個(gè)人所得稅避稅籌劃——工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換籌劃
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,工資水平的提高,越來(lái)越多的人的工資、薪金所得達(dá)到了應(yīng)納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn),因而,對(duì)其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實(shí)意義。尤其是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中人們的收入形式多樣化,為個(gè)人所得稅的籌劃也提供了更大的空間。
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法,工資、薪金所得適用的是5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率,而且對(duì)于一次收入畸高的,可以加成征收。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解釋?zhuān)瑒趧?wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率(具體稅率見(jiàn)附表)。
由此可見(jiàn),相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同,同時(shí),工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi),而在有些時(shí)候?qū)⑦@兩種收入合并就會(huì)節(jié)約個(gè)人所得稅,因而對(duì)其進(jìn)行合理的籌劃就具有一定的可能性。要想對(duì)工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行籌劃,首先就得弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。
工資、薪金所得,指的是個(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者被雇傭而取得的各項(xiàng)報(bào)酬,是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入;而勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的具體范圍,《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》有較為明確的界定。兩者的區(qū)別在于:前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系,而后者不存在這種關(guān)系。
[案例1]
張先生2000年4月從單位獲得工資類(lèi)收入400元。由于單位工資太低,張先生同月為維佳電子公司提供技術(shù)服務(wù),當(dāng)月報(bào)酬為2400元,張先生繳納了320元的個(gè)人所得稅。同收入差不多的其他人相比,張先生覺(jué)得自己繳稅太多,詢(xún)問(wèn)有沒(méi)有辦法少繳一點(diǎn)稅?
[籌劃分析1]
如果張先生與維佳電子公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系,則按照稅法規(guī)定,工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開(kāi)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。張先生工資、薪金所得400元沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額800元,不用納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得2400元應(yīng)納稅額為:
(2400-800)×20%=320(元)。
[籌劃分析2]
如果張先生與維佳電子公司有固定的雇傭關(guān)系,則由維佳電子公司支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅,應(yīng)納稅額為:
(2400+400-800)×10%-25=175(元)。
[籌劃結(jié)果]
如果張先生與維佳電子公司建立有固定的雇傭關(guān)系,則其每月可以節(jié)稅145元,
一年可以節(jié)稅145×12=1740(元)。
這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時(shí),工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低,因此,可以在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入,而劃分的標(biāo)準(zhǔn)一般是個(gè)人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,是否簽訂有勞動(dòng)合同。
[案例2]
陳先生是一高級(jí)工程師,2002年5月獲得愛(ài)可信電子公司的工資類(lèi)收入62500元。
[籌劃分析1]
如果陳先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系,則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅,其應(yīng)繳納所得稅額為:
(62500-800)×35%-6375=15220(元)。
[籌劃分析2]
如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系,則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅,稅額為:
[62500×(1-20%)]×30%-2000=13000(元)。
[籌劃結(jié)果]
因此,如果陳先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,則他可以節(jié)省稅收2220元。
兩項(xiàng)收入分別計(jì)算。在兩項(xiàng)收入都較大的情況下,將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算能節(jié)稅。
[案例3]
方女士2002年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外,該月方女士還獲得鐵道工程設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入40000元。
[籌劃分析1]
根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定,不同類(lèi)型的所得應(yīng)分類(lèi)計(jì)算應(yīng)納稅額,因此計(jì)算如下:
工資、薪金收入應(yīng)納稅額為:(40000-800)×25%-1375=8425(元);
勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為:40000×(1-20%)×30%=9600(元)。
方女士該月應(yīng)納稅額為18025元。
[籌劃分析2]
如果方女士將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅,則其應(yīng)納稅額為:
(40000+40000-800)×35%-6375=21345(元)。
[籌劃分析3]
如果方女士將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅,則其應(yīng)納稅額為:
(40000+40000)×(1-20%)×40%-7000=18600(元)。
[籌劃結(jié)果]
可見(jiàn),分開(kāi)繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。
[特別提示]
個(gè)人所得如果涉及這兩項(xiàng)收入的話,需要納稅人自行計(jì)算,考慮何種方式有利于合法減輕稅負(fù)。但應(yīng)注意,收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的;同時(shí),因?yàn)閭€(gè)人所得稅一般是支付單位代扣代繳,只有在兩個(gè)以上單位取得收入情況下才自行申報(bào)繳納,因此要考慮是否有可自行選擇的空間。
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法,工資、薪金所得適用的是5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率,而且對(duì)于一次收入畸高的,可以加成征收。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解釋?zhuān)瑒趧?wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率(具體稅率見(jiàn)附表)。
由此可見(jiàn),相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同,同時(shí),工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi),而在有些時(shí)候?qū)⑦@兩種收入合并就會(huì)節(jié)約個(gè)人所得稅,因而對(duì)其進(jìn)行合理的籌劃就具有一定的可能性。要想對(duì)工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行籌劃,首先就得弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。
工資、薪金所得,指的是個(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者被雇傭而取得的各項(xiàng)報(bào)酬,是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入;而勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的具體范圍,《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》有較為明確的界定。兩者的區(qū)別在于:前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系,而后者不存在這種關(guān)系。
[案例1]
張先生2000年4月從單位獲得工資類(lèi)收入400元。由于單位工資太低,張先生同月為維佳電子公司提供技術(shù)服務(wù),當(dāng)月報(bào)酬為2400元,張先生繳納了320元的個(gè)人所得稅。同收入差不多的其他人相比,張先生覺(jué)得自己繳稅太多,詢(xún)問(wèn)有沒(méi)有辦法少繳一點(diǎn)稅?
[籌劃分析1]
如果張先生與維佳電子公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系,則按照稅法規(guī)定,工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開(kāi)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。張先生工資、薪金所得400元沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額800元,不用納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得2400元應(yīng)納稅額為:
(2400-800)×20%=320(元)。
[籌劃分析2]
如果張先生與維佳電子公司有固定的雇傭關(guān)系,則由維佳電子公司支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅,應(yīng)納稅額為:
(2400+400-800)×10%-25=175(元)。
[籌劃結(jié)果]
如果張先生與維佳電子公司建立有固定的雇傭關(guān)系,則其每月可以節(jié)稅145元,
一年可以節(jié)稅145×12=1740(元)。
這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時(shí),工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低,因此,可以在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入,而劃分的標(biāo)準(zhǔn)一般是個(gè)人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,是否簽訂有勞動(dòng)合同。
[案例2]
陳先生是一高級(jí)工程師,2002年5月獲得愛(ài)可信電子公司的工資類(lèi)收入62500元。
[籌劃分析1]
如果陳先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系,則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅,其應(yīng)繳納所得稅額為:
(62500-800)×35%-6375=15220(元)。
[籌劃分析2]
如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系,則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅,稅額為:
[62500×(1-20%)]×30%-2000=13000(元)。
[籌劃結(jié)果]
因此,如果陳先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,則他可以節(jié)省稅收2220元。
兩項(xiàng)收入分別計(jì)算。在兩項(xiàng)收入都較大的情況下,將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算能節(jié)稅。
[案例3]
方女士2002年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外,該月方女士還獲得鐵道工程設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入40000元。
[籌劃分析1]
根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定,不同類(lèi)型的所得應(yīng)分類(lèi)計(jì)算應(yīng)納稅額,因此計(jì)算如下:
工資、薪金收入應(yīng)納稅額為:(40000-800)×25%-1375=8425(元);
勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為:40000×(1-20%)×30%=9600(元)。
方女士該月應(yīng)納稅額為18025元。
[籌劃分析2]
如果方女士將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅,則其應(yīng)納稅額為:
(40000+40000-800)×35%-6375=21345(元)。
[籌劃分析3]
如果方女士將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅,則其應(yīng)納稅額為:
(40000+40000)×(1-20%)×40%-7000=18600(元)。
[籌劃結(jié)果]
可見(jiàn),分開(kāi)繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。
[特別提示]
個(gè)人所得如果涉及這兩項(xiàng)收入的話,需要納稅人自行計(jì)算,考慮何種方式有利于合法減輕稅負(fù)。但應(yīng)注意,收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的;同時(shí),因?yàn)閭€(gè)人所得稅一般是支付單位代扣代繳,只有在兩個(gè)以上單位取得收入情況下才自行申報(bào)繳納,因此要考慮是否有可自行選擇的空間。
推薦閱讀
相關(guān)資訊