，只要將應(yīng)納稅所得額乘上該所得額相應(yīng)的最高稅率，再減去速算扣除數(shù)，其結(jié)果即為應(yīng)納稅額。
按照全額累進(jìn)稅率與差額累進(jìn)稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額，兩者之間的差額就是每一級(jí)相應(yīng)的速算扣除數(shù)。
比例稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額的大小，一律適用同一個(gè)稅率。或者說(shuō)，稅率不因征稅對(duì)象數(shù)額的多少而有所區(qū)別，只要是同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額是多少，稅率均相同。
個(gè)人所得稅的稅率按所得項(xiàng)目的不同分別規(guī)定為：
（一）工資、薪金所得，適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。
稅率如下：
個(gè)人所得稅稅率表
級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率％ 運(yùn)算扣除數(shù)
１ 不超過(guò)５００元的部分 ５ ０
２ 超過(guò)５００元至２０００元的部分 １０ ２５
３ 超過(guò)２０００元至５０００元的部分 １５ １２５
４ 超過(guò)５０００元至２００００元的部分 ２０ ３７５
５ 超過(guò)２００００元至４００００元的部分 ２５ １３７５
６ 超過(guò)４００００元至６００００元的部分 ３０ ３３７５
７ 超過(guò)６００００元至８００００元的部分 ３５ ６３７５
８ 超過(guò)８００００元至１０００００元的部分 ４０ １０３７５
９ 超過(guò)１０００００元的部分 ４５ １５３７５
注：本稅率表中的“全月應(yīng)納稅所得額”是指依照稅法的規(guī)定，用每月收入額減去扣除額800元或4000元以后的余額。
（二）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。
其稅率如下：
個(gè)人所得稅稅率表
級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率％ 速算扣除數(shù)
１ 不超過(guò)５０００元的 ５ ０
２ 超過(guò)５０００元至１００００元的部分 １０ ２５０
３ 超過(guò)１００００元至３００００元的部分 ２０ １２５０
４ 超過(guò)３００００元至５００００元的部分 ３０ ４２５０
５ 超過(guò)５００００元的部分 ３５ ６７５０
注：本表中的“全年應(yīng)納稅所得額”，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，是指每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額；對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，是指每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額。
?。ㄈ└宄晁茫m用20％的比例稅率并按應(yīng)納稅額減征30％，故實(shí)際稅率是14％。
?。ㄋ模﹦趧?wù)報(bào)酬所得適用20％的比例稅率。
根據(jù)《細(xì)則》第十一條，對(duì)一次收入來(lái)說(shuō)，應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)50000元的部分，加征十成。
因此勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20％、30％、40％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。其稅率可由下表表示：
個(gè)人所得稅稅率表
級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速算扣除數(shù)
１ 不超過(guò)２００００元 ２０ ０
２ 超過(guò)２００００元至５００００元的部分 ３０ ２０００
３ 超過(guò)５００００元的部分 ４０ ７０００
（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，適用20％的比例稅率。
應(yīng)納稅所得額的確定
個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目和扣除金額之后的余額。這些扣除項(xiàng)目和金額大體有兩部分：一部分是對(duì)本人及其贍養(yǎng)人口按規(guī)定估算的生計(jì)費(fèi)；另一部分是按規(guī)定額或按實(shí)際支出數(shù)減除的必要費(fèi)用。正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，是依法征收個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)和前提。
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得這里分兩種情況來(lái)計(jì)算，即中國(guó)居民的境內(nèi)工資、薪金所得，以每月收入扣除800元費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額；中國(guó)居民的境外工資、薪金所得和外籍人員的工資、薪金所得，以每月收入扣除40000元（800元的基本扣除額加3200元的附加扣除額）費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
?。ǘ﹤€(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里的成本、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；
這里的損失是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
（三）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得該項(xiàng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除每月800元的必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額是指納稅義務(wù)人根據(jù)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金所得。
（四）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得每次不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；超過(guò)4000元的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
這里的每次是指：
1.勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收人為一次。
3.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。
4.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。
6.偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。
?。ㄎ澹┴?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
這里的財(cái)產(chǎn)原值是指：
1.有價(jià)證券，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。
2.建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。
3.土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額，開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。
4.機(jī)器設(shè)備、車(chē)船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。
納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。
這里的合理費(fèi)用是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。
（六）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
其中，每次取得的收入額是指支付單位或個(gè)人每次支付利息、股息、紅利時(shí)，個(gè)人所取得的收入。股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅利），應(yīng)以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
一般而言，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得都不是人們賴(lài)以維持生計(jì)的主要收入來(lái)源，而是主要職業(yè)收入之外的補(bǔ)充收入。在所前面介紹各項(xiàng)所得的扣除額中已經(jīng)充分地考慮了生計(jì)費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用，而且這類(lèi)所得沒(méi)有什么費(fèi)用支出，因此以其全額為應(yīng)納稅所得額。
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